ЗА МАРТ 2019 ГОДА
Количество рабочих часов в марте:
5-дневная (40 часов) рабочая неделя – 142;
6-дневная (40 часов) рабочая неделя – 149;
36-часовая рабочая неделя – 136.
Количество рабочих дней:
5-дневная рабочая неделя – 18;
6-дневная рабочая неделя – 23.
♦ С 1 января 2019 года отменено обложение НДФЛ по минимальной ставке отдельных видов доходов физических лиц. Все доходы физических лиц – резидентов Республики Узбекистан подлежат налогообложению по ставке 12 % (ч. 1 ст. 181 НК).
♦ Минимальный размер заработной платы (МРЗП) в январе–марте составляет 608 190 сум. (УП-5553 от 13.10.2018 г.).
♦ В течение всего года при расчете НДФЛ и кратных МРЗП льгот применяется МРЗП, установленный на 1 января 2019 года, – 202 730 сум. (ч. 1 ст. 186 НК).
♦ Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2019 году составляет 0,1 % от налогооблагаемой суммы начисленной зарплаты (доходов) работника (п. 5 ПП-4086 от 26.12.2018 г.).
♦ Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного НДФЛ (п. 3 Положения, рег. МЮ N 1515 от 6.10.2005 г.).
♦ С 1 января 2019 года в рамках Концепции совершенствования налоговой политики Республики Узбекистан отменена уплата страховых взносов во внебюджетный Пенсионный фонд, удерживаемых из доходов граждан в виде оплаты труда (подп. «а» п. 2 УП-5468 от 29.06.2018 г.).
I. СТАНДАРТНЫЙ РАСЧЕТ НДФЛ
Ежемесячная оплата труда работника в январе–марте составила 1 000 000 сум.,
с начала года – 3 000 000 сум. (1 000 000 х 3).
Полученный доход облагается по ставке 12 %:
3 000 000 х 12 % = 360 000 сум.
В январе–феврале удержано 240 000 сум. налога. Сумма налога за март равна 120 000 сум. (360 000 – 240 000).
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–март составит 3 000 сум. (3 000 000 х 0,1 %).
В январе–феврале на ИНПС направлено 2 000 сум., за март отчисления составят 1 000 сум. (3 000 – 2 000).
За март в бюджет перечисляется 119 000 сум. (120 000 – 1 000).
После удержаний работнику выплачивается 880 000 сум. (1 000 000 – 120 000).
II. УЧИТЫВАЕМ ЛЬГОТЫ
СИТУАЦИЯ 1
Расчет НДФЛ с учетом вычета из дохода 4 МРЗП
Ежемесячная оплата труда работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК,
в январе–марте составила 5 400 000 сум. (1 800 000 х 3).
♦ Согласно части 2 статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается 4 МРЗП.
Рассчитаем размер налогооблагаемого дохода:
5 400 000 – (608 190 х 4) = 2 967 240 сум.
Начислим налог за январь–март:
2 967 240 х 12 % = 356 068,8 сум.
В январе–феврале удержано 237 379,2 сум. налога. Сумма налога за март равна 118 689,6 сум.
(356 068,8 – 237 379,2).
Обязательные взносы на ИНПС составят 2 967,24 сум. (2 967 240 х 0,1 %).
В январе–феврале на ИНПС направлено 1 978,16 сум., за март отчисления составят 989,08 сум. (2 967,24 – 1 978,16).
В бюджет за март перечисляется 117 700,52 сум. (118 689,6 – 989,08) НДФЛ.
На руки работник получает 1 684 310,4 сум. (1 800 000 – 118 689,6).
СИТУАЦИЯ 2
Расчет НДФЛ с учетом вычета из дохода 4 МРЗП
Ежемесячная оплата труда работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК,
в январе–марте составила 2 400 000 сум. (800 000 х 3).
♦ Согласно части 2 статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается 4 МРЗП.
Рассчитаем размер необлагаемого дохода:
608 190 х 4 = 2 432 760 сум.
Доход работника (2 400 000 сум.) меньше размера льготы (2 432 760 сум.), поэтому налог за январь–март не начисляется.
Обязательные взносы на ИНПС не уплачиваются, так как нет налогооблагаемого дохода.
На руки работник за март получает 800 000 сум.
СИТУАЦИЯ 3
Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении материальной помощи
Ежемесячная оплата труда работника в январе–марте составила 1 400 000 сум.
В январе ему выдано 2 600 000 сум. материальной помощи в связи с рождением ребенка.
♦ Согласно абзацам 3 и 4 пункта 1 статьи 179 НК не облагается НДФЛ сумма материальной помощи до 12 МРЗП, оказываемой в течение года: членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи; работнику в связи с трудовым увечьем, профзаболеванием либо иным повреждением здоровья; в виде выплат на рождение ребенка, вступление в брак работника либо его детей; выдачи сельхозпродукции или средств на ее приобретение (п. 16 ст. 178 НК). При расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года (202 730 х 12 = 2 432 760 сум.).
Налогооблагаемый доход за январь–март равен 4 367 240 сум. ((1 400 000 х 3) + 2 600 000 – 2 432 760).
Начислим налог за январь–март:
4 367 240 х 12 % = 524 068,8 сум.
В январе–феврале удержано 356 068,8 сум. налога. Сумма налога за март равна 168 000 сум. (524 068,8 – 356 068,8).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–март составят 4 367,24 сум. (4 367 240 х 0,1 %).
В январе–феврале на ИНПС направлено 2 967,24 сум., за март отчисления составят 1 400 сум. (4 367,24 – 2 967,24).
В бюджет за март перечисляется 166 600 сум. (168 000 – 1 400) НДФЛ.
Работник получает 1 232 000 сум. (1 400 000 – 168 000).
СИТУАЦИЯ 4
Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении
ценного подарка
Ежемесячная оплата труда работника в январе–марте составила 1 500 000 сум.
В январе–феврале ему подарили смартфон за 2 000 000 сум.
♦ В соответствии с пунктом 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, в сумме до 6 МРЗП не подлежит налогообложению. При расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года (202 730 х 6 = 1 216 380 сум.).
Налогооблагаемый доход за январь–март равен 5 283 620 сум. ((1 500 000 х 3) + 2 000 000 – 1 216 380).
Рассчитаем налог за январь–март:
5 283 620 х 12 % = 634 034,4 сум.
В январе–феврале удержано 454 034,4 сум. налога. Сумма налога за март равна 180 000 сум. (634 034,4 – 454 034,4).
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–март составит 5 283,62 сум. (5 283 620 х 0,1 %).
В январе–феврале на ИНПС направлено 3 783,62 сум., за март отчисления составят 1 500 сум. (5 283,62 – 3 783,62).
Перечисляем в бюджет за март 178 500 сум. (180 000 – 1 500) НДФЛ.
Работник получает 1 320 000 сум. (1 500 000 – 180 000) зарплаты.
СИТУАЦИЯ 5
Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот
(ежемесячного вычета в 4 МРЗП, при получении материальной помощи и ценного подарка)
Ежемесячная зарплата работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК,
в январе–марте составила 1 500 000 сум. В январе ему выдано 3 000 000 сум. материальной помощи
в связи с вступлением в брак и вручен подарок за 1 800 000 сум. Совокупный доход за январь–март составил 9 300 000 сум. ((1 500 000 х 3) + 3 000 000 + 1 800 000).
Согласно:
♦ части 2 статьи 180 НК из налогооблагаемого дохода работника, имеющего право на льготу, ежемесячно вычитается сумма в 4 МРЗП (608 190 х 4 = 2 432 760 сум.);
♦ пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не облагается НДФЛ (202 730 х 12 = 2 432 760 сум.);
♦ пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, до 6 МРЗП не облагается НДФЛ (202 730 х 6 = 1 216 380 сум.).
Определим налогооблагаемый доход:
4 500 000 – 2 432 760 + 3 000 000 – 2 432 760 + 1 800 000 – 1 216 380 = 3 218 100 сум.
Рассчитаем налог за январь–март:
3 218 100 х 12 % = 386 172 сум.
В январе–феврале удержано 303 482,4 сум. налога. Сумма налога за март равна 82 689,6 сум. (386 172 – 303 482,4).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–март составят 3 218,1 сум. (3 218 100 х 0,1 %).
В январе–феврале на ИНПС направлено 2 529,02 сум., за март отчисления составят 689,08 сум. (3 218,1 – 2 529,02).
В бюджет за март перечисляется 82 000,52 сум. (82 689,6 – 689,08) налога.
На руки работник получает 1 417 310,04 сум. (1 500 000 – 82 689,6).
III. ОСОБЫЕ СЛУЧАИ
СИТУАЦИЯ 1
Расчет НДФЛ с доходов работника-совместителя
Работнику-совместителю, имеющему льготу, предусмотренную частью 2 статьи 180 НК, ежемесячно в январе–марте начислено 800 000 сум. зарплаты.
Совокупный доход за январь–март составил 2 400 000 сум. (800 000 х 3).
♦ Исчисление НДФЛ у источника выплаты с доходов, полученных не по месту основной работы или от других юрлиц, производится с суммы совокупного дохода без применения льготы, предусмотренной статьей 180 НК (ч. 8 ст. 186 НК).
Рассчитаем налог за январь–март:
2 400 000 х 12 % = 288 000 сум. НДФЛ.
В январе–феврале удержано 192 000 сум. налога. Сумма налога за март равна 96 000 сум. (288 000 – 192 000).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–март составят 2 400 сум. (2 400 000 х 0,1 %).
В январе–феврале на ИНПС направлено 1 600 сум., за март отчисления составят 800 сум. (2 400 – 1 600).
За март в бюджет перечисляется 95 200 сум. (96 000 – 800) налога.
После удержания налога работнику выплачивается 704 000 сум. (800 000 – 96 000).
СИТУАЦИЯ 2
Расчет НДФЛ с доходов работника,
сдающего в аренду жилье юридическому лицу
Ежемесячный доход работника в виде оплаты труда за январь–март составил 1 100 000 сум.
С 1 января он заключил с работодателем договор аренды находящейся в Ташкенте квартиры
площадью 40 кв. м и получил 1 000 000 сум. арендной платы.
♦ Налогообложение доходов физлиц от сдачи жилья в аренду осуществляется исходя из предусмотренной договором аренды (найма) платы, но не ниже суммы, рассчитанной по минимальным ставкам, установленным для физлиц, сдающих жилье в аренду (прил. N 24 к ПП-4086).
♦ В Ташкенте месячная минимальная арендная плата за 1 кв. м жилого помещения установлена в 10 000 сум.; в Нукусе и городах областного подчинения – 6 500 сум.; в других населенных пунктах – 3 000 сум.
♦ Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору, заключаемому между работодателем и работником. Поскольку арендная плата относится к имущественным доходам и не связана с выполнением работ, она не облагается отчислениями на ИНПС.
Рассчитаем НДФЛ с арендной платы. Так как ее минимальная сумма – 400 000 сум. (10 000 х 40) – меньше фактической платы, налог исчисляется с предусмотренной договором суммы:
1 000 000 х 12 % = 120 000 сум.
Рассчитаем налог с доходов работника в виде оплаты труда за январь–март:
3 300 000 х 12 % = 396 000 сум.
В январе–феврале удержано 264 000 сум. налога. Сумма налога за март равна 132 000 сум. (396 000 – 264 000).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–март составят 3 300 сум. (3 300 000 х 0,1 %).
В январе–феврале на ИНПС направлено 2 200 сум., отчисления за март составят 1 100 сум. (3 300 – 2 200).
За март в бюджет перечисляется 130 900 сум. (132 000 – 1 100) налога.
После удержания налога работнику выплачивается 1 848 000 сум. (1 100 000 + 1 000 000 – 132 000 – 120 000).
СИТУАЦИЯ 3
Расчет налога с доходов работника,
перечисляющего добровольные взносы на ИНПС
Ежемесячная оплата труда работника с начала года составила 1 200 000 сум. Совокупный доход за январь–март составил 3 600 000 сум. (1 200 000 х 3). В феврале работник представил бухгалтерии заявление о добровольном ежемесячном перечислении из его заработной платы 500 000 сум. на ИНПС.
♦ Сумма добровольного взноса на ИНПС должна быть вычтена при определении налогооблагаемого дохода работника (п. 31 ст. 179 НК).
Определим налогооблагаемый доход:
3 600 000 – 1 000 000 = 2 600 000 сум.
Рассчитаем налог за январь–март:
2 600 000 х 12 % = 312 000 сум.
В январе–феврале удержано 228 000 сум. налога. Сумма налога за март равна 84 000 сум.
(312 000 – 228 000).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–март составят 2 600 сум. (2 600 000 х 0,1 %).
В январе–феврале на ИНПС направлено 1 900 сум., отчисления за март составят 700 сум. (2 600 – 1 900).
За март в бюджет перечисляется 83 300 сум. (84 000 – 700) налога.
После вычета налога и добровольного взноса на ИНПС работник получает 616 000 сум.
(1 200 000 – 500 000 – 84 000).
Методику расчета разработал Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ, наш эксперт.
*Методика за январь опубликована в «НТВ» N 4 (1276) от 22.01.2019 г., за февраль – в N 8 (1280) от 19.02.2019 г.
