Подарочные сертификаты: изготовить, учесть и реализовать

Чтобы привлечь больше клиентов, торговые и сервисные компании выпускают подарочные сертификаты. Продажа сертификатов гарантирует им получение дохода на указанную в них сумму. Для покупателей это удобный способ сделать подарок не только товарами, но и услугами. Между тем, продажа товаров / услуг с использованием сертификатов имеет свою специфику в учете и налогообложении.

Что такое подарочный сертификат?

На практике подарочный сертификат представляет собой бланк произвольной формы или пластиковую карту. Его приобретают в качестве подарка близким, работникам организации или партнерам. Благодаря сертификату они могут без оплаты получить понравившиеся товары (работы, услуги). Поэтому передача сертификата представляет собой безвозмездную передачу имущественных прав на уже оплаченные, но еще невыбранные товары, работы, услуги.

Как правило, срок действия сертификата ограничен, но встречаются и бессрочные сертификаты.

Сертификат может быть выполнен как на бумажном бланке, изготовленном типографским способом, так и в виде пластиковой карты с защитным кодом. Последняя наиболее распространена, поскольку ее труднее подделать. Отличительными признаками сертификата часто выступают: серийный номер, ключ, скетч-панель (у пластиковой карты), номинал, код погашения, статус, срок действия. Изготовление подарочных сертификатов, как правило, поручается специализированной организации.

Подарочный сертификат – относительно новое явление на рынке товаров и услуг Узбекистана, набирающее популярность как у продавцов, так и у потребителей.

Подарочный сертификат – документ, удостоверяющий право его обладателя получить у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата.

Кем может быть выпущен подарочный сертификат?

Эмитентами подарочных сертификатов могут быть коммерческие структуры, желающие авансом получить деньги, которые потом владелец сертификата сможет потратить на покупку у них товаров, работ, услуг.

На выпуск сертификатов специальной лицензии не требуется, поскольку карта не является ценной бумагой и ее эмитент не ведет банковскую деятельность.

Правовые основы

Законодательство не регламентирует выпуск, изготовление и учет подарочных сертификатов. Правила их обращения устанавливает организация, их выпускающая. От этих правил будет зависеть и их учет.

Продавец в своих внутренних актах указывает, какими будут сертификаты, на каких условиях они будут продаваться, а в дальнейшем – погашаться. Обычно разрабатывается и утверждается соответствующее положение. В нем указываются следующие основные правила:

сертификат может быть передан его покупателем любому иному лицу;

обмен сертификата на деньги не допускается;

истечение срока действия сертификата влечет его погашение без выплаты денежной суммы. Сумма, уплаченная за сертификат, остается у продавца и не подлежит возврату покупателю.

В положении устанавливается форма, в которой будут выпущены сертификаты, их реквизиты (наименование, серия, номер, сумма, срок действия, перечень мест, где сертификаты могут быть погашены); механизмы защиты от подделки; способ распространения; варианты обмена сертификатов на товары и др. Необходимо указать, на какие товары (работы, услуги) или их группы будут выпущены сертификаты.

Также должны быть отражены вводимые ограничения на обращение сертификатов, например, по сроку действия, по ассортименту и т.д.

Предложение о продаже подарочных сертификатов считают публичной офертой. Приобретение сертификата означает принятие покупателем оферты (акцепт) всех указанных в нем условий (ст.ст.364, 365, 367, 369, 370 ГК).

Следовательно, полученные в момент продажи подарочного сертификата деньги можно квалифицировать как предварительную оплату товаров (услуг), приобретаемых в будущем.

Учет выпуска подарочных карт

Учет подарочных сертификатов должен отразить все этапы их обращения:

1) изготовление;

2) продажу;

3) обмен сертификатов на товары;

4) погашение непредъявленных сертификатов.

Расходы по их изготовлению можно отнести к расходам по реализации (9410), поскольку они непосредственно связаны с продажей товаров.

Сертификаты до их эмиссии (закрепления за картой товаров, услуг) считаются материалами (1090), стоимость которых эквивалентна расходам на их изготовление.

Обычно подарочные карты имеют номер и номинал, то есть отвечают признакам бланков строгой отчетности. Они учитываются за балансом на счете 006 по условной цене (в сумме фактических затрат на их изготовление).

Изготовление подарочных сертификатов в бухучете можно отразить следующими проводками:

Внутреннее перемещение бланков строгой отчетности оформляется первичными учетными документами. Поступление подарочных карт оформляется приходным ордером с указанием номеров (серий) карт. Выдавать сертификаты под отчет материально ответственным лицам можно на основании требования-накладной, где обязательно указываются их номера.

Передача бланков материально ответственному лицу, например, кассиру, отражается в Книге учета бланков строгой отчетности, где производятся записи в аналитическом учете по счету 006. На нем можно вести аналитику – субсчета «Бланки на хранении», «Бланки у материально ответственного лица», «Использованные бланки».

Реализация

Подарочный сертификат может быть реализован как населению за наличный расчет, через розничную торговую сеть, так и по заказам юрлиц с зачислением оплаты на банковский счет.

По желанию компании-эмитента сертификаты определенного номинала также могут передаваться бесплатно в порядке рекламной акции либо выдаваться покупателям в виде бонуса при покупке ими в торговой сети товаров на определенную сумму.

Полученная от покупателя при продаже подарочного сертификата предоплата (аванс) за товары не будет являться доходом организации. Она учитывается в составе кредиторской задолженности на счете 6310 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков» или 6390 «Прочие полученные авансы» с обособленным отражением на субсчете «Авансы, полученные по подарочным сертификатам».

На дату продажи сертификата его бланк списывается со счета 006.

Обмен сертификата на товары

В момент выдачи товара или оказания услуги подарочный сертификат погашается. Если он выпущен в виде бумажного бланка, то на нем можно предусмотреть место для отметки даты и стоимости выданных покупателю товаров (оказанных услуг).

Погашенные сертификаты лучше хранить с кассовыми документами – вместе они подтвердят оплату и выдачу товара.

Передача товара в обмен на сертификат является реализацией. Выручка от его реализации включается в состав доходов от реализации продукции (товаров, услуг). Одновременно списывается себестоимость проданных товаров.

Поскольку ранее при продаже сертификата была признана пред­оплата, ее следует зачесть в счет оплаты проданного товара. Соответственно, плательщики НДС исчисляют налог с продажной цены товара (но не ниже себестоимости или цены приобретения).

Если стоимость товара выше номинала, держатель сертификата доплачивает разницу в цене. Доплата признается выручкой на момент передачи товара (услуги) покупателю.

Сертификаты, не предъявленные в срок

Для срочных сертификатов момент погашения может наступить по истечении срока их действия. Это происходит, если держатели не явились за товаром (не получили услуги) в указанный в сертификате срок.

В этом случае организации следует оформить решение о списании полученных авансов в состав прочих доходов.

Реализацию и погашение подарочных сертификатов в бухгалтерском учете можно отразить в следующем порядке:

Настроить кассу

Согласно законодательству при осуществлении налично-денежных расчетов и(или) расчетов с использованием платежных карт при продаже товаров, работ, услуг в момент оплаты пробивается кассовый чек. Поэтому чек при внесении предоплаты за сертификат обязательно должен быть выдан. Соответственно, в момент получения денежных средств за сертификат необходимо применять ККМ.

Чтобы обеспечить раздельный учет аванса и реализации (в первом случае чек выдается на предоплату, а во втором – на сумму выручки за реализованные товары), необходимо настроить ККМ так, чтобы на чеках отражались реквизиты, удостоверяющие поступление наличных денег за сертификаты и отдельно за товары.

А вот пробивать кассовый чек в момент передачи товара (оказания услуг) по сертификату не нужно. Это связано с тем, что с предъявителем сертификата в момент передачи товара денежные расчеты не производятся.

Если цена товара больше номинала сертификата, то сумму доплаты нужно отразить по основной секции ККМ как выручку, поступившую за реализованные товары.

Погашенные сертификаты вместе с кассовыми документами являются подтверждением оплаты и отпуска товара, а также обоснованием того, почему пробитые по отдельной секции ККМ (по аналогии с оплатой пластиковой картой) суммы не оприходованы в качестве выручки.

Подарок работнику

Перед ра­бо­то­да­те­лем, ре­шив­шим по­здра­вить своих ра­бот­ни­ков с празд­ни­ком, возни­ка­ет про­бле­ма вы­бо­ра по­дар­ка. Ре­шить ее по­мо­жет при­об­ре­те­ние пода­роч­ных сер­ти­фи­ка­тов. Бух­гал­те­р ор­га­ни­за­ции должен знать: как учи­ты­вать по­да­роч­ный сер­ти­фи­кат и какие на­ло­ги нужно запла­тить при его пе­ре­да­че ра­бот­ни­ку?

Для дарителя-юрлица рас­хо­ды, свя­зан­ные с при­об­ре­те­ни­ем и пе­ре­да­чей по­да­роч­но­го сер­ти­фи­ка­та, не подлежат вычету при определении налогооблагаемой прибыли (п.9 ст.147 НК).

Безвозмездная передача имущества (выполнение работ, оказание услуг), в том числе работникам для их личных нужд, признается оборотом по реализации товаров (работ, услуг), облагаемым НДС (п.1 ст. 199 НК). Нало­гооблагаемой базой при этом будет положительная разница между стоимостью выбытия сертификата и ее балансовой стоимостью, включающая в себя сумму НДС (ст. 204 НК). В этом случае по­терь на НДС не будет: посколь­ку сертификат передается работнику по той же цене, по которой куплен.

У предприятий – плательщиков ЕНП при передаче работникам сертификатов, приобретенных у сторонних организаций, налоговых последствий не будет.

Иму­ще­ствен­ные права, удо­сто­ве­рен­ные по­да­роч­ным сер­ти­фи­ка­том, пе­ре­да­ют­ся работ­ни­ку без­воз­мезд­но. Для одаряемого-физлица такой дар является доходом в виде материальной выгоды (п.2 ст.177 НК).

Сто­и­мость по­дар­ков, по­лу­чен­ных ра­бот­ни­ком в те­че­ние ка­лен­дар­ного года, не обла­га­ет­ся НДФЛ, если их сумма не пре­вы­ша­ет 6 МРЗП (п.14 ст.179 НК).

В случае если номинальная стои­мость сертификата, подаренного работнику, превышает эту сумму, разницу необходимо включить в совокупный доход работника и обложить НДФЛ. Сумму налога следует удер­жать при вы­пла­те оче­ред­ной заработной платы.

Стоимость подарков не является объектом обязательных отчислений в Пенсионный фонд и страховых взносов, так как не является доходом в виде оплаты труда (ст.307 НК).

В бух­гал­тер­ском учете при­об­ре­те­ние и пе­ре­да­чу со­труд­ни­кам по­да­роч­ных сер­ти­фи­ка­тов можно от­разить так:

Музаффар МИРЗАГАНИЕВ,

эксперт «Norma Online».