Методика расчета налога и других обязательных платежей с доходов физических лиц

за январь 2015 года

● С 1 января 2015 года действуют ставки НДФЛ: нулевая, минимальная – 8,5%, средняя – 17%, максимальная – 23% (приложение N 9 к Постановлению Президента «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2015 год» от 4.12.2014 г. N ПП-2270, далее – Постановление N ПП-2270).

● Минимальный размер заработной платы (МРЗП) в январе составляет 118 400 сумов (установлен Указом Президента «О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий» от 21.11.2014 г. N УП-4672).

● В течение всего года при расчете НДФЛ и кратных МРЗП льгот применяется МРЗП, установленный на 1 января 2015 года, – 118 400 сумов (часть первая статьи 186 Налогового кодекса, далее – НК).

● Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2015 году составляет 1% от налогооблагаемой суммы начисленной зарплаты (доходов) работника за вычетом дохода, облагаемого по нулевой ставке (1 МРЗП) (приложение N 9 к Постановлению N ПП-2270).

● Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного НДФЛ (пункт 3 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан, утвержденного постановлением МФ, ГНК и правления ЦБ, зарегистрированным МЮ 6.10.2005 г. N 1515).

● Ставка обязательных страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд на 2015 год составляет 7% от суммы начисленной заработной платы (доходов) работника, с которой производятся взносы (пункт 3 Постановления N ПП-2270).

I. КЛАССИКА РАСЧЕТА

СИТУАЦИЯ 1.
Расчет НДФЛ с доходов до 1 МРЗП в месяц

Работница трудится на предприятии на полставки. В январе она получила 115 000 сумов заработной платы. Доходы физического лица до 118 400 сумов облагаются по нулевой ставке. НДФЛ с зарплаты работницы составит 0 сумов (115 000 х 0%). Так как при расчете взносов на ИНПС из зарплаты работницы вычитается облагаемый по нулевой ставке доход (1 МРЗП), эти взносы не начисляются.

Страховые взносы с ее доходов равны 8 050 сумам (115 000 х 7%).

После удержания страховых взносов работнице выплачивается:

115 000 – 8 050 = 106 950 сумов.

СИТУАЦИЯ 2.

Расчет НДФЛ с доходов до 5 МРЗП в месяц

Оплата труда работника в январе составила 500 000 сумов. Доходы физлица от 118 401 до 592 000 сумов облагаются по ставке 8,5%. Сумма НДФЛ за январь равна:

(500 000 – 118 400) х 8,5% = 381 600 х 8,5% = 32 436 сумам.

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь исчисляется за вычетом дохода, облагаемого по ставке 0%. Они составят:

(500 000 – 118 400) х 1% = 381 600 х 1% = 3 816 сумов.

За январь в бюджет перечисляется:

32 436 – 3 816 = 28 620 сумов налога.

Отчисление обязательных страховых взносов производится со всей заработной платы работника – 500 000 сумов. Они составят:

500 000 х 7% = 35 000 сумов.

После удержания НДФЛ и страховых взносов работнику выплачивается:

500 000 – 32 436 – 35 000 = 432 564 сума.

СИТУАЦИЯ 3.

Расчет НДФЛ с доходов, не превышающих 10 МРЗП в месяц

Оплата труда работника в январе составила 700 000 сумов. Для определения суммы НДФЛ рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог:

(700 000 – 592 000) х 17% = 108 000 х 17% = 18 360 сумов.

НДФЛ с доходов в 5 МРЗП в месяц составляет 40 256 сумов. НДФЛ с январских доходов составит:

40 256 + 18 360 = 58 616 сумов.

Обязательные взносы на ИНПС равны:

(700 000 – 118 400) х 1% = 581 600 х 1% = 5 816 сумам.

За январь в бюджет перечисляется:

58 616 – 5 816 = 52 800 сумов НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

700 000 х 7% = 49 000 сумов.

На руки работник получает:

700 000 – 58 616 – 49 000 = 592 384 сума зарплаты.

СИТУАЦИЯ 4.

Расчет НДФЛ с доходов, превышающих 10 МРЗП в месяц

Оплата труда работника в январе составила 1 200 000 сумов. Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 23%, и начислим на него НДФЛ:

(1 200 000 – 1 184 000) х 23% = 16 000 х 23% = 3 680 сумов.

Налог с доходов в 10 МРЗП в месяц составляет 140 896 сумов. Сложив эти суммы, получаем НДФЛ с доходов за январь:

140 896 + 3 680 = 144 576 сумов.

Сумма обязательных взносов на ИНПС равна:

(1 200 000 – 118 400) х 1% = 1 081 600 х 1% = 10 816 сумам.

В бюджет за январь перечисляется:

144 576 – 10 816 = 133 760 сумов НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составляют:

1 200 000 х 7% = 84 000 сумов.

На руки работник получает:

1 200 000 – 144 576 – 84 000 = 971 424 сума зарплаты.

II. С УЧЕТОМ ЛЬГОТ

СИТУАЦИЯ 5.

Расчет НДФЛ с учетом вычета из дохода 4 МРЗП

● Согласно части второй статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на эту льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается сумма, равная 4 МРЗП.

Оплата труда работника в январе составила 1 200 000 сумов. Рассчитаем размер налогооблагаемого дохода:

1 200 000 – 118 400 х 4 = 1 200 000 – 473 600 = 726 400 сумов.

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог:

(726 400 – 592 000) х 17% = 134 400 х 17% = 22 848 сумов.

Сложив его с НДФЛ с доходов в 5 МРЗП, получим сумму налога с январской зарплаты льготника:

40 256 + 22 848 = 63 104 сума.

Обязательные взносы на ИНПС составят:

(726 400 – 118 400) х 1% = 608 000 х 1% = 6 080 сумов.

В бюджет перечисляется:

63 104 – 6 080 = 57 024 сума НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

1 200 000 х 7% = 84 000 сумов.

На руки работник получает:

1 200 000 – 63 104 – 84 000 = 1 052 896 сумов зарплаты.

СИТУАЦИЯ 6.

Расчет НДФЛ с учетом льготы
при получении материальной помощи

● Согласно пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не подлежит обложению НДФЛ (при расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года: 118 400 х 12 = 1 420 800 сумов).

Оплата труда работника в январе составила 800 000 сумов. Ему выдано 1 500 000 сумов материальной помощи. Налогооблагаемый доход равен 879 200 сумам (800 000 + 1 500 000 – 1 420 800).

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим на нее налог:

(879 200 – 592 000) х 17% = 287 200 х 17% = 48 824 сума.

Сложив суммы налога с доходов в 5 МРЗП и превышающих этот размер, получаем НДФЛ с доходов физлица за январь:

40 256 + 48 824 = 89 080 сумов.

Обязательные взносы на ИНПС составят:

(879 200 – 118 400) х 1% = 760 800 х 1% = 7 608 сумов.

В бюджет за январь перечисляется:

89 080 – 7 608 = 81 472 сума НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

800 000 х 7% = 56 000 сумов.

Работник получает:

800 000 + 1 500 000 – 89 080 – 56 000 = 2 154 920 сумов.

СИТУАЦИЯ 7.

Расчет НДФЛ с учетом льготы
при получении ценного подарка

● Согласно пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение года, в сумме до 6 МРЗП не подлежит налогообложению (при расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года: 118 400 х 6 = 710 400 сумов).

Оплата труда работника в январе составила 800 000 сумов. Ему подарили ноутбук за 1 000 000 сумов.

Налогооблагаемый доход равен 1 089 600 сумам (800 000 + 1 000 000 – 710 400).

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим на нее налог:

(1 089 600 – 592 000) х 17% = 497 600 х 17% = 84 592 сума.

Складываем суммы налога с доходов в 5 МРЗП и сверх этой суммы и получаем НДФЛ за январь:

40 256 + 84 592 = 124 848 сумов.

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь составит:

(1 089 600 – 118 400) х 1% = 971 200 х 1% = 9 712 сумов.

Перечисляем в бюджет:

124 848 – 9 712 = 115 136 сумов НДФЛ.

Обязательные страховые взносы за январь составят:

800 000 х 7% = 56 000 сумов.

Работник получает:

800 000 – 124 848 – 56 000 = 619 152 сума зарплаты.

СИТУАЦИЯ 8.

Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот
(ежемесячного вычета в 4 МРЗП,
при получении материальной помощи и ценного подарка)

Согласно:

● пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не облагается НДФЛ (118 400 х 12 = 1 420 800 сумов);

● пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение года, до 6 МРЗП не облагается НДФЛ (118 400 х 6 = 710 400 сумов);

● части второй статьи 180 НК из налогооблагаемого дохода работника, имеющего право на льготу, ежемесячно вычитается сумма в 4 МРЗП (118 400 х 4 = 473 600 сумов).

Зарплата работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК, в январе составила 900 000 сумов. Ему выдано 1 500 000 сумов материальной помощи и вручен подарок за 900 000 сумов. Совокупный доход работника за январь составляет 3 300 000 сумов (900 000 + 1 500 000 + 900 000).

Определим налогооблагаемый доход:

3 300 000 – 1 420 800 – 710 400 – 473 600 = 695 200 сумов.

Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 17%, и начислим на него налог:

(695 200 – 592 000) х 17% = 103 200 х 17% = 17 544 сума.

Складываем суммы налога с доходов в 5 МРЗП и сверх них и получаем НДФЛ за январь:

40 256 + 17 544 = 57 800 сумов.

Обязательные взносы на ИНПС составят:

(695 200 – 118 400) х 1% = 576 800 х 1% = 5 768 сумов.

В бюджет перечисляется:

57 800 – 5 768 = 52 032 сума налога.

Обязательные страховые взносы составят:

900 000 х 7% = 63 000 сумов.

На руки работник получает:

900 000 + 1 500 000 – 57 800 – 63 000 = 2 279 200 сумов.

СИТУАЦИЯ 9.

Расчет НДФЛ с учетом льготы при оплате обучения в вузе

● Согласно пункту 31 статьи 179 НК суммы заработной платы и другие налогооблагаемые доходы граждан, направляемые на оплату обучения (своего или своих детей в возрасте до 26 лет) в вузах Узбекистана, не подлежат налогообложению.

Оплата труда работника в январе составила 1 000 000 сумов. По его заявлению предприятие уплатило в январе 2 100 000 сумов за обучение его сына в институте за 2014–2015 учебный год с последующим удержанием их из доходов физлица начиная с января и до полного погашения.

Согласно заявлению работника принято решение ежемесячно удерживать по 350 000 сумов с его доходов в счет погашения оплаты за обучение.

Налогооблагаемый доход за январь составляет 650 000 сумов (1 000 000 – 350 000).

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, начислим на нее НДФЛ, сложим с суммой налога с доходов до 5 МРЗП и получим НДФЛ за январь:

(650 000 – 592 000) х 17% + 40 256 = 58 000 х 17% + 40 256 = 9 860 + 40 256 = 50 116 сумов.

Обязательные взносы на ИНПС составят:

(650 000 – 118 400) х 1% = 531 600 х 1% = 5 316 сумов.

В бюджет перечисляется:

50 116 – 5 316 = 44 800 сумов НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

1 000 000 х 7% = 70 000 сумов.

После вычета налога, обязательных отчислений и удержаний в счет погашения оплаты обучения работник получает:

1 000 000 – 50 116 – 70 000 – 350 000 = 529 884 сума зарплаты.

III. НЕШТАТНЫЕ СЛУЧАИ

СИТУАЦИЯ 10.

Расчет НДФЛ с доходов работника-совместителя

● Исчисление НДФЛ у источника выплаты не по месту основной работы или от других юридических лиц производится с суммы совокупного дохода без применения льготы, предусмотренной статьей 180 НК (часть восьмая статьи 186 НК).

● Если физическое лицо, получающее доходы не по месту основной работы или от других юридических лиц, подает заявление в бухгалтерию об удержании с его дохода НДФЛ по максимальной ставке, то юрлица, выплачивающие доход, удерживают налог по максимальной ставке без применения льгот (часть девятая статьи 186 НК). В случае отсутствия такого заявления НДФЛ удерживается по шкале, а налогоплательщик обязан не позднее 1 апреля следующего года задекларировать в налоговых органах свой совокупный доход за текущий год.

Работнику-совместителю в январе начислено 550 000 сумов зарплаты. Он имеет льготу, предусмотренную частью второй статьи 180 НК. Совместитель не подавал заявления в бухгалтерию об удержании НДФЛ по максимальной ставке.

Поскольку 550 000 сумов не превышают 592 000 сумов, то до 118 400 сумов они облагаются по ставке 0%, а от 118 401 до 592 000 сумов – 8,5%. Соответственно, сумма налога за январь равна:

(550 000 – 118 400) х 8,5% = 431 600 х 8,5% = 36 686 сумам.

Обязательные взносы на ИНПС за январь исчисляются за вычетом дохода, облагаемого по ставке 0%:

(550 000 – 118 400) х 1% = 431 600 х 1% = 4 316 сумов.

За январь в бюджет перечисляется:

36 686 – 4 316 = 32 370 сумов налога.

Обязательные страховые взносы отчисляются со всей заработной платы за январь – 550 000 сумов. Их сумма составит:

550 000 х 7% = 38 500 сумов.

После удержания налога и страховых взносов работнику выплачивается:

550 000 – 36 686 – 38 500 = 474 814 сумов.

СИТУАЦИЯ 11.

Расчет налога с доходов работника,
сдающего в аренду жилье юридическому лицу

● Налогообложение доходов физлиц от сдачи жилья в аренду осуществляется исходя из предусмотренной договором аренды (найма) платы, но не ниже суммы, рассчитанной по минимальным ставкам, установленным для физлиц, сдающих жилье в аренду (приложение N 26 к Постановлению N ПП-2270).

● В Ташкенте месячная минимальная арендная плата за 1 кв.м жилого помещения установлена в 3 000 сумов; в Нукусе и городах областного подчинения – 2 000 сумов; в других населенных пунктах – 1 000 сумов.

● Доходы от сдачи имущества в аренду облагаются НДФЛ по ставке 8,5% (статья 181 НК).

● Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору, заключаемому между работодателем и работником. Поскольку арендная плата относится к имущественным доходам и не связана с выполнением работ, она не облагается отчислениями на ИНПС.

Доход работника в виде оплаты труда за январь составил 500 000 сумов. С 1 января он заключил с работодателем договор аренды находящейся в Ташкенте квартиры площадью 60 кв.м и получает ежемесячно 800 000 сумов арендной платы.

Рассчитаем НДФЛ с арендной платы. Так как ее минимальная сумма – 180 000 сумов (3 000 х 60) – меньше фактической платы, налог исчисляется с предусмот­ренной договором суммы:

800 000 х 8,5% = 68 000 сумов.

Рассчитаем налог с доходов в виде оплаты труда. Поскольку 500 000 сумов не превышают 592 000 сумов, то до 118 400 сумов они облагаются по ставке 0%, а от 118 401 до 592 000 сумов – 8,5%:

(500 000 – 118 400) х 8,5% = 381 600 х 8,5% = 32 436 сумов.

Обязательные взносы на ИНПС исчисляются за вычетом суммы дохода, облагаемого по ставке 0%:

(500 000 – 118 400) х 1% = 381 600 х 1% = 3 816 сумов.

За январь в бюджет перечисляется:

32 436 – 3 816 = 28 620 сумов налога.

Обязательные страховые взносы составят:

500 000 х 7% = 35 000 сумов.

После удержания налога и обязательных отчислений работнику выплачивается:

500 000 + 800 000 – 32 436 – 68 000 – 35 000 = 1 164 564 сума.

Методику расчета разработал

Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ,

наш эксперт.