Рекомендация подготовлена с учетом новых форм отчетности на 2021 год.
Как зачесть налог на прибыль с доходов
в виде дивидендов, уплаченный за рубежом
Если вы получали в иностранном государстве доходы в виде дивидендов, с которых там уплачен или удержан налог на прибыль или идентичный налог, то вы можете его зачесть в счет уплаты налога на прибыль
в Узбекистане.
Для зачета должны одновременно соблюдаться следующие условия:
● имеется международный договор с Узбекистаном;
● есть справка компетентного органа иностранного государства или иной документ, подтверждающий уплату налога (ч. ч. 1, 2 ст. 342 НК).
Если документ составлен на иностранном языке, то наличие перевода на узбекский язык обязательно (ч. 5 ст. 342 НК).
В зачет возьмите сумму уплаченного за рубежом налога в пределах суммы, подлежащей уплате в Узбекистане с полученных
за рубежом дивидендов.
Как применять это положение, читайте в примере.
Как отразить в отчетности налог,
подлежащий зачету
Для этого заполните приложение N 9 «Справка – расчет налога на прибыль юридических лиц с доходов в виде дивидендов и процентов, подлежащих получению (полученных) резидентами Республики Узбекистан за пределами Республики Узбекистан» к Расчету налога на прибыль (прил. N 3, рег. МЮ N 3221 от 24.02.2020 г.).
В строках 0111 и 0121 укажите сумму начисленных дивидендов в странах, с которыми имеется соглашение об избежании двойного налогообложения, облагаемых по ставке:
● меньшей или равной ставке, установленной в Узбекистане (5 %);
● превышающей 5 %.
В строках 0112 и 0122 укажите фактически полученную сумму дивидендов в текущем отчетном (налоговом) периоде из начисленных дивидендов, указанных в строках 0111 и 0121.
В строке 011 автоматически рассчитается общая сумма начисленных дивидендов в странах, с которыми имеется соглашение об избежании двойного налогообложения, по формуле: Строка 0111 + Строка 0121.
В строке 012 укажите сумму начисленных дивидендов в странах, с которыми отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения.
В строке 010 автоматически рассчитается общая сумма начисленных за пределами Узбекистана дивидендов по формуле: Строка 011+ Строка 012.
В строках 021 и 022 укажите сумму дивидендов, начисленных в предыдущих годах, но фактически выплаченных в текущем отчетном году. Отразите только дивиденды, облагаемые налогом по соглашению об избежании двойного налогообложения по ставке:
● меньшей или равной установленной в Узбекистане (5 %);
● превышающей 5 %.
В этих строках укажите дивиденды, начисленные в течение срока исковой давности – 5 лет (ч. 2 ст. 88 НК).
В строке 020 автоматически рассчитается сумма строк 021 и 022.
В строке 030 укажите установленную ставку налога на доходы в виде дивидендов – 5 %.
В следующих строках автоматически рассчитается сумма налога с дивидендов по ставке 5 %:
● в строке 041 – по дивидендам, указанным в строке 0111 по формуле: Строка 0111 х Строка 030;
● в строке 042 – по дивидендам, указанным в строке 0121 по формуле: Строка 0121 х Строка 030;
● в строке 043 – по дивидендам, указанным в строке 012 по формуле: Строка 012 х Строка 030.
В строке 040 автоматически рассчитается общая сумма налога по доходам в виде дивидендов по формуле: Строка 010 х Строка 030.
В следующих строках укажите сумму налога, подтвержденную документом об уплате за пределами Узбекистана, подлежащую зачету в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения:
● в строке 051 – по дивидендам, указанным в строке 0112;
● в строке 053 – по дивидендам, указанным в строке 021.
В следующих строках автоматически рассчитается сумма налога, по которой имеются документы, подтверждающие факт его уплаты за пределами Узбекистана, подлежащая зачету в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения:
● в строке 052 – с дивидендов, указанных в строке 0122, по формуле: Строка 0122 х Строка 030;
● в строке 054 – с дивидендов, указанных в строке 022, по формуле: Строка 022 х Строка 030.
В строке 050 автоматически рассчитается общая сумма налога, по которой имеются документы, подтверждающие факт его уплаты за пределами Узбекистана, подлежащая зачету в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения, по формуле: Строка 051 + Строка 052 + Строка 053+ Строка 054.
В строке 060 автоматически рассчитается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет
(со знаком «+») или уменьшению (со знаком «–») по формуле: Строка 040 – Строка 050.
Сумма налога на прибыль с доходов в виде дивидендов, подлежащая уплате в бюджет или уменьшению (стр. 060), корректирует общую сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет (стр. 110 Расчета).
Для зачета уплаченной суммы налога на прибыль с доходов в виде дивидендов приложите к Расчету налога на прибыль один из документов:
● платежное извещение;
● справку компетентного органа иностранного государства;
● иной документ, подтверждающий факт уплаты налога.
ПРИМЕР. Заполнение приложения N 9 к Расчету налога на прибыль
За отчетный период предприятие имеет следующие данные по дивидендам, начисленным и фактически полученным в других странах (в пересчете на сумы):
Наименование |
Страна N 1 |
Страна N 2 |
Страна N 3 |
Начислено в текущем отчетном периоде |
100 000 000 |
30 000 000 |
60 000 000 |
Из них фактически получено |
80 000 000 |
30 000 000 |
60 000 000 |
Дивиденды, начисленные в предыдущих годах, но выплаченные в текущем периоде |
– |
20 000 000 |
50 000 000 |
Ставка налога |
10 % |
0 % |
3 % |
Соглашение об избежании двойного налогообложения |
Есть |
Есть |
Нет |
Сумма налога, подтвержденная документами об уплате за пределами Узбекистана |
8 000 000 |
– |
3 300 000 |
ПРИЛОЖЕНИЕ N 9
к Расчету налога на прибыль
СПРАВКА-РАСЧЕТ
налога на прибыль юридических лиц с доходов в виде дивидендов,
подлежащих получению (полученных) резидентами Республики Узбекистан за пределами Республики Узбекистан
Показатели
|
Код строки
|
Сумма
|
1
|
2
|
3
|
Сумма дивидендов, начисленных за пределами Республики Узбекистан,– всего (стр. 011 + стр. 012), в том числе:
|
010
|
190 000 000
|
из стран, с которыми имеется соглашение об избежании двойного налогообложения, облагаемые (строка 0111 + строка 0121):
|
011
|
130 000 000
|
по ставке, меньшей или равной установленной ставке,
|
0111
|
30 000 000
|
из них фактически получено в текущем отчетном (налоговом) периоде (из строки 0111),
|
0112
|
30 000 000
|
по ставке, превышающей установленную ставку,
|
0121
|
100 000 000
|
из них фактически получено в текущем отчетном (налоговом) периоде (из строки 0121),
|
0122
|
80 000 000
|
из стран, с которыми отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения
|
012
|
60 000 000
|
Дивиденды, начисленные в предыдущих налоговых периодах, фактическая выплата которых произведена в текущем отчетном (налоговом) периоде, облагаемые налогом по соглашению об избежании двойного налогообложения (строка 021 + строка 022):
|
020
|
20 000 000
|
по ставке, меньшей или равной установленной ставке,
|
021
|
20 000 000
|
по ставке, превышающей установленную ставку
|
022
|
0
|
Установленная ставка налога на доходы в виде дивидендов, в %
|
030
|
5
|
Сумма налога по доходам в виде дивидендов (строка 010 х строка 030), в том числе:
|
040
|
9 500 000
|
по дивидендам, указанным в строке 0111 (строка 0111 х строка 030),
|
041
|
1 500 000
|
по дивидендам, указанным в строке 0121 (строка 0121 х строка 030),
|
042
|
5 000 000
|
по дивидендам, указанным в строке 012 (строка 012 х строка 030)
|
043
|
3 000 000
|
Сумма налога, по которой имеются документы, подтверждающие факт его уплаты за пределами Республики Узбекистан, подлежащая зачету в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения (строка 051 + строка 052 + строка 053 + строка 054):
|
050
|
4 000 000
|
с дивидендов, указанных в строке 0112,
|
051
|
0
|
с дивидендов, указанных в строке 0122 (строка 0122 х строка 030),
|
052
|
4 000 000*
|
с дивидендов, указанных в строке 021,
|
053
|
0
|
с дивидендов, указанных в строке 022 (строка 022 х строка 030)
|
054
|
0
|
Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет (+) или к уменьшению (–) (строка 040 – строка 050)
|
060
|
5 500 000**
|
Примечания.
В строке 020 указываются, соответственно, дивиденды, полученные из стран, с которыми имеются соглашения об избежании двойного налогообложения, в течение срока исковой давности, установленного статьей 88 Налогового кодекса Республики Узбекистан.
К Справке-расчету прилагаются платежное извещение, справка компетентного органа иностранного государства или иной документ, подтверждающий факт уплаты налога с доходов, полученных за пределами Республики Узбекистан.
Руководитель ___________________________
Главный бухгалтер ___________________________
*С дивидендов, выплаченных в стране N 1 (80 000 000 сум.), удержан налог по ставке 10 %
(8 000 000 сум.), что подтверждено платежным извещением. Но в зачет берется сумма налога только в пределах установленной ставки 5 %, то есть 4 000 000 сум. (80 000 000 х 5 %).
**Сумма 5 500 000 сум. прибавляется к начисленной сумме налога на прибыль за отчетный период в строке 110 Расчета налога на прибыль.
Рано АЛИШАЕВА,
главный специалист департамента ГНК,
Радмила КАРИМОВА,
налоговый консультант.