Производственное предприятие – плательщик ЕНП в ноябре 2013 года получило от иностранного партнера сырье для использования в собственном производстве. Оплата по данному контракту не производилась.
В марте 2014 года в связи с ликвидацией иностранного экспортера было подписано дополнительное соглашение к нему о том, что поставка товара по настоящему контракту производится продавцом безвозмездно и без осуществления оплаты со стороны покупателя.
Как отразить в учете и налогообложении предприятия безвозмездное получение сырья (списание кредиторской задолженности)?
По какой дате следует признать доход: дате подписания дополнительного соглашения или дате его регистрации в отделении банка?
Нужно ли переоформлять таможенную декларацию и карточку ввоза?
– В целях учета и налогообложения доходы признаются по принципу начисления, то есть по мере их возникновения (статья 13 Закона «О бухгалтерском учете» от 30.08.1996 г. N 279-I; пункт 16 НСБУ N 1 «Учетная политика и финансовая отчетность»1). Они отражаются в отчетном периоде, к которому относятся, в соответствии со стандартами бухгалтерского учета.
В вашем случае датой признания дохода является дата вступления в силу дополнительного соглашения, определенная в нем. Если в нем указано, что продукция передается безвозмездно, а не, например, что заказчик освобождается от обязанности погашать задолженность за отгруженный товар, то в бухгалтерском учете вам следует сторнировать ранее данную проводку:
Д-т 1010 «Сырье и материалы»
К-т 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»
и безвозмездное получение импортного сырья отразить записями:
Д-т 1010 «Сырье и материалы»
К-т 8530 «Безвозмездно полученное имущество».
Безвозмездно полученное сырье является прочим доходом налогоплательщика (статья 132 Налогового кодекса (НК) и облагается единым налоговым платежом по ставке основного вида деятельности (статья 355 НК).
Если, согласно дополнительному соглашению, списывается именно кредиторская задолженность поставщику, то в бухгалтерском учете следует сделать записи:
Д-т 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»
К-т 9360 «Доходы от списания кредиторской и депонентской задолженности».
Сумма списанной кредиторской задолженности включается в состав прочих доходов (пункт 7 статьи 132 НК) и облагается единым налоговым платежом по ставке основного вида деятельности (статья 355 НК).
Дополнительное соглашение необходимо представить в банк, где поставлен на учет этот импортный контракт. Учреждения банков уполномочены проверять обязательные условия поставленных на учет контрактов (пункт 2.2 Методических указаний по регистрации импортных контрактов в уполномоченных банках2).
При изменении условий контракта (договора, соглашения) производится переоформление ранее оформленной ГТД (пункт 3 Положения о порядке корректировки, переоформления и аннулирования грузовых таможенных деклараций3). В соответствии с пунктом 8 этого документа вам следует подать заявление на имя начальника территориального таможенного органа. В нем нужно указать причины, вызвавшие необходимость переоформления ГТД, и приложить документы, перечень которых содержит приложение к указанному Положению.
Наталья ЗУЕВА,
наш эксперт.
1Утвержден МФ, зарегистрирован МЮ 14.08.1998 г. N 474.
2Приложение к письму ЦБ от 18.08.1998 г. N 1318/3003.
3Утверждено постановлением ГТК, зарегистрированным МЮ 24.09.2010 г. N 2143.
