Norma.uz
Газета НТВ / 2014 год / № 22 / Практическая бухгалтерия

Один за всех и каждый за себя

или об особенностях бухгалтерского учета совместной производственной и строительной деятельности в простом товариществе

 

Совместная деятельность в рамках простого товарищества может иметь широкий спектр целей и способов их достижения. В некоторых случаях такая деятельность без образования юридического лица удобнее в управлении и экономически эффективнее.

Например, несколько предприятий решили объединить свои вклады для производства продукции на уже имеющихся производственных мощностях. Или несколько крупных компаний запланировали построить хозяйственным способом жилой дом для своих сотрудников. Если в этих случаях создать отдельное предприятие, то необходимо набирать новый персонал, с нуля оснащаться техникой и технологическим оборудованием, размещать заказы у своих же учредителей и у них же многое брать в аренду. Все это повышает себестоимость и, соответственно, снижает конкурентоспособность выпускаемой продукции.

Еще одним плюсом простого товарищества является отсутствие проблемы наемного директора, в оперативную деятельность которого учредители обществ не имеют права вмешиваться. В простом товариществе ее фактически ведет руководитель доверенного лица. Пожалуй, единственным минусом является то, что в НСБУ N 21 «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и Инструкция по его применению»1 отсутствуют типовые бухгалтерские проводки деятельности простого товарищества и счета учета вкладов в совместную деятельность. То есть главные бухгалтеры предприятий должны делать их самостоятельно на свой страх и риск, в меру своих знаний и опыта. А рисковать они не имеют права.

В данной статье даются общие предложения по бухгалтерскому учету совместной деятельности в производстве и сфере услуг, включая строительство, когда участниками простых товариществ являются только юридические лица. Но главные бухгалтеры предприятий сами должны оценить целесообразность применения наших предложений.

Деятельность в рамках простого товарищества начинается с заключения договора о совместной деятельности2 (далее – Договор), которым товарищи (участники) устанавливают размер, порядок и сроки внесения вкладов и назначают доверенное лицо, которое будет заниматься реализацией совместно произведенного продукта и, соответственно, уплачивать налоги в соответствии со статьей 380 Налогового кодекса (НК). 

 

 

УЧЕТ ВКЛАДОВ ТОВАРИЩЕЙ, НЕ ЯВЛЯЮЩИХСЯ ДОВЕРЕННЫМИ ЛИЦАМИ

 

Согласно статье 379 НК имущество товарищей (участников) договора простого товарищества, используемое в совместной деятельности по договору простого товарищества, должно учитываться на балансе каждого товарища (участника) в виде вклада в совместную деятельность. Поэтому для их учета рекомендуем в рабочие планы счетов предприятий, подписавших Договор, ввести счет 0650 «Инвестиции в простое товарищество» и отразить это в учетной политике.

Бухгалтерские проводки, отражающие передачу вклада в простое товарищество, будут аналогичны проводкам по отражению такой же операции в ООО:

Дт 0650 – Кт 5110 – вложение денежных средств на сумму перечисленных денежных средств согласно Договору;

Дт 0650 – Кт 9210 – вложение передаваемого имущества на сумму передаваемого имущества по ценам, согласованным участниками простого товарищества, согласно Договору;

Дт 9210 – Кт счета учета передаваемого имущества – выбытие передаваемого имущества на сумму балансовой стоимости передаваемого имущества;

Дт 0200 – Кт 9210 – отражение списания износа при выбытии основных средств;

Дт 8510 – Кт 9210 – отражение списания суммы дооценки при выбытии основных средств;

Дт 9210 – Кт 9310, 9320 – отражение прибыли от выбытия активов на сумму разницы между балансовой стоимостью передаваемого имущества и его стоимостью по Договору.

Стандартные проводки по передаче имущества в качестве вклада в простое товарищество в порядке, предусмотренном статьей 381 НК, дополняются следующей проводкой:

Дт 0650 – Кт 4410 – передача суммы НДС для принятия к зачету у доверенного лица в сумме НДС, учтенной по дебету счета 4410.

Сумма НДС, которую плательщики общеустановленных налогов ранее отнесли в зачет, подлежит корректировке в порядке, предусмотренном статьями 220 и 381 НК.

Вышеуказанные проводки по передаче имущества в качестве вклада в простое товарищество плательщиками ЕНП отличаются от проводок по передаче имущества в качестве вклада в ООО плательщиками общеустановленных налогов другой балансовой стоимостью. Это отразится на величине налогооблагаемого дохода от выбытия имущества. Поскольку плательщики ЕНП не относят в зачет НДС по полученным товарам (работам, услугам), а доверенное лицо простого товарищества является в части осуществления совместной деятельности плательщиком НДС в обязательном порядке (статья 380 НК), такие предприятия должны из балансовой стоимости передаваемых активов учесть НДС по фактически полученным товарам (работам, услугам) по дебету счета 4410. Его сумма исчисляется пропорционально доле передаваемых активов в общем объеме производства, выраженном в натуральных показателях. Поэтому сумма балансовой стоимости передаваемых активов в вышеуказанных проводках будет равна «старой» сумме балансовой стоимости передаваемых активов за минусом суммы НДС, учтенной по дебету счета 4410.

Передача имущества в качестве вклада в совместную деятельность по стоимости, согласованной между товарищами, не является реализацией товаров (работ, услуг) ­(статья 381 НК), а средства, объединяемые для осуществления совместной деятельности по договору простого товарищества, не рассматриваются в качестве объекта налогообложения (статья 355 НК). Но в случае превышения стоимости переданного имущества над его балансовой стоимостью налоги придется заплатить. В этом случае возникает объект налогообложения в виде доходов от выбытия имущества (статьи 132, 133, 355 НК). Причем для плательщиков ЕНП балансовая стоимость исчисляется без включения НДС.

Согласно статье 381 НК передача имущества в качестве вклада в сов­местную деятельность оформляется счетом-фактурой. В нем указывается сумма НДС, передаваемая доверенному лицу для принятия им к зачету. В счете-фактуре отражается также и передача в качестве вклада в совместную деятельность денежных средств.

 

УЧЕТ ВКЛАДОВ ТОВАРИЩЕЙ – ДОВЕРЕННЫХ ЛИЦ

 

Доверенные лица простого товарищества (статья 379 НК) так же, как и остальные товарищи, для учета своего вклада в совместную деятельность должны ввести в рабочий план счетов предприятий счет 0650 «Инвестиции в простое товарищество» и отразить это в учетной политике.

Кроме этого, доверенное лицо должно вести учет всех вкладов товарищей (участников) в денежном выражении аналогично его ведению юридическими лицами – на счетах 8310, 8320, 8330. Но уставный капитал предприятий на этих счетах отражается в пределах зарегистрированной учредительными документами и проспектами эмиссии величины. Поэтому введение в рабочий план счетов счета 8350 и отражение на нем совокупности всех вкладов товарищей в денежном выражении приводят к суммированию в балансе предприятия уставного фонда и суммы всех вкладов в него. Руководителям предприятий необходимо оценить корректность внесения в рабочий план счетов предприятия счета 8350, чтобы не вводить внешних пользователей в заблуждение относительно размеров уставного фонда предприятия.

Учет всех вкладов товарищей в денежном выражении автор предлагает вести на счете 8850 «Вклады в совместную деятельность». Для этого его необходимо ввести в рабочий план счетов предприятия и отразить в учетной политике, как и счет 4650, предназначенный для учета задолженности товарищей по вкладам в совместную деятельность.

Согласно статье 379 НК доверенное лицо ведет раздельный учет производства и реализации совместно производимого продукта с учетом особенностей налогообложения совместной деятельности3. Для выделения таких операций в общей деятельности предприятия, являющего доверенным лицом товарищества, рекомендуется открыть вторичный расчетный счет в банке. На нем будут отражаться только операции по совместной деятельности. С него же будут переводиться на основной счет предприятия денежные средства для уплаты налогов. В данном материале рассматривается ситуация, при которой вторичный расчетный счет не открывается.

 

УЧЕТ ПЕРЕДАЧИ ВКЛАДА У ДОВЕРЕННОГО ЛИЦА

 

Бухгалтерские проводки, отражающие операцию передачи вклада в совместную деятельность у доверенного лица, будут следующими.

 

По вкладам, вносимым товарищем, не являющимся доверенным лицом:

Дт 4650* – Кт 8850* – отражение задолженности товарищей (участников) простого товарищества (в том числе и доверенного лица) по вкладам в совместную деятельность на сумму общего имущества простого товарищества, учтенной на дату подписания Договора;

Дт 5110 – Кт 4650* – получение денежного вклада на перечисленную сумму согласно Договору;

Дт счета учета получаемого имущества* – Кт 4650* – получение вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) на стоимость передаваемого имущества по ценам, согласованным товарищами, согласно Договору; 

Дт 4410* – Кт 4650* – получение вклада в виде налога на добавленную стоимость, передаваемого доверенному лицу для принятия им к зачету в сумме НДС, учтенной по дебету счета 4410 у товарищей, не являющихся доверенным лицом товарищества.

 

• По вкладам доверенного лица простого товарищества:

Дт 0650* – Кт 4650* – вложение денежных средств на зачтенную сумму согласно Договору;

Дт 0650* – Кт 9210* – вложение имущества на сумму передаваемого имущества по ценам, согласованным участниками, согласно Договору;

Дт 9210* – Кт счета учета передаваемого имущества* – выбытие передаваемого имущества на сумму его балансовой стоимости;

Дт 0200* – Кт 9210* – списание износа при выбытии основных средств;

Дт 8510* – Кт 9210* – списание суммы дооценки при выбытии основных средств;

Дт 9210* – Кт 9310*, 9320* – отражение прибыли от выбытия активов на сумму разницы между балансовой стоимостью передаваемого имущества и его стоимостью по ценам Договора;

Дт счета учета получаемого имущества* – Кт 4650* – получение вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) на сумму передаваемого имущества по ценам, согласованным участниками, согласно Договору.

В случае превышения стоимости переданного доверенным лицом имущества над его балансовой стоимостью возникает объект налогообложения в виде доходов от выбытия имущества (статьи 132, 133, 355 НК). Для плательщиков ЕНП балансовая стоимость исчисляется без включения НДС.

Передачу доверенным лицом вклада в совместную деятельность в виде зачета НДС, учтенного по дебету его счета 4410, отражают следующие проводки:

Дт 0650* – Кт 4410 – передача НДС для принятия к зачету у доверенного лица в сумме НДС, учтенной по дебету счета 4410;

Дт 4410* – Кт 4650* – получение вклада в виде суммы НДС, передаваемой доверенному лицу для принятия им к зачету в сумме НДС, учтенной по дебету счета 4410 у товарищей, не являющихся доверенным лицом товарищества.

 

ВНЕС? – ЗАДОКУМЕНТИРУЙ

 

Результаты внесения вкладов в совместную деятельность товарищами должны быть документально оформлены.

При передаче вкладов оформляется счет-фактура, в котором в строке «Номер и дата товарно-отгрузочных документов или договоров» делается отметка «Вклад в совместную деятельность» (статья 381 НК). В этом документе отражается передача в сов­местную деятельность:

денежных средств;

имущества (кроме денежных средств);

НДС для принятия к зачету у доверенного лица.

Доверенное лицо товарищества оформляет счет-фактуру на передаваемое имущество в том же порядке с указанием своих реквизитов и наименования и как поставщика, и как покупателя. При передаче им в качестве вклада денежных средств, которые остаются на его расчетном счете без движения, зачет денежного вклада производится на дату оформления счета-фактуры.

После оформления счетов-фактур, отражающих передачу вкладов всеми товарищами, необходимо составить акт внесения вкладов в совместную деятельность. На практике при внесении неденежных вкладов размеры долей товарищей, установленные Договором, не совпадают с фактически внесенными долями, так как заранее сложно определить сумму НДС для принятия к зачету у доверенного лица в момент заключения Договора.

Поэтому необходимо или довложить, или вернуть внесенные деньги и неденежное имущество для приведения фактических долей товарищей (участников) в соответствие с установленными Договором размерами. Также можно привести Договор в соответствие с фактически сложившимися долями, заключив соответствующее дополнительное соглашение к нему.

 

ДИВИДЕНДЫ УЧЕТУ ПОДЛЕЖАТ

 

При получении дивидендов от сов­местной деятельности необходимо учесть их в составе прочих доходов и включить в налогооблагаемую базу налогов (статья 381 НК), уплачиваемых в соответствии с действующим порядком налогообложения товарища (участника) простого товарищества.

Их получение участником, не являющимся доверенным лицом, отражается проводками:

Дт 4840 – Кт 9520 – на сумму начисленных дивидендов;

Дт 5110 – Кт 4840 – на сумму дивидендов, полученных денежными средствами;

Дт счета учета полученного имущества – Кт 4840 – на сумму дивидендов, полученных имуществом.

Получение дивидендов в случае расторжения Договора отражается проводками:

Дт 4840 – Кт 9520 – на сумму начисленных дивидендов;

Дт 5110 – Кт 4840 – на сумму дивидендов, полученных денежными средствами;

Дт счета учета полученного имущества – Кт 4840 – на сумму дивидендов, полученных имуществом;

Дт 9520 – Кт 0650 – на сумму вклада в простое товарищество.

В случае расторжения Договора товарищ, в том числе и доверенное лицо, в состав прочих доходов в целях налогообложения включает разность между суммой начисленных дивидендов и суммой своего вклада в простое товарищество.

Выплата и получение дивидендов доверенным лицом отражаются проводками:

Дт 8710* – Кт 6610* – на сумму части нераспределенной прибыли, направленной на выплату дивидендов;

Дт 6610* – Кт 5110* – на денежную сумму выплаты дивидендов, начисленных товарищам (участникам), не являющимся доверенным лицом;

Дт 6610* – Кт счета учета передаваемого имущества* – на сумму дивидендов, выплачиваемых имуществом товарищам, не являющимся доверенным лицом;

Дт 4840 – Кт 9520 – на сумму дивидендов, начисленных товарищам – доверенным лицам;

Дт 6610* – Кт 4840 – на сумму дивидендов, полученных в виде зачета денежных средств, находящихся на расчетном счете доверенного лица без движения;

Дт счета учета полученного имущества – Кт 4840 – на сумму дивидендов, полученных имуществом, учитываемым в дальнейшем в рамках деятельности доверенного лица, не связанной с простым товариществом.

 

Сергей ГУРВИЧ,

наш эксперт. 

 

От редакции. Вопросы, поднятые нашим экспертом, недостаточно отрегулированы законодательством. А потому статья носит дискуссионный характер. Свое мнение по поднятому вопросу вы можете изложить на сайте norma.uz.

Предложения по совершенствованию законодательства, регламентирующего деятельность простых товариществ, будут внесены на рассмотрение Министерства финансов. 

 


 

1Утвержден приказом министра финансов, зарегистрированным МЮ 23.10.2002 г. 1181.

2Статья 965 Гражданского кодекса.

3Далее счета учета совместной деятельности будут помечаться значком «*». 

Прочитано: 3444 раз(а)

Комментарии к статье (2)

2014-06-01 14:57:11, Гость_1:
МСФО (IFRS) 11 "Совместная деятельность" почитайте.
2014-06-03 16:29:02, Гость_Шалунова Т.:
Абсолютно поддерживаю Гость_1!
Автор, пожалуйста, когда будете подавать рекомендации по совместной деятельности в МФ РУз., инициируйте создание рабочей группы и ориентируйтесь на МСФО, а не только на НК РУз.
И кратко от себя два момента:
1. Неужто НСБУ № 5 разрешает списывать ОС с баланса в случае осуществления вклада товарища, да еще и признавать прибыль? Прибыль будет налогооблагаемой?
2. Счета 06ХХ, 46ХХ и 88ХХ - это, конечно, отдельная история (без комментариев).
Но в целом то, что освещаете подобную тему - это очень хорошо!

В этой теме действует премодерация комментариев.
Вы можете оставить свой комментарий.

info!Оставляя свой комментарий на сайте, Вы соглашаетесь с нашими Правилами их размещения.
Гость_
Антибот:

Если Вы заметили ошибку, выделите фрагмент текста, содержащий ошибку, и нажмите Ctrl+Enter.
Сайт разработан в ООО «NORMA», зарегистрирован в Узбекском агентстве по печати и информации 01.06.2018г.
Регистрационное свидетельство № 0406.
Адрес: Узбекистан, 100105, г. Ташкент, Мирабадский р-н, ул. Таллимаржон, 1/1.
Тел. (998 71) 200-00-90. E-mail: admin@norma.uz
Копирование материалов сайта без согласования с администрацией ресурса запрещено.
© ООО «NORMA», 2007-2018 г. Все права защищены.
18+   Яндекс.Метрика