В 2013 году на страницах газеты «Налоговые и таможенные вести» (№№25, 27, 28, 30) развернулись нешуточные дискуссии о неясностях и противоречиях, которым, конечно, в налоговом законодательстве места быть не должно вообще. Но на случай их возникновения была сформулирована статья 11 Налогового кодекса, предписывающая руководствоваться интересами налогоплательщика.
В настоящей публикации мы хотели бы затронуть один из «болезненных» для бизнеса вопросов. Это переработка давальческого сырья. Неясность может стоить представителям данного бизнеса сотни миллионов сумов.
СИТУАЦИЯ ПЕРВАЯ
Предприятие, находящееся на упрощенной системе налогообложения (ЕНП), осуществляет переработку давальческого сырья (не сельхозпродукции) и передает готовую продукцию его собственнику. Является ли предприятие-переработчик производителем данной продукции? Или переработка давальческого сырья является услугой?
Официальная позиция налоговых органов (по состоянию на конец прошлого года): переработка давальческого сырья является услугой. А значит, для правомерности нахождения на упрощенной системе налогообложения предприятию-переработчику (малому предприятию) необходимо исходить из того, что среднегодовая численность его работников не должна превышать 25 человек. При этом очевидно, что если речь идет о промышленной переработке (например, переработка полезных ископаемых или иных сырьевых ресурсов, результатом которой является получение готовой продукции в виде, к примеру, строительных материалов или какого-либо технического топлива), то, несмотря на высокий уровень автоматизации процесса переработки, такие предприятия не смогут находиться на упрощенной системе налогообложения в силу необходимости привлечения большего числа работников.
СИТУАЦИЯ ВТОРАЯ
Предприятие, находящееся на упрощенной системе налогообложения (ЕНП), осуществляет производственную деятельность. Неосновным видом деятельности данного предприятия (допустим, в соотношении 90/10) являются переработка давальческого сырья и передача готовой продукции собственнику данного сырья. При этом готовой продукцией является подакцизный товар.
Согласно части 2 статьи 350 НК производители подакцизной продукции не могут являться плательщиками ЕНП. В связи с этим встает вопрос: является ли предприятие-переработчик производителем данной подакцизной продукции? Или переработка давальческого сырья является услугой?
Позиция эксперта Министерства финансов («Акциз – для производителя», «НТВ» №44 от 1.11.2016г.): переработчик давальческого сырья – производитель готовой продукции. А это в свою очередь значит, что такой переработчик не вправе уплачивать ЕНП и обязан платить налоги и другие обязательные платежи по общеустановленной системе налогообложения.
Вопрос возникает и у собственника продукции: принимая во внимание существующее официальное мнение, что производителем продукции является переработчик, в связи с чем товар не может считаться продукцией собственного производства давальца, вправе ли последний при ее реализации на экспорт за СКВ воспользоваться льготами, предоставленными законодательством?
Таким образом, сегодня на один и тот же вопрос от компетентных лиц бизнес имеет 2 кардинально противоположных ответа. При этом каждый из них обоснован нормами законодательства. В первом случае налоговые органы ссылаются на пункт 5 Правил определения товаров (работ, услуг) собственного производства в целях применения льгот и преференций при экспорте за свободно конвертируемую валюту (рег. МЮ №2195 от 16.02.2011г.).
В свою очередь компетентное должностное лицо другой организации апеллирует нормами НК: «Передача производителем подакцизных товаров, переработанных из давальческого сырья и материалов, их собственнику является объектом обложения акцизным налогом (ст.230 НК)».
Вместе с тем в соответствии с частью 3 статьи 204 НК переработка давальческого сырья отнесена к услугам. Так, согласно указанной норме при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов налогооблагаемая база определяется на основе стоимости услуг по их переработке без включения НДС, а по подакцизным товарам – стоимости услуг по их переработке с учетом акцизного налога.
Так как же быть? И какое место в решении этих вопросов определено интересам субъектов предпринимательства?
На наш взгляд, является ли переработка давальческого сырья производством или услугой, не должно зависеть от вида готовой продукции. Полагаем, что подход к решению данного вопроса должен быть единообразным, а при отсутствии такового – определяться интересами налогоплательщика.
Официальным представителям компетентных органов, предпринимателям, а также экспертам в области налогов и права предлагаем присоединиться к дальнейшему обсуждению на страницах «НТВ» рассмотренных в настоящей статье вопросов для выработки единообразного подхода к их решению с целью обеспечения своевременной уплаты в бюджет налогов и других обязательных платежей, предупреждения налоговых правонарушений и создания большей привлекательности для бизнеса в стране.
Екатерина АДЕЕВА,
руководитель юридической практики
аудиторско-консалтинговой группы компаний
