Как меняется НДФЛ при выплате матпомощи в течение года

С 1 февраля повысился минимальный размер оплаты труда (МРОТ). Значит, изменился и льготный размер дохода при расчете НДФЛ (ст. 378 НК). Как определить и отразить в отчетности эти изменения, разъяснила эксперт компании «Norma» Дилором САИДОВА:

– При налогообложении матпомощи или выданного подарка и определении их льготной части используется сумма МРОТ на дату начисления. Так как НДФЛ удерживается из совокупного дохода с начала года, при дальнейшем изменении МРОТ или льготного предела налоговая база и НДФЛ автоматически пересчитываются.

Какие изменения учесть в течение года

На начало года МРОТ составлял 679 330 сум., с 1 февраля был установлен новый его размер – 747 300 сум. (п. 1
ПП-4938 от 30.12.2020 г.).

Рассмотрим изменения налоговой базы и НДФЛ в течение года на условном примере.

Предположим, предприятие выплатило сотруднику матпомощь:

в январе на приобретение сельхозпродукции – 3 млн сум.;

в марте в связи с рождением ребенка – 1 млн сум.

1. Рассчитаем НДФЛ при выплате матпомощи в январе. При этом учтем, что:

матпомощь на приобретение сельхозпродукции и при рождении ребенка – это прочий доход физлица (п. 10 ст. 377 НК);

на дату выплаты матпомощи, то есть в январе:

а) необлагаемый предел равен 4,22 МРОТ (п. 1 ст. 378 НК);

б) МРОТ – 679 330 сум.

Сумма льготного дохода составит 2 866 772,6 сум.
(679 330 х 4,22).

Выплаченная матпомощь превышает льготный доход на 133 227,4 сум. (3 000 000 – 2 866 772,6). К разнице применяем ставку НДФЛ 12 %. Сумма налога составит 15 987,29 сум.

2. Пересчитаем начисленный НДФЛ в связи с повышением МРОТ в феврале.

С 1 февраля 2021 года МРОТ равен 747 300 сум.

Так как НДФЛ рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом, нужно пересчитать льготный доход исходя из повышенного МРОТ и скорректировать ранее начисленный налог.

После повышения МРОТ в феврале необлагаемый доход составил 3 153 606 сум. (747 300 х 4,22).

Матпомощь, начисленная в январе (3 000 000 сум.), меньше этой суммы, поэтому полностью освобождается от налогообложения.

Возвращаем физлицу сумму удержанного НДФЛ –
15 987,29 сум.

3. В марте физлицу выплатили вторую матпомощь на рождение ребенка.

В марте льготный предел тот же – 3 153 606 сум.

После начисления второй матпомощи общая ее сумма составила 4 млн сум. и образовался облагаемый доход в размере 846 394 сум. (4 000 000 – 3 153 606).

Удерживаем НДФЛ по ставке 12 %:

846 394 х 12 % = 101 567,28 сум.

Для наглядности все произведенные расчеты сведем в таблицу:

4. Отражение в отчетности.

В январе начислена матпомощь – 3 млн сум.

Приложение N 2 к Расчету

В феврале изменился МРОТ (747 300 сум.).

Приложение N 2 к Расчету

В марте начислена вторая матпомощь. Общая сумма матпомощи составила 4 млн сум.

Приложение N 2 к Расчету