за январь 2018 года
Количество рабочих часов в январе:
5-дневная (40 часов) рабочая неделя – 168;
6-дневная (40 часов) рабочая неделя – 167;
36-часовая рабочая неделя – 150.
Количество рабочих дней:
5-дневная рабочая неделя – 21;
6-дневная рабочая неделя – 25.
√ С 1 января 2018 года действуют ставки НДФЛ: нулевая, минимальная – 7,5%, средняя – 16,5%, максимальная – 22,5% (прил. №8 к ПП-3454 от 29.12.2017г.).
√ Минимальный размер заработной платы (МРЗП) в январе составляет 172 240 сум. (УП-5245 от 20.11.2017г.).
√ В течение всего года при расчете НДФЛ и кратных МРЗП льгот применяется МРЗП, установленный на 1 января 2018 года, – 172 240 сум. (ч.1 ст.186 НК).
√ Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2018 году составляет 2% от налогооблагаемой суммы начисленной зарплаты (доходов) работника за вычетом дохода, облагаемого по нулевой ставке (1 МРЗП) (прил. №8 к ПП-3454).
√ Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного НДФЛ (п.3 Положения, рег. МЮ №1515 от 6.10.2005г.).
√ Ставка обязательных страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд на 2018 год составляет 8% от суммы начисленной заработной платы (доходов) работника, с которой производятся взносы (п.3 ПП-3454).
Размер налогооблагаемого дохода |
Ставка налога
|
До 172 240 сум.
|
0%
|
От 172 241 до 861 200 сум.
|
7,5% от суммы, превышающей 172 240 сум.
|
От 861 201 до 1 722 400 сум. (10 х 172 240)
|
51 672 + 16,5%
|
От 1 722 401 сум. и выше
|
193 770 + 22,5%
|
I. КЛАССИКА РАСЧЕТА
СИТУАЦИЯ 1
Расчет НДФЛ с доходов до 1 МРЗП в месяц
Работница трудится на предприятии на четверть ставки. В январе она получила 150 000 сум. заработной платы.
Доходы физического лица до 172 240 сум. облагаются по нулевой ставке. НДФЛ с зарплаты работницы составит 0 сум. (150 000 х 0%).
Так как при расчете взносов на ИНПС из зарплаты работницы вычитается облагаемый по нулевой ставке доход (1 МРЗП), эти взносы не начисляются.
Страховые взносы с ее доходов равны 12 000 сум. (150 000 х 8%).
После их удержания работнице выплачивается 138 000 сум. (150 000 – 12 000).
СИТУАЦИЯ 2
Расчет НДФЛ с доходов до 5 МРЗП в месяц
Оплата труда работника в январе составила 720 000 сум.
Полученный доход облагается по ставке 7,5%:
(720 000 – 172 240) х 7,5% = 41 082 сум. НДФЛ.
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь составит 10 955,2 сум. ((720 000 – 172 240) х 2%).
За январь в бюджет перечисляется 30 126,8 сум. (41 082 – 10 955,2) налога.
Обязательные страховые взносы составят 57 600 сум. (720 000 х 8%).
После удержаний работнику выплачивается 621 318 сум. (720 000 – 41 082 – 57 600).
СИТУАЦИЯ 3
Расчет НДФЛ с доходов, не превышающих 10 МРЗП в месяц
Оплата труда работника в январе составила 1 050 000 сум.
Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16,5%, и начислим налог за январь:
51 672 + (1 050 000 – 861 200) х 16,5% = 82 824 сум.
Обязательные взносы на ИНПС составят 17 555,2 сум. ((1 050 000 – 172 240) х 2%).
За январь в бюджет перечисляется 65 268,8 сум. (82 824 – 17 555,2) НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят 84 000 сум. (1 050 000 х 8%).
На руки работник получает 883 176 сум. (1 050 000 – 82 824 – 84 000).
СИТУАЦИЯ 4
Расчет НДФЛ с доходов, превышающих 10 МРЗП в месяц
Оплата труда работника в январе составила 1 850 000 сум.
Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 22,5%, и начислим НДФЛ за январь:
193 770 + (1 850 000 – 1 722 400) х 22,5% = 222 480 сум.
Сумма обязательных взносов на ИНПС равна 33 555,2 сум. ((1 850 000 – 172 240) х 2%).
В бюджет за январь перечисляется 188 924,8 сум. (222 480 – 33 555,2) НДФЛ.
Обязательные страховые взносы за январь составят 148 000 сум. (1 850 000 х 8%).
На руки работник получает 1 479 520 сум. (1 850 000 – 222 480 – 148 000).
II. С УЧЕТОМ ЛЬГОТ
СИТУАЦИЯ 5
Расчет НДФЛ с учетом вычета из дохода 4 МРЗП
Оплата труда работника в январе составила 1 850 000 сум.
√ Согласно части 2 статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается 4 МРЗП.
Рассчитаем размер налогооблагаемого дохода:
1 850 000 – 172 240 х 4 = 1 161 040 сум.
Затем определим сумму дохода, облагаемого по ставке 16,5%, и начислим налог за январь:
51 672 + (1 161 040 – 861 200) х 16,5% = 101 145,6 сум.
Обязательные взносы на ИНПС составят 19 776 сум. ((1 161 040 – 172 240) х 2%).
В бюджет перечисляется 81 369,6 сум. (101 145,6 – 19 776) НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят 148 000 сум. (1 850 000 х 8%).
На руки работник получает 1 600 854,4 сум. (1 850 000 – 101 145,6 – 148 000).
СИТУАЦИЯ 6
Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении материальной помощи
Оплата труда работника в январе составила 1 265 000 сум.
Ему выдано 2 200 000 сум. материальной помощи в связи с рождением ребенка.
√ Согласно абзацам 3 и 4 пункта 1 статьи 179 НК не подлежит обложению НДФЛ сумма материальной помощи до 12 МРЗП, оказываемой в течение года: членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи; работнику в связи с трудовым увечьем, профзаболеванием либо иным повреждением здоровья; в виде выплат на рождение ребенка, вступление в брак работника либо его детей; выдачи сельхозпродукции или средств на ее приобретение (п.16 ст.178 НК). При расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года (172 240 х 12 = 2 066 880 сум.).
Налогооблагаемый доход равен 1 398 120 сум. (1 265 000 + 2 200 000 – 2 066 880).
Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16,5%, и начислим налог за январь:
51 672 + (1 398 120 – 861 200) х 16,5% = 140 263,8 сум.
Обязательные взносы на ИНПС составят 24 517,6 сум. ((1 398 120 – 172 240) х 2%).
В бюджет за январь перечисляется 115 746,2 сум. (140 263,8 – 24 517,6) НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят 101 200 сум. (1 265 000 х 8%).
Работник получает 3 223 536,2 сум. (1 265 000 + 2 200 000 – 140 263,8 – 101 200).
СИТУАЦИЯ 7
Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении ценного подарка
Оплата труда работника в январе составила 1 300 000 сум. Ему подарили ноутбук за 1 800 000 сум.
√ В соответствии с пунктом 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, в сумме до 6 МРЗП не подлежит налогообложению. При расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года (172 240 х 6 = 1 033 440 сум.).
Налогооблагаемый доход равен 2 066 560 сум. (1 300 000 + 1 800 000 – 1 033 440).
Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 22,5%, и начислим налог за январь:
193 770 + (2 066 560 – 1 722 400) х 22,5% = 271 206 сум.
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь составит 37 886,4 сум. ((2 066 560 – 172 240) х 2%).
Перечисляем в бюджет 233 319,6 сум. (271 206 – 37 886,4) НДФЛ.
Обязательные страховые взносы за январь составят 104 000 сум. (1 300 000 х 8%).
Работник получает 924 794 сум. (1 300 000 – 271 206 – 104 000) зарплаты.
СИТУАЦИЯ 8
Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот (ежемесячного вычета в 4 МРЗП, при получении материальной помощи и ценного подарка)
Зарплата работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК, в январе составила 1 300 000 сум. Ему выдано 2 300 000 сум. материальной помощи в связи с вступлением в брак и вручен подарок за 1 500 000 сум.
Согласно:
√ части 2 статьи 180 НК из налогооблагаемого дохода работника, имеющего право на льготу, ежемесячно вычитается сумма в 4 МРЗП (172 240 х 4 = 688 960 сум.);
√ пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не облагается НДФЛ (172 240 х 12 = 2 066 880 сум.);
√ пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, до 6 МРЗП не облагается НДФЛ (172 240 х 6 = 1 033 440 сум.).
Определим налогооблагаемый доход:
1 300 000 – 688 960 + 2 300 000 – 2 066 880 + 1 500 000 – 1 033 440 = 1 310 720 сум.
Он облагается по ставке 16,5%:
51 672 + (1 310 720 – 861 200) х 16,5% = 125 842,8 сум.
Обязательные взносы на ИНПС составят 22 769,6 сум. ((1 310 720 – 172 240) х 2%).
В бюджет перечисляется 103 073,2 сум. (125 842,8 – 22 769,6) налога.
Обязательные страховые взносы составят 104 000 сум. (1 300 000 х 8%).
На руки работник получает 3 370 157,2 сум. (1 300 000 + 2 300 000 – 125 842,8 – 104 000).
III. НЕШТАТНЫЕ СЛУЧАИ
СИТУАЦИЯ 9
Расчет НДФЛ с доходов работника-совместителя
Работнику-совместителю, имеющему льготу, предусмотренную частью 2 статьи 180 НК, в январе начислено 800 000 сум. зарплаты.
√ Исчисление НДФЛ у источника выплаты с доходов, полученных не по месту основной работы или от других юрлиц, производится с суммы совокупного дохода без применения льготы, предусмотренной статьей 180 НК (ч.8 ст.186 НК).
√ Если физлицо, получающее доходы не по месту основной работы или от других юрлиц, подает заявление в бухгалтерию об удержании с его дохода НДФЛ по максимальной ставке, то юрлица, выплачивающие доход, удерживают налог по максимальной ставке без применения льгот (ч.9 ст.186 НК). В случае отсутствия такого заявления НДФЛ удерживается по шкале, а налогоплательщик обязан не позднее 1 апреля следующего года задекларировать в налоговых органах свой совокупный доход за текущий год.
I. Совместитель не подавал заявления в бухгалтерию об удержании НДФЛ по максимальной ставке.
Его доход за январь облагается по ставке 7,5%:
(800 000 – 172 240) х 7,5% = 47 082 сум. НДФЛ.
Обязательные взносы на ИНПС составят 12 555,2 сум. ((800 000 – 172 240) х 2%).
За январь в бюджет перечисляется 34 526,8 сум. (47 082 – 12 555,2) налога.
Сумма обязательных страховых взносов составит 64 000 сум. (800 000 х 8%).
После удержания налога и страховых взносов работнику выплачивается 688 918 сум. (800 000 – 47 082 – 64 000).
II. Совместитель подал заявление об удержании НДФЛ по максимальной ставке – 22,5%.
Несмотря на то что доход не превышает 1 722 400 сум., согласно заявлению работника вся его зарплата облагается по ставке 22,5%. За январь НДФЛ составит 180 000 сум. (800 000 х 22,5%).
Со всей зарплаты (без вычета дохода, облагаемого по нулевой ставке) начисляются взносы на ИНПС (2%). В январе их сумма составит 16 000 сум. (800 000 х 2%).
В бюджет направляется 164 000 сум. (180 000 – 16 000) НДФЛ.
Страховые взносы за январь составят 64 000 сум. (800 000 х 8%).
После удержания НДФЛ и страховых взносов совместитель получает 556 000 сум. (800 000 – 180 000 – 64 000).
СИТУАЦИЯ 10
Расчет НДФЛ с доходов работника,
сдающего в аренду жилье юридическому лицу
Доход работника в виде оплаты труда за январь составил 850 000 сум. С 1 января он заключил с работодателем договор аренды находящейся в Ташкенте квартиры площадью 50 кв.м и получил 1 000 000 сум. арендной платы.
√ Налогообложение доходов физлиц от сдачи жилья в аренду осуществляется исходя из предусмотренной договором аренды (найма) платы, но не ниже суммы, рассчитанной по минимальным ставкам, установленным для физлиц, сдающих жилье в аренду (прил. №25 к ПП-3454).
√ В Ташкенте месячная минимальная арендная плата за 1 кв.м жилого помещения установлена в 4 500 сум.; в Нукусе и городах областного подчинения – 3 000 сум.; в других населенных пунктах – 1 500 сум.
√ Доходы от сдачи имущества в аренду облагаются НДФЛ по ставке 7,5% (ст.181 НК).
√ Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору, заключаемому между работодателем и работником. Поскольку арендная плата относится к имущественным доходам и не связана с выполнением работ, она не облагается отчислениями на ИНПС.
Рассчитаем НДФЛ с арендной платы. Так как ее минимальная сумма – 225 000 сум. (4 500 х 50) – меньше фактической платы, налог исчисляется с предусмотренной договором суммы: 1 000 000 х 7,5% = 75 000 сум.
Доход работника в виде оплаты труда за январь облагается по ставке 7,5%:
(850 000 – 172 240) х 7,5% = 50 832 сум.
Обязательные взносы на ИНПС составят 13 555,2 сум. ((850 000 – 172 240) х 2%).
За январь в бюджет перечисляется 37 276,8 сум. (50 832 – 13 555,2) налога.
Обязательные страховые взносы составят 68 000 сум. (850 000 х 8%).
После удержания налога и обязательных отчислений работнику выплачивается 1 656 168 сум. (850 000 + 1 000 000 – 75 000 – 50 832 – 68 000).
Методику расчета разработал Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ, наш эксперт.