Физическое лицо имеет в собственности жилой дом, часть которого переведена в нежилое помещение. Планирует заключить с представительством иностранной фирмы или договор аренды, или договор ссуды (безвозмездного пользования).
Каково налогообложение в обоих случаях?
СИТУАЦИЯ 1.
Физическое лицо сдает представительству нежилое помещение в аренду
Арендные платежи, выплачиваемые арендатором, являются имущественными доходами арендодателя-физлица, облагаемыми НДФЛ (п. 3 ст. 176 НК). Они облагаются по минимальной ставке (ст. 181 НК). В 2018 году минимальная ставка НДФЛ равна 7,5 % (прил. N 8 к ПП-3454 от 29.12.2017 г.).
В целях исчисления суммы НДФЛ законодательством определены минимальные ставки арендной платы, установленные для физических лиц, сдающих имущество в аренду (прил. N 25 к ПП-3454). Это означает, что если сумма ежемесячного арендного платежа за 1 кв. м переданного в аренду помещения будет меньше установленного законодательством минимального размера, НДФЛ будет исчислен от его установленного минимального размера.
Обязанность по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ возлагается на источник выплаты дохода (арендатора – представительство иностранного юридического лица) (ч. 1 ст. 184 НК). Поэтому представительство при выплате арендных платежей арендодателю должно удержать с них сумму НДФЛ и перечислить в бюджет.
СИТУАЦИЯ 2.
Физическое лицо передает представительству нежилое помещение по договору ссуды
(в безвозмездное пользование)
По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 617 ГК).
У физлица-ссудодателя при сдаче помещения в безвозмездное пользование не возникает дохода, а следовательно, и налоговых обязательств.
В этой ситуации стороны договора ссуды должны отдавать себе отчет, что у налоговых органов могут возникнуть подозрения в неофициальном доходе, получаемом владельцем помещения. Тогда договор ссуды может быть признан притворной сделкой. Если сделка совершена с целью «прикрыть» другую сделку (притворная сделка), то применяются правила, относящиеся к той сделке, которую стороны действительно имели в виду (ч. 2 ст. 124 ГК). То есть данная сделка может быть признана судом договором аренды с соответствующим налогообложением доходов физлица – владельца помещения.
Безвозмездное пользование помещением в целях обложения налогом на прибыль юрлиц для ссудополучателя расценивается как прочий доход.
Если представительство не образует постоянного учреждения, то у него не возникнет налоговых обязательств по прочим доходам.
Фактически доход в виде права безвозмездно пользоваться имуществом в этой ситуации получает нерезидент РУз. Налогообложение доходов нерезидентов, не связанных с ПУ, отражено в статье 155 НК. В части 3 статьи 155 НК указанный доход не содержится.
Предположим, что пункт 11-1 статьи 155 НК «безвозмездно полученное имущество» можно трактовать и как «безвозмездно полученное имущество по договору ссуды (временно)». Если согласиться с этим предположением, то источник выплаты (физлицо – владелец помещения) должен ежемесячно уплачивать в бюджет налог от дохода нерезидента по ставке 20 % (ст. 160 НК).
Когда деятельность представительства образует ПУ, то доход от безвозмездного пользования должен быть включен в совокупный доход в целях обложения налогом на прибыль (ст. ст. 129, 132, 135 НК).
Ответ подготовили эксперты ООО «Norma».