Малое производственное предприятие получило из налоговой инспекции требование. Претензии ГНИ таковы: в отчетности по ЕНП за I квартал 2018 года указана чистая выручка от реализации товаров (работ, услуг) (стр. 010 Расчета) – 1 300 000 тыс. сум. Однако в соответствии со строкой 140 бухгалтерского баланса, представленного по итогам 2017 года, на 1 января 2018 года на предприятии был остаток ТМЗ в сумме 2 700 000 тыс. сум. А также, согласно данным программы «Внешние источники», предприятие в I квартале 2018 года импортировало ТМЗ на 42 000 тыс. сум.
Налоговая инспекция считает, что предприятие неверно указало налогооблагаемую базу, что привело к неправильным расчету и уплате суммы ЕНП за I квартал 2018 года. Требует сдать уточненную отчетность по ЕНП и уплатить доначисленную сумму ЕНП – 72 100 тыс. сум. ((2 700 000 + 42 000 – 1 300 000) х 5 %) или дать пояснения с приложением подтверждающих документов.
Является ли требование ГНИ обоснованным
У налоговой инспекции нет информации о наличии или отсутствии ТМЗ на конец I квартала. Остатки ТМЗ на конец периода указываются в бухгалтерском балансе. Предприятие является малым и сдает финансовую отчетность 1 раз в год по его итогам. Соответственно, предприятие не представляло бухгалтерский баланс по итогам I квартала 2018 года, и остается загадкой, на основании чего ГНИ считает, что предприятие реализовало все ТМЗ.
Кроме того, предприятие является производственным. Остатки ТМЗ на начало года и импортированные в I квартале 2018 года ТМЗ являлись сырьем для производства продукции. Объектом обложения ЕНП является валовая выручка (ч.1 ст. 355 НК). Для производственного предприятия – это выручка от реализации готовой продукции, то есть стоимость реализованной продукции (предприятие не является плательщиком НДС). Но она состоит не только из себестоимости ТМЗ. При калькуляции цены реализации готовой продукции учитываются и другие расходы, а также закладывается сумма прибыли предприятия. Большая ошибка – рассчитывать валовую выручку производственного предприятия, основываясь только на себестоимости ТМЗ.
Следовательно, требование налогового органа необоснованно. Но в соответствии со статьей 70 НК его нельзя игнорировать, предприятию надо дать пояснения в течение 10 дней после получения.
Анализируем ситуацию
Предприятие реализует готовую продукцию юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям. Оплата – перечислением. Весь объем реализованной продукции за I квартал 2018 года оформлен накладными-счетами-фактурами. В соответствии с ними за I квартал 2018 года предприятие реализовало продукцию на 1 300 000 тыс. сум.
На конец I квартала 2018 года на предприятии остались ТМЦ, которые не являются объектом обложения ЕНП.
Готовим ответ
«В ответ на требование N____ от _____________ 2018 года сообщаем следующее:
ООО «A.G.» является производственным предприятием. Готовую продукцию реализуем юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям. При реализации готовой продукции оформляется накладная-счет-фактура. В соответствии со счетами-фактурами за январь–март 2018 года предприятие реализовало готовую продукцию на 1 300 000 тыс. сум.
Следовательно, отчетность по ЕНП за I квартал 2018 года сдана в полном соответствии с налоговым законодательством.
Приложения:
копии счетов-фактур за январь–март 2018 года – ___ листов.».
Материалы рубрики «Контроль» подготовила
Азизахон ТОШХУЖАЕВА, эксперт ООО «Norma».
