Как переоценивать ТМЗ

Чистая стоимость реализации

ТМЗ должны быть отражены в балансе по наименьшей из 2 стоимостей: себестоимости или чистой стоимости реализации (п. 49 НСБУ N 4, рег. МЮ N 3259 от 30.06.2020 г.).

Чистая стоимость реализации – это текущая стоимость за вычетом оцененных затрат по доведению до состояния используемых по назначению и реализации.

Текущая стоимость ТМЗ – это:

• стоимость по действующим рыночным ценам на определенную дату;

или

• сумма, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между осведомленными, желающими совершить такую сделку, не зависимыми друг от друга сторонами.

Если чистая стоимость реализации ТМЗ ниже их себестоимости, то нужно провести уценку запасов до чистой стоимости реализации. Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице (виду) ТМЗ (п. 51 НСБУ N 4).

ПРИМЕР. Уценка запасов до чистой стоимости реализации

На балансе предприятия числится неиспользуемое сырье, себестоимость которого 80 млн сум.

На дату составления баланса текущая стоимость аналогичного
сырья по рыночной цене – 70 млн сум.

Оцененные затраты по доведению сырья до состояния используемых по назначению в производстве – 5 млн сум.

Чистая стоимость реализации – 65 млн сум. (70 – 5).

Так как чистая стоимость реализации ТМЗ меньше себестоимости, проводим уценку сырья до чистой стоимости реализации.

Бухгалтерские проводки:

Дт 9430 «Прочие операционные расходы» – Кт 1010 «Сырье и материалы» на 15 млн сум. (80 – 65).

Сумма уценки имущества относится к расходам, не подлежащим вычету при расчете налога на прибыль (п. 31 ст. 317 НК).

Переоценка ТМЗ

В целях определения чистой стоимости реализации проводите периодическую переоценку ТМЗ. Это нужно для того, чтобы привести их стоимость в соответствие с текущей стоимостью (п. 50 НСБУ N 4).

Периодичность переоценки установите в учетной политике. Это может быть месяц, квартал или год. Но на дату составления баланса ТМЗ должны быть отражены по наименьшей из 2 стоимостей.

ТМЗ переоцениваются путем пересчета себестоимости отдельных единиц по документально подтвержденным текущим стоимостям аналогичных запасов, сложившимся на дату проведения переоценки.

Переоценку проводите самостоятельно либо с привлечением оценочной организации (п. 51 НСБУ N 4). Документальным подтверждением текущей стоимости ТМЗ служат:

• данные о текущей стоимости (ценах) на аналогичную единицу запасов, полученные в письменной форме от производителей и их официальных дилеров, товарно-сырьевых бирж;

• данные о себестоимости единицы запасов в иностранной валюте на дату приобретения (при наличии подтверждающего документа) с применением соотношения курсов ЦБ на дату проведения пере-оценки и на дату приобретения соответствующей единицы ТМЗ;

• сведения об уровне цен, имеющиеся у соответствующих госорганов;

• сведения об уровне цен, опубликованные в период проведения переоценки в СМИ и специальной литературе;

• отчет оценщика о текущей стоимости соответствующей единицы ТМЗ (п. 52 НСБУ N 4).

Стоимость запасов может быть уменьшена, если:

• они имеют повреждения, полностью или частично устарели или снизилась их чистая стоимость реализации;

• признанные затраты на комплектацию, работы по приведению запасов в товарный вид или предполагаемые расходы по реализации возросли (п. 53 НСБУ N 4).

Кроме того, уценивать запасы до чистой стоимости реализации нужно в случаях их чрезмерного скопления и медленной оборачиваемости. Это необходимо, чтобы ТМЗ не отражались в финансовой отчетности выше, чем сумма, ожидаемая от их реализации или использования.

При уценке запасов, как правило, применяется «постатейный метод». Можно группировать однотипные или взаимосвязанные запасы, которые не могут быть практически оценены отдельно от других в этом ассортименте.

В частности, можно группировать запасы:

• относящиеся к одному и тому же ассортименту;

• имеющие одно и то же предназначение или конечное использование;

• производящиеся или продвигающиеся на рынке в одной и той же географической зоне (п. 54 НСБУ N 4).

Сырье и другие материалы, используемые при производстве продукции (работ, услуг), не уценивайте ниже себестоимости, если изготовленная из них продукция будет реализована по текущей стоимости.

Однако бывают ситуации, когда цена на готовую продукцию снижается в связи с падением цен на материалы, то есть себестоимость готовой продукции, изготовленной из этих материалов, превышает чистую стоимость реализации готовой продукции. Тогда стоимость материалов следует уменьшить.

Наиболее достоверным способом оценки чистой стоимости реализации являются затраты по приобретению аналогичных материалов (п. 55 НСБУ N 4).

Сумма себестоимости ТМЗ, превышающая сумму чистой стоимости их реализации, то есть сумма уценки запасов, относится на расходы в том отчетном периоде, в котором она возникла (п. 56 НСБУ N 4).

В каждый последующий период может проводиться новая переоценка чистой стоимости реализации
(п. 57 НСБУ N 4).

Если чистая стоимость реализации уцененного запаса повысилась, то сумма списания восстанавливается в пределах изначального списания так, чтобы довести новую балансовую стоимость до меньшей из 2 величин: себестоимости или пересмотренной чистой стоимости реализации.

ПРИМЕР. Уценка ТМЗ и пересмотр уценки

У предприятия на балансе имеется 50 000 единиц сырья по себестоимости 15 600 сум. каждая.

На дату составления баланса чистая стоимость реализации по данным ценовой информации госорганов составляет 13 400 сум.

Предприятие проводит уценку запасов на 110 000 тыс. сум. (50 000 х (15 600 – 13 400)).

Бухгалтерский учет:

На следующую дату составления баланса чистая стоимость реализации этих материалов повысилась до 16 200 тыс. сум. за единицу сырья.

Предприятие восстанавливает сумму уценки в пределах изначального списания и доводит новую балансовую стоимость до меньшей из следующих 2 величин: себестоимости или пересмотренной чистой стоимости реализации. По условиям нашего примера – до 15 600 сум. за каждую единицу материалов.

Бухгалтерский учет:

Асаль ХОШИМОВА,

заместитель директора департамента МФ,

Олег ЦОЙ,

эксперт ООО «Norma».