Безнадежная задолженность

Предприятие является плательщиком ЕНП. Вид деятельности – оптовая торговля. Из-за отсутствия конвертации не можем заплатить инопартнерам. По некоторым контрактам прошел срок 3 года. Сумма задолженности по одному контракту на сегодняшний день составляет 127 млн сум., из них сумма долга в момент поступления товара – 76 млн, сумма переоценки – 51 млн сум. Из-за курсовой разницы фирма несет большие убытки.

Как отразить в бухгалтерском учете:

1) курсовые разницы;

2) переоценку валютной кредиторской задолженности;

3) доход от списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности?

Л.Хакимова, главный бухгалтер ЧП.

Бухгалтерские проводки по учету курсовой разницы зависят от используемого метода отнесения курсовой разницы на финансовый результат.

Существуют 2 метода списания курсовой разницы, которыми предприятие может воспользоваться по своему усмотрению (п.17 НСБУ №22, рег. МЮ №1364 от 21.05.2004г.).

I. Метод накопления. Курсовые разницы при методе накопления относятся на результаты финансово-хозяйственной деятельности в следующем порядке:

а) по дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте – по мере их погашения (или списания);

б) в остальных случаях – по мере совершения хозяйственных операций с соответствующими валютными стать­ями баланса.

При этом положительная курсовая разница отражается на счете учета отсроченных доходов (доходов будущих периодов) 6230 «Прочие отсроченные доходы» (их текущая часть) и(или) счете 7230 «Прочие долгосрочные отсроченные доходы» (их долгосрочная часть). Отрицательная – на счете учета отсроченных расходов 3290 «Прочие отсроченные расходы» (их текущая часть) и(или) счете 0990 «Прочие долгосрочные отсроченные расходы» (их долгосрочная часть).

II. Метод прямого отнесения. Курсовые разницы при методе прямого отнесения относятся на резуль­таты финансово-хозяйственной деятельности по мере возникновения. Положительная курсовая разница относится на счет учета доходов от финансовой деятельности (счет 9540 «Доходы от валютных курсовых разниц»), а отрицательная – на счет учета расходов по финансовой деятельности (счет 9620 «Убытки от валютных курсовых разниц»).

Применяемые методы отнесения курсовой разницы обязательно должны быть отражены в учетной политике хозсубъекта.

На вашем предприятии вследствие неуплаты задолженности инопарт­неру за полученный товар на счете 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» образовалась кредиторская задолженность, которая должна переоцениваться в конце каждого месяца. Ежемесячные проводки по переоценке валютной кредиторской задолженности следующие:

При использовании метода накопления (судя по информации, содержащейся в вопросе, он используется у вас на предприятии) накопленную курсовую разницу по кредиторской задолженности в иностранной валюте можно списать только при погашении последней либо в результате ее списания (по прошествии 3 лет с момента возникновения задолженности либо в результате ликвидации предприятия-кредитора). Списание курсовой разницы отражается следующими бухгалтерскими проводками (с вашими цифровыми данными):

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (3 года согласно ст.150 ГК), признается безнадежной (ст.22 НК). Такую безнадежную задолженность предприятие вправе списать. В бухгалтерском учете списание кредиторской задолженности отражается следующим образом:

Доход от списания кредиторской задолженности как прочий (п.7 ст.132 НК) облагается ЕНП по ставке основного вида деятельности. При переоценке валютных статей баланса объектом налого­обложения ЕНП считается сальдо между положительной и отрицательной курсовой разницей. В случае превышения суммы отрицательной курсовой разницы над положительной сумма превышения не уменьшает налогооблагаемой базы при исчислении ЕНП (ст.355 НК).

Надежда ГУЩИНА,

эксперт «Norma Online».