Количество рабочих часов в июне:
5-дневная (40 часов) рабочая неделя – 151;
6-дневная (40 часов) рабочая неделя – 157;
36-часовая рабочая неделя – 143.
Количество рабочих дней:
5-дневная рабочая неделя – 19;
6-дневная рабочая неделя – 24.
♦ С 1 января 2019 года отменено обложение НДФЛ по минимальной ставке отдельных видов доходов физических лиц. Все доходы физических лиц – резидентов Республики Узбекистан подлежат налогообложению по ставке 12 % (ч. 1 ст. 181 НК).
♦ Минимальный размер заработной платы (МРЗП) в январе–июне составляет 1 216 380 сум. (УП-5553 от 13.10.2018 г.).
♦ В течение всего года при расчете НДФЛ и кратных МРЗП льгот применяется МРЗП, установленный на 1 января 2019 года, – 202 730 сум. (ч. 1 ст. 186 НК).
♦ Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2019 году составляет 0,1 % от налогооблагаемой суммы начисленной зарплаты (доходов) работника (п. 5 ПП-4086 от 26.12.2018 г.).
♦ Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного НДФЛ (п. 3 Положения, рег. МЮ N 1515 от 6.10.2005 г.).
♦ С 1 января 2019 года в рамках Концепции совершенствования налоговой политики Республики Узбекистан отменена уплата страховых взносов во внебюджетный Пенсионный фонд, удерживаемых из доходов граждан в виде оплаты труда (подп. «а» п. 2 УП-5468 от 29.06.2018 г.).
I. СТАНДАРТНЫЙ РАСЧЕТ
Ежемесячная оплата труда работника в январе–июне составила 1 000 000 сум.,
с начала года – 6 000 000 сум. (1 000 000 х 6).
Полученный доход облагается по ставке 12 %:
6 000 000 х 12 % = 720 000 сум.
В январе–мае удержано 600 000 сум. налога. Сумма налога за июнь равна 120 000 сум. (720 000 – 600 000).
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–июнь составит 6 000 сум. (6 000 000 х 0,1 %).
В январе–мае на ИНПС направлено 5 000 сум., за июнь отчисления составят 1 000 сум. (6 000 – 5 000).
За июнь в бюджет перечисляется 119 000 сум. (120 000 – 1 000).
После удержаний работнику выплачивается 880 000 сум. (1 000 000 – 120 000).
II. УЧИТЫВАЕМ ЛЬГОТЫ
СИТУАЦИЯ 1
Расчет НДФЛ с учетом вычета из дохода 4 МРЗП
Оплата труда работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК,
в январе–июне составила 10 800 000 сум. (1 800 000 х 6).
♦ Согласно части 2 статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается 4 МРЗП.
Рассчитаем размер налогооблагаемого дохода:
10 800 000 – (1 216 380 х 4) = 5 934 480 сум.
Начислим налог за январь–июнь:
5 934 480 х 12 % = 712 137,6 сум.
В январе–мае удержано 593 448 сум. налога. Сумма налога за июнь равна 118 689,6 сум. (712 137,6 – 593 448).
Обязательные взносы на ИНПС составят 5 934,48 сум. (5 934 480 х 0,1 %).
В январе–мае на ИНПС направлено 4 945,4 сум., за июнь отчисления составят 989,08 сум. (5 934,48 – 4 945,4).
В бюджет за июнь перечисляется 117 700,52 сум. (118 689,6 – 989,08) НДФЛ.
На руки работник получает 1 684 310,4 сум. (1 800 000 – 118 689,6).
СИТУАЦИЯ 2
Расчет НДФЛ с учетом вычета из дохода 4 МРЗП
Оплата труда работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК,
в январе–июне составила 4 800 000 сум. (800 000 х 6).
♦ Согласно части 2 статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается 4 МРЗП.
Рассчитаем размер необлагаемого дохода:
1 216 380 х 4 = 4 865 520 сум.
Доход работника (4 800 000 сум.) меньше размера льготы (4 865 520 сум.), поэтому налог за январь–июнь не начисляется.
Обязательные взносы на ИНПС не уплачиваются, так как нет налогооблагаемого дохода.
На руки работник за июнь получает 800 000 сум.
СИТУАЦИЯ 3
Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении материальной помощи
Ежемесячная оплата труда работника в январе–июне составила 1 400 000 сум.
В январе ему выдали 2 600 000 сум. материальной помощи в связи с рождением ребенка.
♦ Согласно абзацам 3 и 4 пункта 1 статьи 179 НК не облагается НДФЛ сумма материальной помощи до 12 МРЗП, оказываемой в течение года: членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи; работнику в связи с трудовым увечьем, профзаболеванием либо иным повреждением здоровья; в виде выплат на рождение ребенка, вступление в брак работника либо его детей; выдачи сельхозпродукции или средств на ее приобретение (п. 16 ст. 178 НК). При расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года (202 730 х 12 = 2 432 760 сум.).
Налогооблагаемый доход за январь–июнь равен 8 567 240 сум. ((1 400 000 х 6) + 2 600 000 – 2 432 760).
Начислим налог за январь–июнь:
8 567 240 х 12 % = 1 028 068,8 сум.
В январе–мае удержано 860 068,8 сум. налога. Сумма налога за июнь равна 168 000 сум. (1 028 068,8 – 860 068,8).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–июнь составят 8 567,24 сум. (8 567 240 х 0,1 %).
В январе–мае на ИНПС направлено 7 167,24 сум., за июнь отчисления составят 1 400 сум. (8 567,24 – 7 167,24).
В бюджет за июнь перечисляется 166 600 сум. (168 000 – 1 400) НДФЛ.
Работник получает 1 232 000 сум. (1 400 000 – 168 000).
СИТУАЦИЯ 4
Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении
ценного подарка
Ежемесячная оплата труда работника в январе–июне составила 1 500 000 сум.
В январе ему подарили смартфон за 2 000 000 сум.
♦ В соответствии с пунктом 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, в сумме до 6 МРЗП не подлежит налогообложению. При расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года (202 730 х 6 = 1 216 380 сум.).
Налогооблагаемый доход зя январь–июнь равен 9 783 620 сум. ((1 500 000 х 6) + 2 000 000 – 1 216 380).
Рассчитаем налог за январь–июнь:
9 783 620 х 12 % = 1 174 034,4 сум.
В январе–мае удержано 994 034,4 сум. налога. Сумма налога за июнь равна 180 000 сум. (1 174 034,4 – 994 034,4).
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–июнь составит 9 783,62 сум. (9 783 620 х 0,1 %).
В январе–мае на ИНПС направлено 8 283,62 сум., за июнь отчисления составят 1 500 сум. (9 783,62 – 8 283,62).
Перечисляем в бюджет за июнь 178 500 сум. (180 000 – 1 500) НДФЛ.
Работник получает 1 320 000 сум. (1 500 000 – 180 000) зарплаты.
СИТУАЦИЯ 5
Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот
(ежемесячного вычета в 4 МРЗП, при получении материальной помощи и ценного подарка)
Ежемесячная зарплата работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК,
в январе–июне составила 1 500 000 сум. В январе ему выдано 3 000 000 сум. материальной помощи
в связи с вступлением в брак и вручен подарок за 1 800 000 сум. Совокупный доход за январь–июнь
составил 13 800 000 сум. ((1 500 000 х 6) + 3 000 000 + 1 800 000).
Согласно:
♦ части 2 статьи 180 НК из налогооблагаемого дохода работника, имеющего право на льготу, ежемесячно вычитается сумма в 4 МРЗП (1 216 380 х 4 = 4 865 520 сум.);
♦ пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не облагается НДФЛ (202 730 х 12 = 2 432 760 сум.);
♦ пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, до 6 МРЗП не облагается НДФЛ (202 730 х 6 = 1 216 380 сум.).
Определим налогооблагаемый доход:
9 000 000 – 4 865 520 + 3 000 000 – 2 432 760 + 1 800 000 – 1 216 380 = 5 285 340 сум.
Рассчитаем налог за январь–июнь:
5 285 340 х 12 % = 634 240,8 сум.
В январе–мае удержано 551 551,2 сум. налога. Сумма налога за июнь равна 82 689,6 сум. (634 240,8 – 551 551,2).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–июнь составят 5 285,34 сум. (5 285 340 х 0,1 %).
В январе–мае на ИНПС направлено 4 596,26 сум., за июнь отчисления составят 689,08 сум. (5 285,34 – 4 596,26).
В бюджет за июнь перечисляется 82 000,52 сум. (82 689,6 – 689,08) налога.
На руки работник получает 1 417 310,04 сум. (1 500 000 – 82 689,6).
III. ОСОБЫЕ СЛУЧАИ
СИТУАЦИЯ 1
Расчет НДФЛ с доходов работника-совместителя
Работнику-совместителю, имеющему льготу, предусмотренную частью 2 статьи 180 НК, ежемесячно в январе–июне начислялось 800 000 сум. зарплаты.
Совокупный доход за январь–июнь составил 4 800 000 сум. (800 000 х 6).
♦ Исчисление НДФЛ у источника выплаты с доходов, полученных не по месту основной работы или от других юрлиц, производится с суммы совокупного дохода без применения льготы, предусмотренной статьей 180 НК (ч. 8 ст. 186 НК).
Рассчитаем налог за январь–июнь:
4 800 000 х 12 % = 576 000 сум. НДФЛ.
В январе–мае удержано 480 000 сум. налога. Сумма налога за июнь равна 96 000 сум. (576 000 – 480 000).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–июнь составят 4 800 сум. (4 800 000 х 0,1 %).
В январе–мае на ИНПС направлено 4 000 сум., за июнь отчисления составят 800 сум. (4 800 – 4 000).
За июнь в бюджет перечисляется 95 200 сум. (96 000 – 800) налога.
После удержания налога работнику выплачивается 704 000 сум. (800 000 – 96 000).
СИТУАЦИЯ 2
Расчет НДФЛ с доходов работника,
сдающего в аренду жилье юридическому лицу
Ежемесячный доход работника в виде оплаты труда за январь–июнь составил 1 100 000 сум.
С 1 января он заключил с работодателем договор аренды находящейся в Ташкенте квартиры
площадью 40 кв. м и получил 1 000 000 сум. арендной платы.
♦ Налогообложение доходов физлиц от сдачи жилья в аренду осуществляется исходя из предусмотренной договором аренды (найма) платы, но не ниже суммы, рассчитанной по минимальным ставкам, установленным для физлиц, сдающих жилье в аренду (прил. N 24 к ПП-4086).
♦ В Ташкенте месячная минимальная арендная плата за 1 кв. м жилого помещения установлена в 10 000 сум.; в Нукусе и городах областного подчинения – 6 500 сум.; в других населенных пунктах – 3 000 сум.
♦ Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору, заключаемому между работодателем и работником. Поскольку арендная плата относится к имущественным доходам и не связана с выполнением работ, она не облагается отчислениями на ИНПС.
Рассчитаем НДФЛ с арендной платы. Так как ее минимальная сумма – 400 000 сум. (10 000 х 40) – меньше фактической платы, налог исчисляется с предусмотренной договором суммы:
1 000 000 х 12 % = 120 000 сум.
Рассчитаем налог с доходов работника в виде оплаты труда за январь–июнь:
6 600 000 х 12 % = 792 000 сум.
В январе–мае удержано 660 000 сум. налога. Сумма налога за июнь равна 132 000 сум. (792 000 – 660 000).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–июнь составят 6 600 сум. (6 600 000 х 0,1 %).
В январе–мае на ИНПС направлено 5 500 сум., отчисления за июнь составят 1 100 сум. (6 600 – 5 500).
За июнь в бюджет перечисляется 130 900 сум. (132 000 – 1 100) налога.
После удержания налога работнику выплачивается 1 848 000 сум. (1 100 000 + 1 000 000 – 132 000 – 120 000).
СИТУАЦИЯ 3
Расчет налога с доходов работника,
перечисляющего добровольные взносы на ИНПС
Ежемесячная оплата труда работника с начала года составила 1 200 000 сум. Совокупный доход за январь–июнь составил 7 200 000 сум. (1 200 000 х 6). В феврале работник представил бухгалтерии заявление о добровольном ежемесячном перечислении из его заработной платы 500 000 сум. на ИНПС.
♦ Сумма добровольного взноса на ИНПС должна быть вычтена при определении налогооблагаемого дохода работника (п. 31 ст. 179 НК).
Определим налогооблагаемый доход:
7 200 000 – 2 500 000 = 4 700 000 сум.
Рассчитаем налог за январь–июнь:
4 700 000 х 12 % = 564 000 сум.
В январе–мае удержано 480 000 сум. налога. Сумма налога за июнь равна 84 000 сум. (564 000 – 480 000).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–июнь составят 4 700 сум. (4 700 000 х 0,1 %).
В январе–мае на ИНПС направлено 4 000 сум., отчисления за июнь составят 700 сум. (4 700 – 4 000).
За июнь в бюджет перечисляется 83 300 сум. (84 000 – 700) налога.
После вычета налога и добровольного взноса на ИНПС работник получает 616 000 сум. (1 200 000 – 500 000 – 84 000).
Методику расчета разработал Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ, наш эксперт.
*Методика за январь опубликована в «НТВ» N 4 (1276) от 22.01.2019 г., за февраль – в N 8 (1280) от 19.02.2019 г., за март – в N 12 (1284) от 19.03.2019 г., за апрель – в N 16 (1288) от 16.04.2019 г., за май – в N 20 (1292) от 14.05.2019 г.
