за декабрь 2015 года
*Методика расчета налога и других обязательных платежей с доходов физических лиц за январь опубликована в «НТВ» N 3 (1067) от 20.01.2015 г., за февраль – в N 7 (1071) от 17.02.2015 г, за март – в N 11 (1075) от 17.03.2015 г., за апрель – в N 16 (1080) от 21.04.2015 г., за май – N 20 (1084) от 19.05.2015 г., за июнь – N 24 (1088) от 16.06.2015 г., за июль – N 29 (1093) от 14.07.2015 г., за август – в N 34 (1098) от 25.08.2015 г, за сентябрь – в N 38 (1102) от 22.09.2015 г., за октябрь – в N 42 (1106) от 20.10.2015 г., за ноябрь – в N 46 (1110) от 17.11.2015 г.
♦ Количество рабочих часов в декабре:
при пятидневной (40-часовой) рабочей неделе – 174;
при шестидневной (40-часовой) рабочей неделе – 172;
при 36-часовой рабочей неделе – 154.
♦ Количество рабочих дней:
при пятидневной рабочей неделе – 22;
при шестидневной рабочей неделе – 26.
♦ С 1 января 2015 года действуют ставки НДФЛ: нулевая; минимальная – 8,5%; средняя – 17%; максимальная – 23% (приложение N 9 к Постановлению Президента «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2015 год» от 4.12.2014 г. N ПП-2270, далее – Постановление N ПП-2270).
♦ Совокупный минимальный размер заработной платы (МРЗП) за январь–август составлял 947 200 сумов (118 400 х 8) (установлен Указом Президента «О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий» от 21.11.2014 г. N УП-4672). За сентябрь–декабрь совокупный МРЗП равен 520 960 сумам (130 240 х 4) (Указ Президента «О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий» от 26.08.2015 г. N УП-4751).
♦ В течение всего года при расчете НДФЛ и кратных МРЗП льгот применяется МРЗП, установленный на 1 января 2015 года, – 118 400 сумов (часть первая статьи 186 Налогового кодекса, далее – НК). Совокупный МРЗП для целей налогообложения за январь–декабрь составляет 1 420 800 сумов (118 400 х 12).
♦ Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2015 году составляет 1% от налогооблагаемой суммы начисленной зарплаты (доходов) работника за вычетом дохода, облагаемого по нулевой ставке (1 МРЗП) (приложение N 9 к Постановлению N ПП-2270).
♦ Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного НДФЛ (пункт 3 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан, утвержденного постановлением МФ, ГНК и правления ЦБ, зарегистрированным МЮ 6.10.2005 г. N 1515).
♦ Ставка обязательных страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд на 2015 год составляет 7% от суммы начисленных работнику доходов, с которых удерживаются взносы (пункт 3 Постановления N ПП-2270).
Размер налогооблагаемого дохода
|
Ставка налога
|
До 1 420 800 сумов
|
0%
|
От 1 420 801 до 7 104 000 сумов
|
8,5% с суммы, превышающей
|
От 7 104 001 до 14 208 000 сумов
|
483 072 + 17% с суммы,
|
От 14 208 001 сума и выше
|
1 690 752 + 23% с суммы, превышающей 14 208 000 сумов
|
I. КЛАССИКА РАСЧЕТА
СИТУАЦИЯ 1.
Расчет НДФЛ с доходов до 1 МРЗП в месяц
Работница трудится на предприятии на четверть ставки. Ежемесячная оплата ее труда в январе–августе составляла 115 000 сумов, а в сентябре–декабре – 126 500 сумов. Совокупный доход за январь–декабрь составляет 1 426 000 сумов (115 000 + 115 000 + 115 000 + 115 000 + 115 000 + 115 000 + 115 000 + 115 000 + 126 500 + 126 500 + 126 500 + 126 500).
Внимание! Хотя доход работницы и в декабре не превысил действующего размера минимальной зарплаты (130 240 сумов), но в целях налогообложения в течение всего года применяется МРЗП, установленный на 1 января (118 400 сумов). Поэтому в декабре у нее появился налогооблагаемый доход.
|
Доходы физического лица от 1 420 801 до 7 104 000 сумов облагаются по минимальной ставке 8,5%. НДФЛ с зарплаты работницы за декабрь составит:
(1 426 000 – 1 420 800) х 8,5% = 5 200 х 8,5% = 442 сума.
При расчете взносов на ИНПС из зарплаты вычитается облагаемый по нулевой ставке доход (1 МРЗП). Взносы на ИНПС составят:
(1 426 000 – 1 420 800) х 1% = 5 200 х 1% = 52 сума.
В бюджет за декабрь перечисляется:
442 – 52 = 390 сумов.
Страховые взносы с ее доходов равны 8 855 сумам (126 500 х 7%).
Работнице выплачивается:
126 500 – 442 – 8 855 = 117 203 сума.
СИТУАЦИЯ 2.
Расчет НДФЛ с доходов до 5 МРЗП в месяц
Ежемесячная оплата труда работника в январе–августе составляла 500 000 сумов, а в сентябре–декабре – 550 000 сумов. Совокупный доход за январь–декабрь составляет 6 200 000 сумов (500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000). Доходы физлица от 1 420 801 до 7 104 000 сумов облагаются по ставке 8,5%. Сумма НДФЛ за январь–декабрь равна:
(6 200 000 – 1 420 800) х 8,5% = 4 779 200 х 8,5% = 406 232 сумам.
В январе–ноябре удержано 369 546 сумов НДФЛ. Налог за декабрь равен 36 686 сумам (406 232 – 369 546).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–декабрь исчисляются от налогооблагаемой суммы за вычетом дохода, облагаемого по ставке 0%. Они составят:
(6 200 000 – 1 420 800) х 1% = 4 779 200 х 1% = 47 792 сума.
В январе–ноябре на ИНПС направлено 43 476 сумов. За декабрь отчисления составят 4 316 сумов (47 792 – 43 476).
За декабрь в бюджет перечисляется:
36 686 – 4 316 = 32 370 сумов налога.
Обязательные страховые взносы отчисляются со всей зарплаты работника (550 000 сум.) и составят 38 500 сумов (550 000 х 7%).
После удержания НДФЛ и страховых взносов работнику выплачивается:
550 000 – 36 686 – 38 500 = 474 814 сумов.
СИТУАЦИЯ 3.
Расчет НДФЛ с доходов, не превышающих 10 МРЗП в месяц
Ежемесячная оплата труда работника в январе–августе составляла 700 000 сумов, а в сентябре–декабре – 770 000 сумов. Совокупный доход за январь–декабрь равен 8 680 000 сумов (700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 770 000 + 770 000 + 770 000 + 770 000). Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 17%, и начислим налог:
(8 680 000 – 7 104 000) х 17% = 1 576 000 х 17% = 267 920 сумов.
Сложив НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5% и 17%, получим налог за январь–декабрь:
483 072 + 267 920 = 750 992 сума.
В январе–ноябре удержано 680 476 сумов НДФЛ. Налог за декабрь равен 70 516 сумам (750 992 – 680 476).
Обязательные взносы на ИНПС составят:
(8 680 000 – 1 420 800) х 1% = 7 259 200 х 1% = 72 592 сума.
В январе–ноябре на ИНПС направлено 66 076 сумов, за декабрь отчисления составят 6 516 сумов (72 592 – 66 076).
За декабрь в бюджет перечисляется:
70 516 – 6 516 = 64 000 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
770 000 х 7% = 53 900 сумов.
На руки работник получает:
770 000 – 70 516 – 53 900 = 645 584 сума зарплаты.
СИТУАЦИЯ 4.
Расчет НДФЛ с доходов, превышающих 10 МРЗП в месяц
Ежемесячная оплата труда работника в январе–августе составляла 1 200 000 сумов, а в сентябре–декабре – 1 320 000 сумов. Совокупный доход за январь–декабрь равен 14 880 000 сумов (1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 320 000 + 1 320 000 + 1 320 000 + 1 320 000). Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 23%, и начислим на него НДФЛ:
(14 880 000 – 14 208 000) х 23% = 672 000 х 23% = 154 560 сумов.
Сложив НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5%, 17% и 23%, получаем налог за январь–декабрь:
1 690 752 + 154 560 = 1 845 312 сумов.
В январе–ноябре удержано 1 673 136 сумов НДФЛ. Налог за декабрь равен 172 176 сумам (1 845 312 – 1 673 136).
Обязательные взносы на ИНПС составят:
(14 880 000 – 1 420 800) х 1% = 13 459 200 х 1% = 134 592 сума.
В январе–ноябре на ИНПС направлено 122 576 сумов, за декабрь отчисления составят 12 016 сумов (134 592 – 122 576).
В бюджет за декабрь перечисляется:
172 176 – 12 016 = 160 160 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят 92 400 сумов (1 320 000 х 7%).
На руки работник получает:
1 320 000 – 172 176 – 92 400 = 1 055 424 сума зарплаты.
II. С УЧЕТОМ ЛЬГОТ
СИТУАЦИЯ 5.
Расчет НДФЛ при вычете из дохода 4 МРЗП
♦ Согласно части второй статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на эту льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается сумма, равная 4 МРЗП.
Ежемесячная оплата труда работника в январе–августе составляла 1 200 000 сумов, а в сентябре–декабре – 1 320 000 сумов. Совокупный доход за январь–декабрь составляет 14 880 000 сумов (1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 320 000 + 1 320 000 + 1 320 000 + 1 320 000). Рассчитаем налогооблагаемый доход:
14 880 000 – (118 400 х 12) х 4 = 14 880 000 – 5 683 200 = 9 196 800 сумов.
Определим сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог:
(9 196 800 – 7 104 000) х 17% = 2 092 800 х 17% = 355 776 сумов.
Сложив НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5% и 17%, получим налог с зарплаты льготника за январь–декабрь:
483 072 + 355 776 = 838 848 сумов.
В январе–ноябре удержано 755 344 сума НДФЛ. Налог за декабрь равен 83 504 сумам (838 848 – 755 344).
Обязательные взносы на ИНПС составят:
(9 196 800 – 1 420 800) х 1% = 7 776 000 х 1% = 77 760 сумов.
В январе–ноябре на ИНПС направлено 70 480 сумов, за декабрь отчисления составят 7 280 сумов (77 760 – 70 480).
В бюджет перечисляется:
83 504 – 7 280 = 76 224 сума НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
1 320 000 х 7% = 92 400 сумов.
На руки работник получает:
1 320 000 – 83 504 – 92 400 = 1 144 096 сумов зарплаты.
СИТУАЦИЯ 6.
Расчет НДФЛ с учетом льготы
на получение материальной помощи
♦ Согласно пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не подлежит обложению НДФЛ (при расчете применяем МРЗП, действующий на начало года: 118 400 х 12 = 1 420 800 сумов).
Ежемесячная оплата труда работника в январе–августе составляла 800 000 сумов, а в сентябре–декабре – 880 000 сумов. В январе ему выдано 1 500 000 сумов материальной помощи. Налогооблагаемый доход за январь–декабрь равен 9 999 200 сумам (800 000 + (1 500 000 – 1 420 800) + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 880 000 + 880 000 + 880 000 + 880 000).
Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим на нее налог:
(9 999 200 – 7 104 000) х 17% = 2 895 200 х 17% = 492 184 сума.
Суммировав НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5% и 17%, получим налог за январь–декабрь:
483 072 + 492 184 = 975 256 сумов.
В январе–ноябре удержано 886 040 сумов НДФЛ. Налог за декабрь равен 89 216 сумам (975 256 – 886 040).
Обязательные взносы на ИНПС составят:
(9 999 200 – 1 420 800) х 1% = 8 578 400 х 1% = 85 784 сума.
В январе–ноябре на ИНПС направлено 78 168 сумов, за декабрь отчисляется 7 616 сумов (85 784 – 78 168).
В бюджет за декабрь перечисляется:
89 216 – 7 616 = 81 600 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
880 000 х 7% = 61 600 сумов.
Работник получает:
880 000 – 89 216 – 61 600 = 729 184 сума.
СИТУАЦИЯ 7.
Расчет НДФЛ при получении ценного подарка
♦ Согласно пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение года, до 6 МРЗП не подлежит налогообложению (при расчете применяем МРЗП, действующий на начало года: 118 400 х 6 = 710 400 сумов).
Ежемесячная оплата труда работника в январе–августе составляла 800 000 сумов, а в сентябре–декабре – 880 000 сумов. В январе ему подарили ноутбук за 1 000 000 сумов. Налогооблагаемый доход равен 10 209 600 сумам (800 000 + (1 000 000 – 710 400) + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 880 000 + 880 000 + 880 000 + 880 000).
Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 17%, и начислим на него налог:
(10 209 600 – 7 104 000) х 17% = 3 105 600 х 17% = 527 952 сума.
Суммировав НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5% и 17%, получим налог за январь–декабрь:
483 072 + 527 952 = 1 011 024 сума.
В январе–ноябре удержано 921 808 сумов НДФЛ. Налог за декабрь равен 89 216 сумам (1 011 024 – 921 808).
Сумма обязательных взносов на ИНПС с начала года составит:
(10 209 600 – 1 420 800) х 1% = 8 788 800 х 1% = 87 888 сумов.
В январе–ноябре на ИНПС направлено 80 272 сума, за декабрь отчисляется 7 616 сумов (87 888 – 80 272).
Перечисляем в бюджет:
89 216 – 7 616 = 81 600 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы за декабрь составят:
880 000 х 7% = 61 600 сумов.
Работник получает:
880 000 – 89 216 – 61 600 = 729 184 сума зарплаты.
СИТУАЦИЯ 8.
Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот
(ежемесячного вычета в 4 МРЗП,
на получение материальной помощи и ценного подарка)
Согласно:
♦ пункту 1 статьи 179 НК сумма оказанной в течение года материальной помощи до 12 МРЗП не облагается НДФЛ (118 400 х 12 = 1 420 800 сумов);
♦ пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение года, до 6 МРЗП не облагается НДФЛ (118 400 х 6 = 710 400 сумов);
♦ части второй статьи 180 НК из налогооблагаемого дохода работника, имеющего право на льготу, ежемесячно вычитается сумма в 4 МРЗП (118 400 х 4) х 12 = 5 683 200 сумов).
Ежемесячная зарплата работника, имеющего право на льготу, предусмотренную статьей 180 НК, в январе–августе составляла 900 000 сумов в месяц, а в сентябре–декабре – 990 000 сумов. В январе он получил 1 500 000 сумов материальной помощи и подарок за 900 000 сумов. Совокупный доход работника с начала года составляет 13 560 000 сумов (900 000 + (1 500 000 + 900 000) + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 990 000 + 990 000 + 990 000 + 990 000).
Определим налогооблагаемый доход:
13 560 000 – 1 420 800 – 710 400 – 5 683 200 = 5 745 600 сумов.
Доходы физлица от 1 420 801 до 7 104 000 сумов облагаются по ставке 8,5%. НДФЛ за январь–декабрь равен:
(5 745 600 – 1 420 800) х 8,5% = 4 324 800 х 8,5% = 367 608 сумам.
В январе–ноябре удержано 333 778 сумов НДФЛ. Налог за декабрь равен 33 830 сумам (367 608 – 333 778).
Обязательные взносы на ИНПС составят:
(5 745 600 – 1 420 800) х 1% = 4 324 800 х 1% = 43 248 сумов.
В январе–ноябре на ИНПС направлено 39 268 сумов, за декабрь отчисляется 3 980 сумов (43 248 – 39 268).
В бюджет перечисляется:
33 830 – 3 980 = 29 850 сумов налога.
Обязательные страховые взносы составят:
990 000 х 7% = 69 300 сумов.
На руки работник получает:
990 000 – 33 830 – 69 300 = 886 870 сумов.
СИТУАЦИЯ 9.
Расчет НДФЛ с учетом льготы при оплате обучения в вузе
♦ Согласно пункту 31 статьи 179 НК суммы заработной платы и других налогооблагаемых доходов граждан, направляемые на оплату обучения (своего или своих детей в возрасте до 26 лет) в вузах Узбекистана, не подлежат налогообложению.
Оплата труда работника в январе–августе составляла 1 000 000 сумов в месяц, а в сентябре–декабре – 1 450 000 сумов. Совокупный доход с начала года – 13 800 000 сумов (1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 450 000 + 1 450 000 + 1 450 000 + 1 450 000). По заявлению работника предприятие в январе оплатило половину стоимости обучения его сына в институте за 2014–2015 учебный год – 2 100 000 сумов – с последующим удержанием этих средств из доходов физлица. С января по июнь ежемесячно удерживалось по 350 000 сумов. В сентябре работник снова подал заявление на оплату 2 500 000 сумов – половины стоимости обучения сына за 2015–2016 учебный год. Было принято решение ежемесячно удерживать из его доходов по 625 000 сумов начиная с сентября и до полного погашения.
Налогооблагаемый доход за январь–декабрь составляет 9 200 000 сумов (650 000 + 650 000 + 650 000 + 650 000 + 650 000 + 650 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 825 000 + 825 000 + 825 000 + 825 000).
Для определения суммы НДФЛ рассчитаем доход, облагаемый по ставке 17%, и начислим налог:
(9 200 000 – 7 104 000) х 17% = 2 096 000 х 17% = 356 320 сумов.
Сложив НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5% и 17%, получим налог за январь–декабрь:
483 072 + 356 320 = 839 392 сума.
В январе–ноябре удержано 759 526 сумов НДФЛ. Налог за декабрь равен 79 866 сумам (839 392 – 759 526).
Обязательные взносы на ИНПС составят:
(9 200 000 – 1 420 800) х 1% = 7 779 200 х 1% = 77 792 сума.
В январе–ноябре на ИНПС направлено 70 726 сумов, за декабрь отчисления составят 7 066 сумов (77 792 – 70 726).
За декабрь в бюджет перечисляется:
79 866 – 7 066 = 72 800 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
1 450 000 х 7% = 101 500 сумов.
На руки работник получает:
1 450 000 – 625 000 – 79 866 – 101 500 = 643 634 сума зарплаты.
СИТУАЦИЯ 10.
Расчет налога на доходы работника,
получившего ипотечный и потребительский кредиты
♦ Согласно пункту 30 статьи 179 НК суммы заработной платы, направляемые на погашение ипотечных кредитов и начисленных на них процентов, полученных членами молодых семей для приобретения квартиры, не облагаются налогом на доходы физических лиц.
♦ На погашение потребительского кредита льгота не распространяется.
Работник предприятия (член молодой семьи) оформил ипотечный кредит на приобретение квартиры и получил в банке потребительский кредит на приобретение мебели. Его ежемесячная оплата труда в январе–августе составляла 1 500 000 сумов, а в сентябре–декабре – 1 650 000 сумов. В сентябре он подал заявление в бухгалтерию с просьбой перечислять ежемесячно по 500 000 сумов на погашение ипотечного кредита и 75 000 сумов на погашение потребительского кредита.
Налогооблагаемый доход за январь–декабрь составляет 16 600 000 сумов (1 500 000 + 1 500 000 + 1 500 000 + 1 500 000 + 1 500 000 + 1 500 000 + 1 500 000 + 1 500 000 + (1 650 000 – 500 000) + (1 650 000 – 500 000) + (1 650 000 – 500 000) + (1 650 000 – 500 000).
Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 23%, и начислим на него НДФЛ:
(16 600 000 – 14 208 000) х 23% = 2 392 000 х 23% = 550 160 сумов.
Сложив НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5%, 17% и 23%, получим налог за январь–декабрь:
1 690 752 + 550 160 = 2 240 912 сумов.
В январе–ноябре удержано 2 107 836 сумов НДФЛ. Налог за декабрь равен 133 076 сумам (2 240 912 – 2 107 836).
Обязательные взносы на ИНПС составят:
(16 600 000 – 1 420 800) х 1% = 15 179 200 х 1% = 151 792 сума.
В январе–ноябре на ИНПС направлено 141 476 сумов, в декабре отчисления составят 10 316 сумов (151 792 – 141 476).
За декабрь в бюджет перечисляется:
133 076 – 10 316 = 122 760 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
1 650 000 х 7% = 115 500 сумов.
На руки работник получает:
1 650 000 – 500 000 – 75 000 – 133 076 – 115 500 = 826 424 сума заработной платы.
III. НЕШТАТНЫЕ СЛУЧАИ
СИТУАЦИЯ 11.
Расчет НДФЛ с доходов работника-совместителя
♦ Исчисление НДФЛ у источника выплаты доходов, полученных не по месту основной работы или от других юридических лиц, производится с суммы совокупного дохода без применения льготы, предусмотренной статьей 180 НК (часть восьмая статьи 186 НК).
♦ Если физическое лицо, получающее доходы не по месту основной работы или от других юридических лиц, подает заявление в бухгалтерию об удержании с них НДФЛ по максимальной ставке, то юрлица, выплачивающие доход, удерживают налог по максимальной ставке без применения льгот (часть девятая статьи 186 НК).
♦ Физлицо вправе подать декларацию добровольно. Выявленную в этом случае сумму переплаты НДФЛ налоговые органы обязаны ему вернуть в порядке, предусмотренном законодательством. В случае отсутствия такого заявления НДФЛ удерживается по шкале, а налогоплательщик обязан не позднее 1 апреля следующего года задекларировать в налоговых органах свой совокупный доход за прошедший год.
I. Работнику-совместителю, имеющему льготу, предусмотренную частью второй статьи 180 НК, в январе–августе ежемесячно начисляли по 550 000 сумов зарплаты, а в сентябре–декабре – по 600 000 сумов. С начала года он получил 6 800 000 сумов (550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000). Совместитель не подавал заявления в бухгалтерию об удержании НДФЛ по максимальной ставке.
Поскольку 6 200 000 сумов не превышают 7 104 000 сумов, то до 1 420 800 сумов они облагаются по ставке 0%, а оставшаяся сумма – 8,5%. Соответственно, сумма налога за январь–декабрь равна:
(6 800 000 – 1 420 800) х 8,5% = 5 379 200 х 8,5% = 457 232 сумам.
В январе–ноябре удержано 416 296 сумов НДФЛ. Налог за декабрь равен 40 936 сумам (457 232 – 416 296).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–декабрь исчисляются за вычетом дохода, облагаемого по ставке 0%:
(6 800 000 – 1 420 800) х 1% = 5 379 200 х 1% = 53 792 сума.
В январе–ноябре на ИНПС направлено 48 976 сумов, за декабрь отчисляется 4 816 сумов (53 792 – 48 976).
За декабрь в бюджет перечисляется:
40 936 – 4 816 = 36 120 сумов налога.
Обязательные страховые взносы за декабрь удерживаются со всей зарплаты:
600 000 х 7% = 42 000 сумов.
После вычета налога и страховых взносов работнику выплачивается:
600 000 – 40 936 – 42 000 = 517 064 сума.
II. Оплата труда совместителя в январе–августе составляла 550 000 сумов в месяц, а в сентябре–декабре – 600 000 сумов. С начала года ему начислено 6 800 000 сумов (550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000). Он подал заявление об удержании НДФЛ по максимальной ставке – 23%.
Несмотря на то что доход совместителя не превышает 7 104 000 сумов (облагаемых до 1 420 800 сумов по нулевой ставке, а сверх этой суммы – 8,5%), согласно заявлению работника вся его зарплата облагается по ставке 23%. За январь–декабрь НДФЛ составит:
6 800 000 х 23% = 1 564 000 сумов.
В январе–ноябре удержано 1 426 000 сумов НДФЛ. В декабре его сумма составит 138 000 сумов (1 564 000 – 1 426 000).
Со всей зарплаты (без вычета дохода, облагаемого по нулевой ставке) начисляются взносы на ИНПС (1%). В январе–декабре их сумма составит:
6 800 000 х 1% = 68 000 сумов.
В январе–ноябре на ИНПС направлено 62 000 сумов. В декабре отчисления составят 6 000 сумов (68 000 – 62 000).
В бюджет направляется 132 000 сумов (138 000 – 6 000) НДФЛ.
Страховые взносы за декабрь отчисляются со всей зарплаты:
600 000 х 7% = 42 000 сумов.
После удержания НДФЛ и страховых взносов совместитель получает:
600 000 – 132 000 – 42 000 = 426 000 сумов.
СИТУАЦИЯ 12.
Расчет налога с доходов работника,
сдающего жилье в аренду юридическому лицу
♦ Налогообложение доходов физлиц от сдачи жилья в аренду осуществляется исходя из предусмотренной договором аренды (найма) платы, но не ниже суммы, рассчитанной по минимальным ставкам, установленным для физлиц, сдающих жилье в аренду (приложение N 26 к Постановлению N ПП-2270).
♦ В Ташкенте месячная минимальная арендная плата за 1 кв.м жилого помещения установлена в 3 000 сумов; в Нукусе и городах областного подчинения – 2 000 сумов; в других населенных пунктах – 1 000 сумов.
♦ Доходы от сдачи имущества в аренду облагаются НДФЛ по ставке 8,5% (статья 181 НК).
♦ Арендная плата не относится к доходам в виде оплаты труда, поэтому страховые взносы с нее не уплачиваются (статья 306 НК).
♦ Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору, заключаемому между работодателем и работником. Поскольку арендная плата относится к имущественным доходам и не связана с выполнением работ, она не облагается отчислениями на ИНПС.
Доход работника в виде оплаты труда за январь–август составлял 500 000 сумов в месяц, а в сентябре–декабре – 550 000 сумов. С начала года им получено 6 200 000 сумов (500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000). С 1 января он заключил с работодателем договор аренды находящейся в Ташкенте квартиры площадью 60 кв.м и получает за нее ежемесячно 800 000 сумов.
Рассчитаем НДФЛ с арендной платы. Так как ее минимальная сумма – 180 000 сумов (3 000 х 60) – меньше фактической платы, налог исчисляется с предусмотренной договором суммы:
800 000 х 8,5% = 68 000 сумов.
Рассчитаем налог с доходов в виде оплаты труда. Поскольку 6 200 000 сумов не превышают 7 104 000 сумов, то до 1 420 800 сумов они облагаются по ставке 0%, а с 1 420 801 до 6 200 000 сумов – 8,5%:
(6 200 000 – 1 420 800) х 8,5% = 4 779 200 х 8,5% = 406 232 сума.
В январе–ноябре удержано 369 546 сумов НДФЛ. Налог за декабрь равен 36 686 сумам (406 232 – 369 546).
Обязательные взносы на ИНПС исчисляются из налогооблагаемого дохода за вычетом его суммы, облагаемой по ставке 0%. С начала года они составят:
(6 200 000 – 1 420 800) х 1% = 4 779 200 х 1% = 47 792 сума.
В январе–ноябре на ИНПС направлено 43 476 сумов, в декабре – 4 316 сумов (47 792 – 43 476).
За декабрь в бюджет перечисляется (с учетом НДФЛ с аренды):
36 686 – 4 316 + 68 000 = 100 370 сумов налога.
Обязательные страховые взносы с оплаты труда составят:
550 000 х 7% = 38 500 сумов.
После удержания налога и страховых отчислений работнику выплачивается:
550 000 + 800 000 – 36 686 – 68 000 – 38 500 = 1 206 814 сумов.
СИТУАЦИЯ 13.
Расчет налога на доходы работника,
перечисляющего добровольные взносы на ИНПС
♦ Согласно пункту 31 статьи 179 НК суммы заработной платы и другие налогооблагаемые доходы, добровольно направляемые на ИНПС в Народном банке, не облагаются НДФЛ.
В феврале принят новый работник, с начала года нигде не работавший. В феврале–августе ему был установлен ежемесячный оклад 700 000 сумов, а в сентябре–декабре – 770 000 сумов. Он представил ИНН и подал в бухгалтерию заявление о ежемесячном перечислении из его заработной платы 300 000 сумов добровольного взноса на ИНПС. С начала года доход работника составляет 7 980 000 сумов (700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 770 000 + 770 000 + 770 000 + 770 000).
Определяем налогооблагаемый доход:
7 980 000 – 300 000 х 11 = 4 680 000 сумов.
Рассчитаем налог с доходов в виде оплаты труда за февраль–декабрь. Поскольку 4 680 000 сумов не превышают 7 104 000 сумов, то до 1 420 800 сумов они облагаются по ставке 0%, а с большей суммы – 8,5%:
(4 680 000 – 1 420 800) х 8,5% = 3 259 200 х 8,5% = 277 032 сума.
В феврале–ноябре удержано 247 146 сумов НДФЛ. Налог за декабрь равен 29 886 сумам (277 032 – 247 146).
Обязательные взносы на ИНПС исчисляются из налогооблагаемого дохода за вычетом его суммы, облагаемой по ставке 0%:
(4 680 000 – 1 420 800) х 1% = 3 259 200 х 1% = 32 592 сума.
В феврале–ноябре на ИНПС направлено 29 076 сумов, за декабрь отчисляется 3 516 сумов (32 592 – 29 076).
В бюджет перечисляется:
29 886 – 3 516 = 26 370 сумов НДФЛ.
На всю зарплату работника (770 000 сумов) начисляются обязательные страховые взносы:
770 000 х 7% = 53 900 сумов.
После вычета налога, страховых отчислений и добровольно перечисленного взноса на ИНПС работнику выплачивается:
770 000 – 29 886 – 53 900 – 300 000 = 386 214 сумов.
СИТУАЦИЯ 14.
Расчет НДФЛ на доходы работника,
выплачивающего алименты
♦ При обращении взысканий по исполнительным документам на заработную плату и иные доходы работника их размер исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов (статья 65 Закона «Об исполнении судебных актов и актов иных органов» от 29.08.2001 г. N 258-II).
Ежемесячная оплата труда работника в январе–августе составляла 900 000 сумов, а в сентябре–декабре – 990 000 сумов. Имеется решение суда, по которому он обязан уплачивать алименты на одного ребенка в размере 1/4 заработка. Налогооблагаемый доход за январь–декабрь равен 11 160 000 сумов (900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 990 000 + 990 000 + 990 000 + 990 000).
Для расчета НДФЛ определим доход, облагаемый по ставке 17%:
(11 160 000 – 7 104 000) х 17% = 4 056 000 х 17% = 689 520 сумов.
Сложив НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5% и 17%, получим сумму налога за январь–декабрь:
483 072 + 689 520 = 1 172 592 сума.
В январе–ноябре удержано 1 064 676 сумов НДФЛ. Налог за декабрь равен 107 916 сумам (1 172 592 – 1 064 676).
Обязательные взносы на ИНПС составят:
(11 160 000 – 1 420 800) х 1% = 9 739 200 х 1% = 97 392 сума.
В январе–ноябре на ИНПС направлено 88 676 сумов, за декабрь отчисления составят 8 716 сумов (97 392 – 88 676).
За декабрь в бюджет перечисляется:
107 916 – 8 716 = 99 200 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
990 000 х 7% = 69 300 сумов.
Определим сумму алиментов к удержанию:
(990 000 – 107 916 – 69 300) х 25% = 812 784 х 25% = 203 196 сумов.
На руки работник получает:
990 000 – 107 916 – 69 300 – 203 196 = 609 588 сумов зарплаты.
Методику расчета разработал Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ, наш эксперт.