Наше ООО «Парвоз Инвест» занимается производством и реализацией сжиженного природного газа (код по ОКОНХ – 11232).
Согласно изменениям, внесенным в налоговое законодательство, с 1 января 2014 года объектом налогообложения является реализация конечным потребителям или использование для собственных нужд бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств. Налогооблагаемой базой является объем реализованного и использованного для собственных нужд бензина, дизельного топлива и газа в натуральном выражении (статья 302 Налогового кодекса). Сумма налога на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств учитывается в цене реализуемого бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств. При использовании бензина, дизельного топлива и газа для собственных нужд сумма исчисленного налога на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств относится на расходы налогоплательщика (статья 304 НК).
Для каждой автогазонаполнительной компрессорной станции (АГНКС) в институте «УзЛИТИнефтгаз» разрабатывают Методику расчета норм расхода газа на собственные нужды и технологические потери для АГНКС.
Технологические потери – это регулярные и разовые потери, происходящие как ежедневно в производственном процессе, так и разово в связи с технологическим процессом.
Собственные нужды подразумевают заправку автомобилей, находящихся на балансе ООО. Для экономии электроэнергии мы используем компрессор, работающий на газе.
Просим вас разъяснить, с каких видов потерь и расходов на собственные нужды мы должны исчислять налог на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств? Как отражать в бухучете потери и расходы горючего для собственных нужд?
Ш. Шоильясов,
директор.
– В соответствии с изменениями, внесенными в статью 302 Налогового кодекса (НК), с 1 января 2014 года объектом обложения налогом на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств является также использование этих ресурсов для собственных нужд, то есть их расход для транспортных средств и другой хозяйственной деятельности предприятия, которому принадлежит АГНКС.
Из этого следует, что вы должны платить данный налог исходя из натурального объема бензина, дизельного топлива и газа, использованного для собственных нужд. При этом следует помнить, что он не уплачивается с объема технологических потерь этих ресурсов.
А потому на основании статьи 304 НК сумма налога на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств для собственных нужд относится на расходы налогоплательщика. В соответствии со статьей 302 НК ваше предприятие в этом случае становится конечным потребителем.
Параграф 7 НСБУ N 4 «Товарно-материальные запасы»1 содержит перечень случаев, вследствие которых происходит выбытие товарно-материальных запасов. В частности, они списываются с баланса предприятия в результате:
а) реализации;
б) передачи в виде учредительного вклада в уставный капитал другой организации;
в) возврата учредителю вклада, ранее внесенного в уставный капитал организации, при выходе его из состава учредителей либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйствующего субъекта между его участниками;
г) безвозмездной передачи;
д) обмена;
е) ликвидации (уничтожения) по причине негодности по истечении сроков хранения, вследствие физического и морального устаревания;
ж) выявления недостачи, потери или порчи (боя, лома);
з) предоставления товарного займа или возврата ранее полученного товарного займа;
и) других операций и событий.
Потери и использование горючего для собственных нужд оформляются соответствующими актами списания и отражаются в соответствии с НСБУ N 212 следующими бухгалтерскими записями:
дебет 9430 «Прочие операционные расходы»
кредит 2810 «Готовая продукция».
Умидбек Сафаров,
эксперт.
1Утвержден приказом министра финансов, зарегистрированным МЮ 17.07.2006 г. N 1595.
2«План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и Инструкция по его применению» (утвержден приказом министра финансов, зарегистрированным МЮ 23.10.2002 г. N 1181).