Предприятие приобретает объект недвижимости у Агентства по управлению госактивами.
Каков порядок исчисления и уплаты НДС?
На вопрос ответил начальник отдела методологии косвенных налогов и таможенных платежей Министерства финансов Баходир БОЙКАБИЛОВ:
– При реализации (передаче) государственного имущества налоговую базу
по НДС определяет налоговый агент.
Налоговым агентом в таком случае является покупатель (получатель) госимущества – юридическое лицо или индивидуальный предприниматель (ч. 2 ст. 256 НК).
Покупатель госимущества (юрлицо или ИП) исчисляет и уплачивает НДС в бюджет независимо от того, является ли он плательщиком НДС.
Налоговая база при покупке госимущества определяется в размере его стоимости, установленной договором без учета НДС. То есть НДС по ставке 15 % определяется от стоимости имущества, установленной договором. Например, если стоимость имущества – 1 000 млн сум., то НДС составит 150 млн сум. (1 000 х 15 %).
Если покупатель госимущества – плательщик НДС, то он имеет право зачесть налог при соблюдении условий зачета (ст. 266 НК).
Покупатель госимущества – неплательщик НДС включает сумму налога в стоимость имущества (ч. 3 ст. 267 НК).
ПРИМЕР. Приобретение госимущества предприятием – плательщиком НДС
Предприятие – плательщик НДС покупает у Агентства по управлению госактивами здание за 2 000 млн сум.
Как налоговый агент предприятие обязано начислить НДС со стоимости здания:
2 000 х 15 % = 300 млн сум.
Если здание будет использоваться в целях получения облагаемых НДС оборотов по реализации, то предприятие вправе зачесть уплаченный в бюджет НДС – 300 млн сум.
ПРИМЕР. Приобретение госимущества ИП – плательщиком налога с оборота
Индивидуальный предприниматель – плательщик налога с оборота покупает у Агентства по управлению госактивами здание за 2 000 млн сум.
Несмотря на то что ИП не является плательщиком НДС, как налоговый агент он обязан начислить налог со стоимости здания и уплатить в бюджет:
2 000 х 15 % = 300 млн сум.
Налоговые агенты представляют Расчет налога на добавленную стоимость (прил. N 1, рег. МЮ N 3221 от 24.02.2020 г.) по операциям, связанным с приобретением, предоставлением в аренду госимущества:
● плательщики НДС – в составе отчетности по НДС не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем или кварталом) (ч. 1 ст. 273 НК);
● неплательщики НДС – не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором уплачен НДС (ч. 4 ст. 273 НК).
Физлица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не рассматриваются в качестве налоговых агентов и не уплачивают НДС при приобретении госимущества (ч. 2 ст. 256 НК).
ПРИМЕР. Приобретение госимущества физлицом
Физлицо, не являющееся ИП, покупает у Агентства по управлению госактивами здание за 1 000 млн сум.
В данном случае физлицо не является налоговым агентом, поэтому НДС при покупке здания не начисляется.