Количество рабочих часов в июле:
5-дневная (40 часов) рабочая неделя – 184;
6-дневная (40 часов) рабочая неделя – 181;
36-часовая рабочая неделя – 162.
Количество рабочих дней:
5-дневная рабочая неделя – 23;
6-дневная рабочая неделя – 27.
♦ С 1 января 2019 года отменено обложение НДФЛ по минимальной ставке отдельных видов доходов физических лиц. Все доходы физических лиц – резидентов Республики Узбекистан подлежат налогообложению по ставке 12 % (ч. 1 ст. 181 НК).
♦ Минимальный размер заработной платы (МРЗП) в январе–июле составляет 1 419 110 сум. (УП-5553 от 13.10.2018 г.).
♦ В течение всего года при расчете НДФЛ и кратных МРЗП льгот применяется МРЗП, установленный на 1 января 2019 года, – 202 730 сум. (ч. 1 ст. 186 НК).
♦ Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2019 году составляет 0,1 % от налогооблагаемой суммы начисленной зарплаты (доходов) работника (п. 5 ПП-4086 от 26.12.2018 г.).
♦ Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного НДФЛ (п. 3 Положения, рег. МЮ N 1515 от 6.10.2005 г.).
♦ С 1 января 2019 года в рамках Концепции совершенствования налоговой политики Республики Узбекистан отменена уплата страховых взносов во внебюджетный Пенсионный фонд, удерживаемых из доходов граждан в виде оплаты труда (подп. «а» п. 2 УП-5468 от 29.06.2018 г.).
I. СТАНДАРТНЫЙ РАСЧЕТ
Ежемесячная оплата труда работника в январе–июле составляла 1 000 000 сум.,
с начала года – 7 000 000 сум. (1 000 000 х 7).
Полученный доход облагается по ставке 12 %:
7 000 000 х 12 % = 840 000 сум.
В январе–июне удержано 720 000 сум. налога. Сумма налога за июль равна 120 000 сум. (840 000 – 720 000).
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–июль составит 7 000 сум. (7 000 000 х 0,1 %).
В январе–июне на ИНПС направлено 6 000 сум., за июль отчисления составят 1 000 сум. (7 000 – 6 000).
За июль в бюджет перечисляется 119 000 сум. (120 000 – 1 000).
После удержаний работнику выплачивается 880 000 сум. (1 000 000 – 120 000).
II. УЧИТЫВАЕМ ЛЬГОТЫ
СИТУАЦИЯ 1
Расчет НДФЛ с учетом вычета из дохода 4 МРЗП
Оплата труда работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК,
в январе–июле составила 12 600 000 сум. (1 800 000 х 7).
♦ Согласно части 2 статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается 4 МРЗП.
Рассчитаем размер налогооблагаемого дохода:
12 600 000 – (1 419 110 х 4) = 6 923 560 сум.
Начислим налог за январь–июль:
6 923 560 х 12 % = 830 827,2 сум.
В январе–июне удержано 712 137,6 сум. налога. Сумма налога за июль равна 118 689,6 сум. (830 827,2 – 712 137,6).
Обязательные взносы на ИНПС составят 6 923,56 сум. (6 923 560 х 0,1 %).
В январе–июне на ИНПС направлено 5 934,48 сум., за июль отчисления составят 989,08 сум. (6 923,56 – 5 934,48).
В бюджет за июль перечисляется 117 700,52 сум. (118 689,6 – 989,08) НДФЛ.
На руки работник получает 1 681 310,4 сум. (1 800 000 – 118 689,6).
СИТУАЦИЯ 2
Расчет НДФЛ, если доход меньше льготы
Оплата труда работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК,
в январе–июле составила 5 600 000 сум. (800 000 х 7).
♦ Согласно части 2 статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается 4 МРЗП.
Рассчитаем размер необлагаемого дохода:
1 419 110 х 4 = 5 676 440 сум.
Доход работника (5 600 000 сум.) меньше размера льготы (5 676 440 сум.), поэтому налог за январь–июль не начисляется.
Обязательные взносы на ИНПС не уплачиваются, так как нет налогооблагаемого дохода.
На руки работник за июль получает 800 000 сум.
СИТУАЦИЯ 3
Расчет НДФЛ при получении материальной помощи
Ежемесячная оплата труда работника в январе–июле составляла 1 400 000 сум.
В январе ему выдали 2 600 000 сум. материальной помощи в связи с рождением ребенка.
♦ Согласно абзацам 3 и 4 пункта 1 статьи 179 НК не облагается НДФЛ сумма материальной помощи до 12 МРЗП, оказываемой в течение года: членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи; работнику в связи с трудовым увечьем, профзаболеванием либо иным повреждением здоровья; в виде выплат на рождение ребенка, вступление в брак работника либо его детей; выдачи сельхозпродукции или средств на ее приобретение (п. 16 ст. 178 НК). При расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года (202 730 х 12 = 2 432 760 сум.).
Налогооблагаемый доход за январь–июль равен 9 967 240 сум. ((1 400 000 х 7) + 2 600 000 – 2 432 760).
Начислим налог за январь–июль:
9 967 240 х 12 % = 1 196 068,8 сум.
В январе–июне удержано 1 028 068,8 сум. налога. Сумма налога за июль равна 168 000 сум. (1 196 068,8 – 1 028 068,8).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–июль составят 9 967,24 сум. (9 967 240 х 0,1 %).
В январе–июне на ИНПС направлено 8 567,24 сум., за июль отчисления составят 1 400 сум. (9 967,24 – 8 567,24).
В бюджет за июль перечисляется 166 600 сум. (168 000 – 1 400) НДФЛ.
Работник получает 1 232 000 сум. (1 400 000 – 168 000).
СИТУАЦИЯ 4
Расчет НДФЛ при получении ценного подарка
Ежемесячная оплата труда работника в январе–июле составляла 1 500 000 сум.
В январе ему подарили смартфон за 2 000 000 сум.
♦ В соответствии с пунктом 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, в сумме до 6 МРЗП не подлежит налогообложению. При расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года (202 730 х 6) = 1 216 380 сум.
Налогооблагаемый доход зя январь–июль равен 11 283 620 сум. ((1 500 000 х 7) + 2 000 000 – 1 216 380).
Рассчитаем налог за январь–июль:
11 283 620 х 12 % = 1 354 034,4 сум.
В январе–июне удержано 1 174 034,4 сум. налога. Сумма налога за июль равна 180 000 сум. (1 354 034,4 – 1 174 034,4).
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–июль составит 11 283,62 сум. (11 283 620 х 0,1 %).
В январе–июне на ИНПС направлено 9 783,62 сум., за июль отчисления составят 1 500 сум. (11 283,62 – 9 783,62).
Перечисляем в бюджет за июль 178 500 сум. (180 000 – 1 500) НДФЛ.
Работник получает 1 320 000 сум. (1 500 000 – 180 000) зарплаты.
СИТУАЦИЯ 5
Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот
(ежемесячного вычета в 4 МРЗП, при получении материальной помощи и ценного подарка)
Ежемесячная зарплата работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК,
в январе–июле составляла 1 500 000 сум. В январе ему выдали 3 000 000 сум. материальной помощи
в связи с вступлением в брак и вручили подарок за 1 800 000 сум.
Совокупный доход за январь–июль составил 15 300 000 сум. ((1 500 000 х 7) + 3 000 000 + 1 800 000).
Согласно:
♦ части 2 статьи 180 НК из налогооблагаемого дохода работника, имеющего право на льготу, ежемесячно вычитается сумма в 4 МРЗП (1 419 110 х 4 = 5 676 440 сум.);
♦ пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не облагается НДФЛ (202 730 х 12 = 2 432 760 сум.);
♦ пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, до 6 МРЗП не облагается НДФЛ (202 730 х 6 = 1 216 380 сум.).
Определим налогооблагаемый доход:
10 500 000 – 5 676 440 + 3 000 000 – 2 432 760 + 1 800 000 – 1 216 380 = 5 974 420 сум.
Рассчитаем налог за январь–июль:
5 974 420 х 12 % = 716 930,4 сум.
В январе–июне удержано 634 240,8 сум. налога. Сумма налога за июль равна 82 689,6 сум. (716 930,4 – 634 240,8).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–июль составят 5 974,42 сум. (5 974 420 х 0,1 %).
В январе–июне на ИНПС направлено 5 285,34 сум., за июль отчисления составят 689,08 сум. (5 974,42 – 5 285,34).
В бюджет за июль перечисляется 82 000,52 сум. (82 689,6 – 689,08) налога.
На руки работник получает 1 417 310,4 сум. (1 500 000 – 82 689,6).
III. ОСОБЫЕ СЛУЧАИ
СИТУАЦИЯ 1
Расчет НДФЛ с доходов работника-совместителя
Работнику-совместителю, имеющему льготу, предусмотренную частью 2 статьи 180 НК, ежемесячно в январе–июле начисляли по 800 000 сум. зарплаты.
Совокупный доход за январь–июль составил 5 600 000 сум. (800 000 х 7).
♦ Исчисление НДФЛ у источника выплаты с доходов, полученных не по месту основной работы или от других юрлиц, производится с суммы совокупного дохода без применения льготы, предусмотренной статьей 180 НК (ч. 8 ст. 186 НК).
Рассчитаем налог за январь–июль:
5 600 000 х 12 % = 672 000 сум. НДФЛ.
В январе–июне удержано 576 000 сум. налога. Сумма налога за июль равна 96 000 сум. (672 000 – 576 000).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–июль составят 5 600 сум. (5 600 000 х 0,1 %).
В январе–июне на ИНПС направлено 4 800 сум., за июль отчисления составят 800 сум. (5 600 – 4 800).
За июль в бюджет перечисляется 95 200 сум. (96 000 – 800) налога.
После удержания налога работнику выплачивается 704 000 сум. (800 000 – 96 000).
СИТУАЦИЯ 2
Расчет НДФЛ с доходов работника,
сдающего в аренду жилье юридическому лицу
Ежемесячный доход работника в виде оплаты труда за январь–июль составил 1 100 000 сум.
С 1 января он заключил с работодателем договор аренды находящейся в Ташкенте квартиры
площадью 40 кв. м и получил 1 000 000 сум. арендной платы.
♦ Налогообложение доходов физлиц от сдачи жилья в аренду осуществляется исходя из предусмотренной договором аренды (найма) платы, но не ниже суммы, рассчитанной по минимальным ставкам, установленным для физлиц, сдающих жилье в аренду (прил. N 24 к ПП-4086).
♦ В Ташкенте месячная минимальная арендная плата за 1 кв. м жилого помещения установлена в 10 000 сум.; в Нукусе и городах областного подчинения – 6 500 сум.; в других населенных пунктах – 3 000 сум.
♦ Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору, заключаемому между работодателем и работником. Поскольку арендная плата относится к имущественным доходам и не связана с выполнением работ, она не облагается отчислениями на ИНПС.
Рассчитаем НДФЛ с арендной платы. Так как ее минимальная сумма – 400 000 сум. (10 000 х 40) – меньше фактической платы, налог исчисляется с предусмотренной договором суммы:
1 000 000 х 12 % = 120 000 сум.
Рассчитаем налог с доходов работника в виде оплаты труда за январь–июль:
7 700 000 х 12 % = 924 000 сум.
В январе–июне удержано 792 000 сум. налога. Сумма налога за июль равна 132 000 сум. (924 000 – 792 000).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–июль составят 7 700 сум. (7 700 000 х 0,1 %).
В январе–июне на ИНПС направлено 6 600 сум., отчисления за июль составят 1 100 сум. (7 700 – 6 600).
За июль в бюджет перечисляется 130 900 сум. (132 000 – 1 100) налога.
После удержания налога работнику выплачивается 1 848 000 сум. (1 100 000 + 1 000 000 – 132 000 – 120 000).
СИТУАЦИЯ 3
Расчет НДФЛ с доходов работника,
добровольно перечисляющего взносы на ИНПС
Ежемесячная оплата труда работника с начала года составляла 1 200 000 сум. Совокупный доход за январь–июль составил 8 400 000 сум. (1 200 000 х 7). В феврале работник представил бухгалтерии заявление о добровольном ежемесячном перечислении из его заработной платы 500 000 сум. на ИНПС.
♦ Сумма добровольного взноса на ИНПС должна быть вычтена при определении налогооблагаемого дохода работника (п. 31 ст. 179 НК).
Определим налогооблагаемый доход:
8 400 000 – 3 000 000 = 5 400 000 сум.
Рассчитаем налог за январь–июль:
5 400 000 х 12 % = 648 000 сум.
В январе–июне удержано 564 000 сум. налога. Сумма налога за июль равна 84 000 сум. (648 000 – 564 000).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–июль составят 5 400 сум. (5 400 000 х 0,1 %).
В январе–июне на ИНПС направлено 4 700 сум., отчисления за июль составят 700 сум. (5 400 – 4 700).
За июль в бюджет перечисляется 83 300 сум. (84 000 – 700) налога.
После вычета налога и добровольного взноса на ИНПС работник получает 616 000 сум. (1 200 000 – 500 000 – 84 000).
Методику расчета разработал Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ, наш эксперт.
*Методика за январь опубликована в «НТВ» N 4 (1276) от 22.01.2019 г., за февраль – в N 8 (1280) от 19.02.2019 г., за март – в N 12 (1284) от 19.03.2019 г., за апрель – в N 16 (1288) от 16.04.2019 г., за май – в N 20 (1292) от 14.05.2019 г., за июнь – в N 25 (1297) от 18.06.2019 г.
