за февраль 2019 года
Количество рабочих часов в феврале:
5-дневная (40 часов) рабочая неделя – 160;
6-дневная (40 часов) рабочая неделя – 160;
36-часовая рабочая неделя – 144.
Количество рабочих дней:
5-дневная рабочая неделя – 20;
6-дневная рабочая неделя – 24.
♦ С 1 января 2019 года отменено обложение НДФЛ по минимальной ставке отдельных видов доходов физических лиц. Все доходы физических лиц – резидентов Республики Узбекистан подлежат налогообложению по ставке 12 % (ч. 1 ст. 181 НК).
♦ Минимальный размер заработной платы (МРЗП) в январе–феврале составляет 405 460 сум. (202 730 х 2) (УП-5553 от 13.10.2018 г.).
♦ В течение всего года при расчете НДФЛ и кратных МРЗП льгот применяется МРЗП, установленный на 1 января 2019 года, – 202 730 сум. (ч. 1 ст. 186 НК).
♦ Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2019 году составляет 0,1 % от налогооблагаемой суммы начисленной зарплаты (доходов) работника (п. 5 ПП-4086 от 26.12.2018 г.).
♦ Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного НДФЛ (п. 3 Положения, рег. МЮ N 1515 от 6.10.2005 г.).
♦ С 1 января 2019 года в рамках Концепции совершенствования налоговой политики Республики Узбекистан отменена уплата страховых взносов во внебюджетный Пенсионный фонд, удерживаемых из доходов граждан в виде оплаты труда (подп. «а» п. 2 УП-5468 от 29.06.2018 г.).
I. СТАНДАРТНЫЙ РАСЧЕТ НДФЛ
Ежемесячная оплата труда работника в январе–феврале составила 1 000 000 сум.,
с начала года – 2 000 000 сум. (1 000 000 x 2).
Полученный доход облагается по ставке 12 %:
2 000 000 х 12 % = 240 000 сум.
В январе удержано 120 000 сум. налога. Сумма налога за февраль равна 120 000 сум. (240 000 – 120 000).
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–февраль составит 2 000 сум. (2 000 000 х 0,1 %).
В январе на ИНПС направлено 1 000 сум., за февраль отчисления составят 1 000 сум. (2 000 – 1 000).
За февраль в бюджет перечисляется 119 000 сум. (120 000 – 1 000).
После удержаний работнику выплачивается 880 000 сум. (1 000 000 – 120 000).
II. УЧИТЫВАЕМ ЛЬГОТЫ
СИТУАЦИЯ 1
Расчет НДФЛ с учетом вычета из дохода 4 МРЗП
Ежемесячная оплата труда работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК,
в январе–феврале составила 3 600 000 сум. (1 800 000 х 2).
♦ Согласно части 2 статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается 4 МРЗП.
Рассчитаем размер налогооблагаемого дохода:
3 600 000 – (405 460 х 4) = 1 978 160 сум.
Начислим налог за январь–февраль:
1 978 160 х 12 % = 237 379,2 сум.
В январе удержано 118 689,6 сум. налога. Сумма налога за февраль равна 118 689,6 сум.
(237 379,2 – 118 689,6).
Обязательные взносы на ИНПС составят 1 978,16 сум. (1 978 160 х 0,1 %).
В январе на ИНПС направлено 989,08 сум., за февраль отчисления составят 989,08 сум. (1 978,16 – 989,08).
В бюджет за февраль перечисляется 117 700,52 сум. (118 689,6 – 989,08) НДФЛ.
На руки за февраль работник получает 1 684 310,4 сум. (1 800 000 – 118 689,6).
СИТУАЦИЯ 2
Расчет НДФЛ с учетом вычета из дохода 4 МРЗП
Ежемесячная оплата труда работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК,
в январе–феврале составила 1 600 000 сум. (800 000 х 2).
♦ Согласно части 2 статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается 4 МРЗП.
Рассчитаем размер необлагаемого дохода:
405 460 х 4 = 1 621 840 сум.
Доход работника (1 600 000 сум.) меньше размера льготы (1 621 840 сум.), поэтому налог за январь–февраль не начисляется.
Обязательные взносы на ИНПС не уплачиваются, так как нет налогооблагаемого дохода.
На руки работник за февраль получает 800 000 сум.
СИТУАЦИЯ 3
Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении материальной помощи
Ежемесячная оплата труда работника в январе–феврале составила 1 400 000 сум.
В январе ему выдано 2 600 000 сум. материальной помощи в связи с рождением ребенка.
♦ Согласно абзацам 3 и 4 пункта 1 статьи 179 НК не облагается НДФЛ сумма материальной помощи до 12 МРЗП, оказываемой в течение года: членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи; работнику в связи с трудовым увечьем, профзаболеванием либо иным повреждением здоровья; в виде выплат на рождение ребенка, вступление в брак работника либо его детей; выдачи сельхозпродукции или средств на ее приобретение (п. 16 ст. 178 НК). При расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года (202 730 х 12 = 2 432 760 сум.).
Налогооблагаемый доход за январь–февраль равен 2 967 240 сум. ((1 400 000 х 2) + 2 600 000 – 2 432 760)).
Начислим налог за январь–февраль:
2 967 240 х 12 % = 356 068,8 сум.
В январе удержано 188 068,8 сум. налога. Сумма налога за февраль равна 168 000 сум.
(356 068,8 – 188 068,8).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–февраль составят 2 967,24 сум. (2 967 240 х 0,1 %).
В январе на ИНПС направлено 1 567,24 сум., за февраль отчисления составят 1 400 сум. (2 967,24 – 1 567,24).
В бюджет за февраль перечисляется 166 600 сум. (168 000 – 1 400) НДФЛ.
Работник за февраль получает 1 232 000 сум. (1 400 000 – 168 000).
СИТУАЦИЯ 4
Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении ценного подарка
Ежемесячная оплата труда работника в январе–феврале составила 1 500 000 сум.
В январе ему подарили смартфон за 2 000 000 сум.
♦ В соответствии с пунктом 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, в сумме до 6 МРЗП не подлежит налогообложению. При расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года (202 730 х 6 = 1 216 380 сум.).
Налогооблагаемый доход за январь–февраль равен 3 783 620 сум. ((1 500 000 х 2) + 2 000 000 – 1 216 380)).
Рассчитаем налог за январь–февраль:
3 783 620 х 12 % = 454 034,4 сум.
В январе удержано 274 034,4 сум. налога. Сумма налога за февраль равна 180 000 сум.
(454 034,4 – 274 034,4).
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–февраль составит 3 783,62 сум. (3 783 620 х 0,1 %).
В январе на ИНПС направлено 2 283,62 сум., за февраль отчисления составят 1 500 сум. (3 783,62 – 2 283,62).
Перечисляем в бюджет за февраль 178 500 сум. (180 000 – 1 500) НДФЛ.
Работник получает за февраль 1 320 000 сум. (1 500 000 – 180 000) зарплаты.
СИТУАЦИЯ 5
Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот
(ежемесячного вычета в 4 МРЗП, при получении материальной помощи и ценного подарка)
Ежемесячная зарплата работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК,
в январе–феврале составила 1 500 000 сум. Ему в январе выдано 3 000 000 сум. материальной помощи в связи с вступлением в брак и вручен подарок за 1 800 000 сум. Совокупный доход за январь–февраль составил 7 800 000 сум ((1 500 000 х 2) + 3 000 000 + 1 800 000).
Согласно:
♦ части 2 статьи 180 НК из налогооблагаемого дохода работника, имеющего право на льготу, ежемесячно вычитается сумма в 4 МРЗП (405 460 х 4 = 1 621 840 сум.);
♦ пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не облагается НДФЛ (202 730 х 12 = 2 432 760 сум.);
♦ пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, до 6 МРЗП не облагается НДФЛ (202 730 х 6 = 1 216 380 сум.).
Определим налогооблагаемый доход:
3 000 000 – 1 621 840 + 3 000 000 – 2 432 760 + 1 800 000 – 1 216 380 = 2 529 020 сум.
Рассчитаем налог за январь–февраль:
2 529 020 х 12 % = 303 482,4 сум.
В январе удержано 220 792,8 сум. налога. Сумма налога за февраль равна 82 689,6 сум.
(303 482,4 – 220 792,8).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–февраль составят 2 529,02 сум. (2 529 020 х 0,1 %).
В январе на ИНПС направлено 1 839,94 сум., за февраль отчисления составят 689,08 сум. (2 529,02 – 1 839,94).
В бюджет за февраль перечисляется 82 000,52 сум. (82 689,6 – 689,08) налога.
На руки работник получает за февраль 1 417 310,04 сум. (1 500 000 – 82 689,6).
III. ОСОБЫЕ СЛУЧАИ
СИТУАЦИЯ 1
Расчет НДФЛ с доходов работника-совместителя
Работнику-совместителю, имеющему льготу, предусмотренную частью 2 статьи 180 НК, ежемесячно в январе–феврале начислено 800 000 сум. зарплаты.
Совокупный доход за январь–февраль составил 1 600 000 сум. (800 000 х 2).
♦ Исчисление НДФЛ у источника выплаты с доходов, полученных не по месту основной работы или от других юрлиц, производится с суммы совокупного дохода без применения льготы, предусмотренной статьей 180 НК (ч. 8 ст. 186 НК).
Рассчитаем налог за январь–февраль:
1 600 000 х 12 % = 192 000 сум. НДФЛ.
В январе удержано 96 000 сум. налога. Сумма налога за февраль равна 96 000 сум. (192 000 – 96 000).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–февраль составят 1 600 сум. (1 600 000 х 0,1 %).
В январе на ИНПС направлено 800 сум., за февраль отчисления составят 800 сум. (1 600 – 800).
За февраль в бюджет перечисляется 95 200 сум. (96 000 – 800) налога.
После удержания налога работнику за февраль выплачивается 704 000 сум. (800 000 – 96 000).
СИТУАЦИЯ 2
Расчет НДФЛ с доходов работника,
сдающего в аренду жилье юридическому лицу
Ежемесячный доход работника в виде оплаты труда за январь–февраль составил 1 100 000 сум.
С 1 января он заключил с работодателем договор аренды находящейся в Ташкенте квартиры площадью 40 кв. м и получил 1 000 000 сум. арендной платы.
♦ Налогообложение доходов физлиц от сдачи жилья в аренду осуществляется исходя из предусмотренной договором аренды (найма) платы, но не ниже суммы, рассчитанной по минимальным ставкам, установленным для физлиц, сдающих жилье в аренду (прил. N 24 к ПП-4086).
♦ В Ташкенте месячная минимальная арендная плата за 1 кв. м жилого помещения установлена в 10 000 сум.; в Нукусе и городах областного подчинения – 6 500 сум.; в других населенных пунктах – 3 000 сум.
♦ Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору, заключаемому между работодателем и работником. Поскольку арендная плата относится к имущественным доходам и не связана с выполнением работ, она не облагается отчислениями на ИНПС.
Рассчитаем НДФЛ с арендной платы. Так как ее минимальная сумма – 400 000 сум. (10 000 х 40) – меньше фактической платы, налог исчисляется с предусмотренной договором суммы:
1 000 000 х 12 % = 120 000 сум.
Рассчитаем налог с доходов работника в виде оплаты труда за январь–февраль:
2 200 000 х 12 % = 264 000 сум.
В январе удержано 132 000 сум. налога. Сумма налога за февраль равна 132 000 сум. (264 000 – 132 000).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–февраль составят 2 200 сум. (2 200 000 х 0,1 %).
В январе на ИНПС направлено 1 100 сум., за февраль отчисления составят 1 100 сум. (2 200 – 1 100).
За февраль в бюджет перечисляется 130 900 сум. (132 000 – 1 100) налога.
После удержания налога работнику выплачивается 1 848 000 сум. (1 100 000 + 1 000 000 – 132 000 – 120 000).
СИТУАЦИЯ 3
Расчет налога с доходов работника,
перечисляющего добровольные взносы на ИНПС
Ежемесячная оплата труда работника с начала года составляла 1 200 000 сум.
Совокупный доход за январь–февраль составляет 2 400 000 сум. (1 200 000 x 2).
В феврале работник представил бухгалтерии заявление о добровольном ежемесячном перечислении из его заработной платы 500 000 сум. на ИНПС.
♦ Сумма добровольного взноса на ИНПС должна быть вычтена при определении налогооблагаемого дохода работника (п. 31 ст. 179 НК).
Определим налогооблагаемый доход:
2 400 000 – 500 000 = 1 900 000 сум.
Рассчитаем налог за январь– февраль:
1 900 000 х 12 % = 228 000 сум.
В январе удержано 144 000 сум. НДФЛ. Сумма налога за февраль равна 84 000 сум. (228 000 – 144 000).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–февраль составят 1 900 сум. ((1 900 000 х 0,1 %).
В январе на ИНПС направлено 1 200 сум., за февраль отчисления составят 700 сум. (1 900 – 1 200).
За февраль в бюджет перечисляется 83 300 сум. (84 000 – 700) НДФЛ.
После вычета налога и добровольного взноса на ИНПС работник получает 616 000 сум.
(1 200 000 – 500 000 – 84 000).
Методику расчета разработал Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ, наш эксперт.
*Методика за январь опубликована в «НТВ» N 4 (1276) от 22.01.2019 г.
