Наше предприятие планирует использовать в служебных целях автомобили сотрудников, в том числе руководителя. Расходы на приобретение ГСМ и сжатого газа хотим оплачивать по корпоративной пластиковой карточке.
Как правильно это организовать? Какие налоговые последствия нас ожидают?
Кроме того, понятно, что компенсация, выплаченная сотруднику и руководителю в пределах нормы, подоходным налогом не облагается. Но можем ли мы не облагать НДФЛ доходы, полученные физическим лицом в виде оплаты ГСМ и газа, произведенной с использованием корпоративной пластиковой карточки? И можем ли мы выплатить компенсацию сотруднику путем оплаты корпоративной карточкой его расходов?
– Положением о порядке использования корпоративных банковских карт в национальной валюте юридическими лицами (зарегистрировано МЮ 18.04.2005 г. N 1470, далее – Положение N 1470) определено, что корпоративная банковская карта используется для оплаты товаров, работ или услуг на предприятиях торговли и сервиса. Она выдается под отчет сотруднику, с которым должен быть заключен договор о полной материальной ответственности. При оплате ГСМ и сжатого газа по корпоративной карточке держатель ее должен в течение 10 дней представить в бухгалтерию отчет об израсходованных средствах с приложением оригиналов товарных счетов и квитанций.
Расходы на ГСМ и сжатый газ для личных автомашин, используемых в служебных целях, оплаченные по корпоративной карточке, могут как возмещаться из заработной платы, так и нет. В случае их неудержания у работника возникает доход в виде материальной выгоды, облагаемый налогом на доходы физических лиц (статья 177 Налогового кодекса, далее – НК). У организации – плательщика общеустановленных налогов эти расходы являются невычитаемыми при расчете налога на прибыль (пункт 9 статьи 147 НК). У плательщика единого налогового платежа налоговых последствий нет, поскольку расходы не учитываются при расчете ЕНП.
Для возмещения расходов сотрудников, использующих личный транспорт в служебных целях, законодательством предусмотрены компенсационные выплаты, регламентируемые Порядком выплаты компенсации за использование личных автомобилей работников для служебных поездок (кроме командировок) (приложение N 3 к Постановлению КМ от 2.04.1999 г. N 154). Компенсация выплачивается наличными деньгами или перечисляется на зарплатную пластиковую карточку, но не может быть выплачена посредством корпоративной пластиковой карточки, так как зачислять на нее заработную плату и приравненные к ней выплаты, пенсии, пособия, стипендии и дивиденды, подлежащие выплате их держателю, а также выдавать с нее наличные денежные средства нельзя (пункт 11 Положения N 1470).
Компенсация в пределах норм не облагается НДФЛ, ЕСП и страховыми взносами, так как не рассматривается в качестве дохода физических лиц (статья 171 НК). Сверх нормы – облагается НДФЛ, ЕСП и страховыми взносами как компенсационные выплаты, включаемые в доход в виде оплаты труда (пункт 11 статьи 174 НК).
Наиля МУКМИНОВА,
наш эксперт.
