Когда НДС, включенный в стоимость товаров и услуг, подлежит зачету

Нередко НДС, включенный в стоимость товаров и услуг при их приобретении, в дальнейшем корректируется – относится в зачет. На что нужно обратить внимание при такой корректировке, рассказала эксперт компании «Norma» Ирина АХМЕТОВА:

– Отнести в зачет сумму «входного» НДС, ранее включенную в стоимость приобретенных товаров (услуг), можно, если:

• основные средства, недвижимость и нематериальные активы, приобретенные для использования в освобожденных от НДС оборотах, стали использоваться в облагаемых;
• товары (услуги) были приобретены для строительства, модернизации, реконструкции, технического перевооружения, ремонта ОС и недвижимости, используемых в освобожденных от НДС оборотах, а в дальнейшем эти объекты стали использоваться в облагаемых оборотах;
• товары (услуги) приобретены для использования в освобожденных от НДС оборотах, а фактически использованы в облагаемых;
• вы стали плательщиком НДС. По остаткам приобретенных с НДС товаров на дату перехода в категорию плательщиков налога вы вправе выделить НДС и отнести его в зачет (ч. ч. 1, 2 ст. 269 НК).

При корректировке НДС по остаткам ТМЗ учитываются только приобретения за последние 12 месяцев, предшествующих этой корректировке. По ОС, объектам недвижимости и НМА подлежащая корректировке сумма налога определяется исходя из их балансовой стоимости без учета переоценки (ч. ч. 3, 4 ст. 269 НК).

При переходе на уплату НДС или отмене освобождения от его уплаты налогоплательщик вправе отнести в зачет НДС, учтенный в балансовой стоимости остатков ТМЗ и долгосрочных активов, имеющихся на его балансе на дату перехода (отмены освобождения). При этом должны быть соблюдены все условия зачета, установленные частью 1 статьи 266 НК.

В таких случаях сумма НДС, принимаемая к зачету, определяется так же:

• по остаткам ТМЗ – исходя из фактической стоимости товаров (услуг), приобретенных в течение последних 12 месяцев, предшествующих дате перехода (отмены освобождения), и имеющихся в наличии на эту дату;
• по долгосрочным активам – исходя из балансовой (остаточной) стоимости этих объектов (без учета переоценки) на дату перехода (отмены освобождения), включающей в себя соответствующую сумму налога.

ПРИМЕР. Предприятие, став плательщиком НДС, корректирует сумму налога, ранее включенную в стоимость товаров

Предприятие – плательщик налога с оборота приобрело в мае товар на 57 500 тыс. сум., в том числе НДС – 7 500 тыс. сум. НДС был включен в себестоимость товара.

С 1 июня предприятие стало плательщиком НДС и реализовало данный товар с начислением НДС за 69 000 тыс. сум.

На сумму «входного» НДС, приходящуюся на реализованный в июне товар и включенную ранее в его себестоимость (7 500 тыс. сум.), необходимо сделать корректировку. Ее нужно исключить из стоимости товара и отнести в зачет.

Бухгалтерские проводки:

В отчетности по НДС (прил. N 1, рег. МЮ N 3221 от 24.02.2020 г.) корректировка отражается так:

• стоимость товара без НДС, числящегося на складе на момент перехода в категорию плательщиков НДС (50 000 тыс. сум.), – в графе 3 строки 0121 приложения N 3 «Расчет суммы налога на добавленную стоимость, принимаемого к зачету» к Расчету НДС;
• сумма корректировки НДС (7 500 тыс. сум.) – в графе 4 строки 0121 приложения N 3 к Расчету НДС.

ПРИМЕР. Предприятие корректирует сумму НДС по товарам, использованным в облагаемых оборотах

Строительное предприятие – плательщик НДС ремонтирует жилищный фонд. Такие работы оплачиваются населением через ТЧСЖ и освобождены от НДС (п. 16 ч. 1 ст. 243 НК). НДС, уплаченный поставщикам стройматериалов, включается в их покупную стоимость.

Для определения суммы НДС, подлежащей зачету, предприятие использует раздельный метод.

Для выполнения ремонтно-строительных работ на данных объектах в мае предприятие приобрело стройматериалы на 57 500 тыс. сум., в том числе НДС – 7 500 тыс. сум. Вся сумма «входного» НДС (7 500 тыс. сум.) включена в покупную стоимость материалов.

В июне предприятие заключило договор подряда на строительно-монтажные работы, облагаемые НДС. При их выполнении в июне были использованы и полученные в мае материалы, НДС по которым был включен в их стоимость.

Стоимость материалов, использованных в облагаемых НДС оборотах, составила 11 500 тыс. сум. с учетом налога. Следовательно, сумму НДС по ним – 1 500 тыс. сум. (11 500 / 115 х 15) – нужно исключить из себестоимости выполненных работ и отнести в зачет.

Бухгалтерские проводки:

В отчетности по НДС корректировка отражается так:

стоимость материалов без НДС, использованных в облагаемых НДС оборотах (10 000 тыс. сум.), – в графе 3 строки 0132 приложения
N 3 к Расчету НДС;

сумма корректировки НДС (1 500 тыс. сум.), относимая в зачет, – в графе 4 строки 0132 приложения N 3 к Расчету НДС.