Предприятие может оказать помощь и физлицам, не являющимся его работниками:
- отдельным лицам по их письменному заявлению. Физлицо может указать в заявлении сумму помощи или же ее размер устанавливается резолюцией руководителя;
- группе лиц на основании локального акта. Например, пенсионерам – бывшим работникам предприятия.
Материальная помощь не работникам относится к доходам в виде материальной выгоды, кроме:
- матпомощи в связи с чрезвычайными обстоятельствами
в размере причиненного ущерба, а также в виде выдачи сельхозпродукции или средств на ее приобретение, которая является прочим доходом физлица;
- матпомощи, оказанной неработающим пенсионерам, которая также относится к прочим доходом физлиц (п. 3 ч. 2 ст. 369, пп. 1, 2 ст. 376, пп. 10, 11 ст. 377 НК).
Налогообложение
Все виды матпомощи не работникам предприятия:
- не облагаются соцналогом, так как не относятся к доходам в виде оплаты труда;
- относятся к невычитаемым расходам при исчислении налога на прибыль (пп. 3, 7 ст. 317, ст. ст. 403, 404 НК).
При выплате матпомощи не работникам порядок применения льгот по НДФЛ таков:
|
Случаи оказания материальной помощи |
Возможность применения льготы по НДФЛ |
|
В связи с чрезвычайными обстоятельствами |
Не является доходом в размере причиненного ущерба (п. 3 ч. 2 ст. 369 НК) |
|
В виде выдачи сельхозпродукции или средств на ее приобретение |
Льгота не применяется. Перерасчет суммы НДФЛ с доходов физлиц, получивших матпомощь и иные виды помощи от других юрлиц, сделают налоговые органы при подаче физлицом декларации о доходах (ч.7 ст. 388 НК) |
|
Матпомощь, оказанная неработающим пенсионерам и лицам, утратившим трудоспособность, которые ранее были работниками предприятия, семье умершего работника* |
До 2,11 МРОТ в течение календарного года – применяется к общей сумме подарков и других видов помощи за календарный год (п. 10 ст. 378 НК) |
|
Другие случаи |
Льгота не применяется |
*Рассматривается как благотворительная помощь.
Благотворительность (благотворительная деятельность) – добровольная бескорыстная помощь (деятельность) юридических и физических лиц, выражающаяся в безвозмездной или на льготных условиях передаче другим юридическим и физическим лицам имущества, в том числе денежных средств, в выполнении для них работ, оказании услуг и предоставлении иной поддержки в благотворительных целях (ст. 3 З-на «О благотворительности»).
Вы как налоговый агент, выплачивающий доход в виде материальной выгоды физлицу, не состоящему с вашим предприятием в трудовых отношениях, вправе не удерживать НДФЛ. Для этого получите заявление физлица о неудержании НДФЛ (ч. 2 ст. 387 НК).
В этом случае физлицо обязано:
- представить не позднее 1 апреля следующего года декларацию о совокупном годовом доходе (ч. 1 ст. 393, ст. ст. 396, 397 НК);
- самостоятельно уплатить НДФЛ не позднее 1 июня следующего года (ст. 398 НК).
Если вы не удержали НДФЛ, то не позднее 30 января следующего года обязательно представьте в налоговые органы справку о физлицах, получивших такой доход (п. 1 ч. 1 ст. 389 НК).
ПРИМЕР. Выплата материальной помощи физлицу –
не работнику
Не работник предприятия просит оказать ему материальную помощь на лечение. Он:
- представил медицинские документы на 7 920 000 сум.;
- попросил перечислить деньги на его пластиковую карту;
- написал заявление на удержание НДФЛ с суммы его дохода.
Сумма матпомощи должна перечисляться физлицу за вычетом НДФЛ.
Чтобы ему перечислили на карту 7 920 000 сум., он должен подать заявление на оказание матпомощи в размере 9 000 000 сум.
НДФЛ с данной суммы составит 1 080 000 сум. (9 000 000 х 12 %).
На пластиковую карту будут перечислены 7 920 000 сум. (9000000 – 1 080 000).
Льгота по НДФЛ согласно пункту 3 статьи 378 НК не применяется, поскольку она распространяется только на работников предприятия.
Отражение в бухгалтерском учете
Матпомощь не работникам предприятия относится к прочим операционным расходам (п. 2.3.9.4 Положения N 54). Учитывайте ее на счете 9430 «Прочие операционные расходы».
В бухгалтерском учете начисление и выплату материальной помощи не работникам отражайте так:
|
Содержание |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
|
|
Начислена материальная помощь |
9430 «Прочие операционные расходы» |
6990 «Прочие обязательства» |
|
Удержан НДФЛ |
6990 «Прочие обязательства» |
6410 «Задолженность |
|
Выдана материальная помощь наличными деньгами |
6990 «Прочие обязательства» |
5010 «Денежные средства в национальной валюте» |
|
Перечислена материальная помощь на пластиковую карту |
6990 «Прочие обязательства» |
5110 «Расчетный счет» |
Отражение в налоговой отчетности
В отчетности по НДФЛ и соцналогу материальную помощь не работникам отражайте так:
|
Всю сумму материальной помощи |
В строке 012 «Доходы, не связанные с оплатой труда» Расчета. В приложении N 6 «Информация о начисленных имущественных доходах (за исключением дивидендов и процентов), доходах в виде материальной выгоды, прочих доходах и налога на доходы физических лиц в разрезе каждого физического лица» к Расчету (шаблонный файл) |
|
Льготные суммы материальной помощи по НДФЛ |
В строке 030 «Доходы физических лиц, освобожденные от налогообложения» Расчета. В строках 010, 020, 030 приложения N 2 «Расшифровка доходов физических лиц, освобожденных от налогообложения» к Расчету |
В Расчете налога на прибыль всю сумму материальной помощи, выплачиваемой не работникам предприятия, отражайте в графах 3 и 4 строк 0118 и 0121 приложения N 2 «Расходы».
Александр НАВОТНЫЙ,
начальник управления Минтруда,
Татьяна БЕЛОУСОВА,
эксперт ООО «Norma»