Norma.uz
Газета НТВ / 2013 год / № 27 / В помощь налогоплательщику

Разъяснения по заполнению форм налоговой отчетности по НДФЛ, ЕСП и страховым взносам за первое полугодие 2013 года

 

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

 

Формы налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц1 включают:

Сведения о суммах начисленных и фактически выплаченных доходов и суммах удержанного налога на доходы физических лиц (далее - Сведения);

приложение N 1 “Расшифровка сумм выплаченного дохода физическим лицам и внесенного налога на доходы физических лиц и взносов на ИНПС (за исключением дивидендов и процентов)” к Сведениям (далее - Приложение N 1 к Сведениям);

приложение N 2 “Расшифровка сумм выплаченных дивидендов и процентов и внесенного налога на доходы физических лиц” к Сведениям (далее - Приложение N 2 к Сведениям);

приложение N 3 “Расшифровка начисленных доходов физическим лицам” к Сведениям (далее - Приложение N 3 к Сведениям);

приложение N 4 “Расшифровка доходов физических лиц, освобожденных от налогообложения” к Сведениям (далее - Приложение N 4 к Сведениям).

Приложения NN 3 и 4 не представляются в течение года, - они подаются в ГНИ только по итогам года вместе с годовыми Сведениями. Таким образом, за первое полугодие 2013 года в налоговые органы не позднее 25 июля налогоплательщики должны представить только Сведения и приложения NN 1, 2 к ним.

Далее приводятся разъяснения по заполнению форм по НДФЛ за первое полугодие 2013 года. Для отражения отдельных показателей в Сведениях используются данные из приложений NN 1 и 2, поэтому следует сначала заполнить их. В наших рекомендациях разъяснения приводятся последовательно - Сведения и далее приложения к ним.

 

--------------------------------------

1Приложение N 2 к постановлению МФ и ГНК, зарегистрированному МЮ 22.03.2013 г. N 2439.

 

 

СВЕДЕНИЯ О СУММАХ НАЧИСЛЕННЫХ И ФАКТИЧЕСКИ ВЫПЛАЧЕННЫХ ДОХОДОВ И СУММАХ УДЕРЖАННОГО НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

 

По строке 001 указывается общая численность физических лиц, получивших доходы с начала отчетного года. В строке учитываются все физические лица, получившие доходы, независимо от того, выплачены они по месту основной или неосновной работы, за полностью проработанный месяц или за несколько дней.

 

По строке 002 из строки 001 выделяется численность физических лиц, получивших доходы по основному месту работы. Согласно статье 22 Налогового кодекса (далее - НК) основным является место работы, по которому работодатель ведет трудовую книжку работника.

 

По строке 003 из строки 001 выделяется численность лиц, получивших доходы не по месту основной работы. Сюда включаются внешние совместители, лица, работающие по договорам гражданско-правового характера, получающие имущественные и иные доходы.

 

По строке 004 указывается общая сумма начисленных доходов физическим лицам - совокупный доход. Согласно статье 171 НК в состав совокупного дохода включаются:

доходы в виде оплаты труда (статьи 172, 173, 174 и 175 НК);

имущественные доходы (статья 176 НК);

доходы в виде материальной выгоды (статья 177 НК);

прочие доходы (статья 178 НК).

Значение строки 004 определяется путем сложения сумм по всем счетам, используемым для учета доходов физических лиц (кредит счетов 6710, 6610, 6620, 6910 и др. в зависимости от вида дохода и счетов, предусмотренных учетной политикой предприятия).

 

Не учитываются при заполнении отчетности по НДФЛ выплаты, не являющиеся доходами физлиц в соответствии с частью второй статьи 171 НК. К расходам предприятия, которые не рассматриваются в качестве дохода физлиц, относятся:

расходы по обеспечению работников, занятых на работах с неблагоприятными условиями труда, молоком, лечебно-профилактическим питанием, газированной соленой водой, средствами индивидуальной защиты и гигиены в порядке, установленном трудовым законодательством;

выплаты, производимые профсоюзным комитетом, в том числе матпомощь, членам профсоюза за счет членских взносов, за исключением вознаграждения и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей работникам профсоюзного комитета;

расходы по доставке работников к месту работы и обратно;

расходы на проведение ритуальных обрядов и церемоний, праздничных торжеств, представительские расходы, на приобретение проездных карточек, используемых для служебных разъездов работников в городском пассажирском транспорте, а также другие расходы юрлица, связанные с обеспечением условий труда и отдыха работников и не являющиеся доходом конкретных физических лиц;

расходы по выдаче или в связи с продажей по пониженным ценам работнику специальной одежды, специальной обуви, форменной одежды, необходимых для выполнения служебных обязанностей, а также в случаях, предусмотренных законодательством, по обеспечению отдельных категорий работников питанием при выполнении ими служебных обязанностей;

оплата расходов или их возмещение по проезду, провозу имущества, найму помещения (подъемные) при переводе либо переезде работника на работу в другую местность;

расходы компенсационные выплаты при служебных командировках:

- фактически произведенные выплаты на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату бронирования, на основании подтверждающих документов. При отсутствии проездных документов - в размере стоимости проезда железнодорожным транспортом (междугородным автобусом, если железнодорожное сообщение отсутствует), но не более 30% стоимости авиабилета;

- фактически произведенные выплаты по найму жилого помещения. В случае отсутствия подтверждающих документов на проживание - в пределах норм, установленных законодательством;

- выплаты на бронирование жилья на основании подтверждающих документов;

- суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в пределах норм, установленных законодательством;

- другие выплаты, установленные законодательством и подтвержденные документально;

компенсационные выплаты (компенсация) в пределах норм, предусмотренных законодательством, работнику:

- постоянная работа которого протекает в пути, имеет подвижной и(или) разъездной характер, а также при выполнении работ вахтовым методом;

- за использование личного автомобиля для служебных поездок, кроме командировок;

- полевое довольствие;

- другие компенсационные выплаты в порядке и по нормам, предусмотренным законодательством, за исключением указанных в статьях 174 и 178 НК;

выплаты по возмещению вреда, связанного с трудовым увечьем или иным повреждением здоровья, в установленном законодательством размере;

выплаты в связи со смертью кормильца в установленном законодательством размере;

средства, перечисляемые за обучение студентов на платно-контрактной основе по прямым договорам с высшим учебным заведением в Республике Узбекистан;

страховые премии по страхованию имущества и(или) долгосрочному страхованию жизни, выплачиваемые юридическим лицам, имеющим лицензию на осуществление страховой деятельности в Республике Узбекистан. При досрочном прекращении договора страхования имущества и(или) долгосрочного страхования жизни и возврате страховщиком части или всей страховой премии страхователю размер возвращенной страховой премии включается в совокупный доход физического лица, подлежащий налогообложению;

средства, полученные членами молодых семей от юридического лица - работодателя на приобретение жилья. При продаже жилья в течение 5 лет с даты приобретения (государственной регистрации прав на имущество) ранее полученные средства подлежат налогообложению в установленном порядке;

расходы на повышение квалификации и переподготовку работников.

 

По строке 005 из строки 004 выделяется сумма доходов в виде материальной выгоды, с которых не удержан налог на доходы физических лиц на основании письменного заявления получателя этих доходов, не состоящего в трудовых отношениях с работодателем.

Доходы в виде материальной выгоды определены в статье 177 НК. К ним относятся:

оплата юридическим лицом в интересах физического лица товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе:

- обучения, содержания детей физических лиц в дошкольных образовательных учреждениях;

- коммунальных услуг, предоставленного работникам жилья, эксплуатационных расходов, места в общежитии или стоимости их возмещения;

- стоимости путевок на санаторно-курортное лечение, оплата отдыха, стационарного и амбулаторного лечения или стоимости их возмещения;

- другие расходы юридического лица, являющиеся доходом физического лица;

стоимость безвозмездно выданного имущества, в том числе по договору дарения, выполненных работ и оказанных услуг в интересах налогоплательщика;

отрицательная разница между ценой, по которой товары (работы, услуги) реализуются работникам, и стоимостью этих товаров (работ, услуг);

сумма предоставляемых работникам в соответствии с законодательством льгот по проезду железнодорожным, авиационным, речным, автомобильным транспортом и городским электротранспортом;

списанные по решению юридического лица суммы долга физического лица перед ним;

суммы, уплаченные работодателем в счет платежей, подлежащих удержанию, но не удержанных с работника.

Предприятие вправе не удерживать НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды физического лица, с которым не оформлены трудовые отношения, при наличии письменного заявления от этого лица (статья 184 НК). В этом случае получателю доходов в виде матвыгоды необходимо подать декларацию в ГНИ по месту своего жительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

 

По строке 006 указывается сумма доходов, освобождаемых от налогообложения на основании статей 179, 180 НК и других нормативно-правовых актов.

Напомним, что для исчисления льгот, предусмотренных в кратных размерах минимальной заработной платы, в течение всего года применяется МРЗП, действующий на 1 января текущего года (в 2013 году - 79 590 сум.).

 

По строке 007 приводятся доходы, подлежащие обложению НДФЛ, то есть налогооблагаемая база, определяемая исходя из совокупного дохода за вычетом доходов:

в виде материальной выгоды, с которых предприятием не удержан НДФЛ в соответствии со статьей 184 НК;

освобожденных от налогообложения согласно статьям 179, 180 НК и другим нормативно-правовым актам.

Таким образом, значение данной строки определяется по формуле:

стр. 007 = стр. 004 - стр. 005 - стр. 006.

 

По строкам 008-011 из строки 007 отдельно выделяются доходы в зависимости от применяемых к ним ставок НДФЛ.

 

По строке 008 из строки 007 выделяются доходы, облагаемые по установленной шкале налогообложения. Напомним, что с 1 января 2013 года для исчисления шкалы налога принимается МРЗП, действующий на 1 января текущего года, - 79 590 сум. (пункт 5 статьи 4 Закона от 25.12.2012 г. N ЗРУ-343).

При расчете НДФЛ за июнь 2013 года применяется следующая шкала:

 

Размер налогооблагаемого дохода

нарастающим итогом (сум.)

 

Сумма налога (сум.)

 

До 2 387 700 сум. (5 x 477 540)

 

8% от суммы дохода

 

От 2 384 701 до 4 775 400 сум. (10 х 477 540)

 

191 016 сум. + 16% с суммы,

превышающей 2 387 700 сум.

 

От 4 775 401 сум. и выше

 

573 048 сум. + 22% с суммы,

превышающей 4 775 400 сум.

 

 

По строке 009 из строки 007 выделяются доходы в виде дивидендов и процентов, облагаемые налогом у источника выплаты по ставке 10% (пункт 3 Постановления Президента от 25.12.2012 г. N ПП-1887). Дивиденды и проценты, освобожденные от налогообложения, в строке 009 не указываются.

 

По строке 010 из строки 007 выделяются доходы, которые облагаются по минимальной ставке НДФЛ (в 2013 году - 8%) в соответствии со статьей 181 НК. К ним относятся доходы:

полученные в виде дополнительных выплат по установленным Кабинетом Министров коэффициентам за работу в высокогорных, пустынных и безводных районах;

физических лиц, направленных предприятиями, учреждениями, организациями на временные сельскохозяйственные работы, полученные за выполнение этих работ;

от сдачи имущества в аренду;

в виде безвозмездно полученных от физических лиц долей, паев и акций;

от реализации принадлежащего физическим лицам на праве частной собственности недвижимого имущества.

 

По строке 011 из строки 007 выделяются доходы, облагаемые по максимальной ставке НДФЛ (в 2013 году - 22%). Обычно это доходы, начисленные физическим лицам по неосновному месту работы, с которых по заявлению их получателя налог удержан по максимальной ставке.

 

По строке 012 указывается начисленная сумма

НДФЛ за вычетом взносов на ИНПС (кредит счета 6410). Показатель строки определяется как сумма показателей строки “Итого с начала года” графы 5 Приложения N 1 к Сведениям и строки 014 Сведений.

 

По строке 013 из строки 012 приводится сумма НДФЛ с доходов, облагаемых по установленной шкале налогообложения.

 

По строке 014 из строки 012 указывается НДФЛ, начисленный с доходов в виде дивидендов и процентов. В данную строку переносится показатель строки “Итого с начала года” графы 3 Приложения N 2 к Сведениям.

 

По строке 015 из строки 012 приводится сумма НДФЛ с доходов, облагаемых по минимальной ставке налога.

 

По строке 016 из строки 012 приводится сумма НДФЛ, начисленная с доходов, облагаемых по максимальной ставке.

 

По строке 017 указывается начисленная сумма обязательных взносов на ИНПС (кредит счета 6530). В строку переносится показатель строки “Итого с начала года” графы 4 Приложения N 1 к Сведениям.

 

По строке 018 указывается общая сумма начисленных доходов за вычетом НДФЛ и страховых взносов граждан, которая определяется по формуле:

стр. 018 = стр. 004 - стр. 012 - стр. 017 - начисленные страховые взносы граждан (6%).

 

По строке 019 указывается общая сумма доходов, выплаченных физическим лицам (за вычетом НДФЛ и страховых взносов граждан). Показатель строки 019 определяется суммированием значений строки “Итого с начала года” графы 6 Приложения N 1 к Сведениям и строки “Итого с начала года” графы 5 Приложения N 2 к Сведениям.

 

По строке 020 указывается общая сумма НДФЛ, уплаченного в бюджет (за вычетом взносов на ИНПС). Показатель строки определяется суммированием значений строки “Итого с начала года” графы 12 Приложения N 1 к Сведениям и строки “Итого с начала года” графы 8 Приложения N 2 к Сведениям.

 

По строке 021 показывается уплаченная сумма взносов на ИНПС. В нее переносится значение строки “Итого с начала года” графы 11 Приложения N 1 к Сведениям.

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ N 1 к СВЕДЕНИЯМ

 

Приложение N 1 к Сведениям - Расшифровка сумм выплаченного дохода физическим лицам и внесенного налога на доходы физических лиц и взносов в ИНПС (за исключением дивидендов и процентов) - заполняется и представляется за каждый отчетный квартал по дням, в которые производились соответствующие операции.

При заполнении Приложения N 1 к Сведениям следует учитывать, что в Расшифровке:

выплаты, относимые на расходы предприятия, не рассматриваемые в качестве дохода физических лиц в соответствии с частью второй статьи 171 НК, не указываются;

начисленные (выплаченные) доходы в виде материальной выгоды указываются одновременно вместе с суммой начисленной (выплаченной) заработной платы за месяц, в котором были начислены (уплачены) данные выплаты;

при выплате аванса на командировочные расходы сумма начисленных (выплаченных) суточных сверх норм указывается вместе с суммой начисленной (выплаченной) заработной платы за месяц, в котором был принят авансовый отчет.

 

ПРИМЕР. Суточные выданы работнику 17 апреля, авансовый отчет представлен 3 мая. В Расшифровке начисление сверхнормативных суточных следует отражать на дату начисления заработной платы за май, а их выплату - на дату выдачи заработной платы за май.

 

Если с доходов физлиц предприятием производятся удержания (например, по заявлению работника зарплата направляется на погашение ипотечного кредита или по исполнительному листу удерживаются алименты и др.), то их следует отражать на дату перечисления денежных средств или получения их из банка на оплату доходов (выплаты из кассы). Так, например, датой совершения операции по погашению ипотечного кредита или уплате алиментов считается дата их перечисления. Удержания в счет погашения задолженности работника перед предприятием (например, выданного займа) отражаются на дату выплаты заработной платы.

Начисленные суммы взносов на ИНПС (графа 4) и НДФЛ в бюджет (графа 5) указываются на дату начисления доходов физических лиц (графа 2).

 

В графе 2 указывается общая сумма доходов, начисленных физлицам, за вычетом НДФЛ (в том числе ИНПС) и страховых взносов граждан, включающая:

доходы в виде оплаты труда (статьи 172-175 НК);

имущественные доходы (статья 176 НК), кроме дивидендов и процентов;

доходы в виде материальной выгоды (статья 177 НК);

прочие доходы (статья 178 НК).

 

В графе 3 из графы 2 выделяются доходы, подлежащие налогообложению, то есть доходы за вычетом льгот по НДФЛ, предусмотренных статьями 179, 180 НК и другими нормативно-правовыми актами. В показатель графы 3 не включаются доходы в виде материальной выгоды, выплаченные не по основному месту работы, с которых по заявлению получателя не удерживается НДФЛ.

 

В графе 4 указывается начисленная сумма обязательных взносов на ИНПС.

 

В графе 5 указывается начисленный НДФЛ за вычетом обязательных взносов на ИНПС.

 

В графе 6 указывается общая сумма доходов, включая не облагаемые НДФЛ, выплаченных физическим лицам как в денежной (в том числе зачисления на пластиковые карточки, удержания и перечисления с доходов физлиц, доходы в виде материальной выгоды), так и в натуральной форме.

 

В графе 7 из графы 6 выделяются доходы, подлежащие налогообложению.

 

ПРИМЕР. Работнику в связи с прохождением медицинского лечения выдана материальная помощь в размере 1 500 000 сум. Облагаемая часть матпомощи составит 544 920 сум. (1 500 000 - 79 590 х 12).

В графе 6 указывается вся сумма матпомощи - 1 500 000 сум., в графе 7 - ее облагаемая часть - 544 920 сум.

 

В графе 8 из графы 6 указывается сумма доходов, выплаченных физическим лицам в натуральной форме.

Следует учитывать, что в республике выплачивать заработную плату в натуральной форме (продукцией собственного производства, приобретенными товарами и др.) запрещено. Данный порядок определен Постановлением КМ от 19.03.2002 г. N 88. Исключение сделано для сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые вправе по письменному заявлению работников выдавать свою сельхозпродукцию и продукты ее переработки в виде зарплаты.

Кроме этих выплат, в графе 8 указывается стоимость подарков, билетов, путевок, талонов на бесплатное питание и др.

 

В графе 9 из графы 6 выделяются доходы, выплаченные в натуральной форме, подлежащие налогообложению.

 

ПРИМЕР. Работнику к юбилею выдан подарок стоимостью 600 000 сум. (указывается в графе 6). Стоимость подарка в пределах 6 МРЗП (477 540 сум.) не подлежит обложению НДФЛ. Сумма, облагаемая налогом, - 122 460 сум. - указывается в графе 9.

 

В графе 10 из графы 6 указывается сумма заработной платы, выплаченная авансом (на дату выплаты).

 

В графе 11 указывается сумма обязательных взносов на ИНПС, перечисленная в Народный банк (на дату выписки платежного поручения).

 

В графе 12 указывается сумма НДФЛ, перечисленная в бюджет, то есть за вычетом взносов на ИНПС (на дату выписки платежного поручения).

 

По строке “Итого” указывается результат суммирования данных по соответствующим графам Расшифровки.

Показатели граф 2, 3, 4 и 5 строки “Сальдо на конец квартала” определяются по формулам, приведенным в примечании к Расшифровке:

графа 2 = гр. 2 строки “Сальдо на начало квартала” + гр. 2 строки “Итого” - гр. 6 строки “Итого”;

графа 3 = гр. 3 строки “Сальдо на начало квартала” + гр. 3 строки “Итого” - гр. 7 строки “Итого”;

графа 4 = гр. 4 строки “Сальдо на начало квартала” + гр. 4 строки “Итого” - гр. 11 строки “Итого”;

графа 5 = гр. 5 строки “Сальдо на начало квартала” + гр. 5 строки “Итого” - гр. 12 строки “Итого”.

 

По строке “Итого с начала года” указывается сумма строк “Итого с начала года” предыдущего квартала и “Итого” текущего квартала.

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ N 2 К СВЕДЕНИЯМ

 

Приложение N 2 к Сведениям - Расшифровка сумм выплаченных дивидендов и процентов и внесенного налога на доходы физических лиц - заполняется и представляется за каждый отчетный квартал по дням, в которые производились соответствующие операции.

 

По строке “Сальдо на начало квартала” указываются суммы, переносимые из соответствующих граф Расшифровки за предыдущий квартал со строки “Сальдо на конец квартала”.

 

В графе 2 указывается начисленная сумма дивидендов и процентов за отчетный период (по дате начисления).

Согласно статье 22 НК под дивидендами понимаются:

доходы, подлежащие выплате по акциям;

часть чистой прибыли и(или) нераспределенной прибыли прошлых лет, распределяемая юридическим лицом между его учредителями (участниками, членами по их долям, паям, вкладам);

доходы от распределения имущества при ликвидации юридического лица, а также при изъятии учредителем (участником, членом) доли (пая, вклада) участия в юридическом лице за вычетом стоимости имущества, внесенного учредителем (участником, членом) в качестве вклада в уставный фонд (уставный капитал);

доходы акционера, учредителя (участника, члена) юридического лица, полученные в виде стоимости дополнительных акций, увеличения номинальной стоимости акций, увеличения стоимости доли (пая, вклада) в случае направления нераспределенной прибыли на увеличение уставного фонда (уставного капитала).

 

Проценты - доходы от долговых требований любого вида, в том числе доход по облигациям и другим ценным бумагам, а также по депозитным вкладам и другим долговым обязательствам (статья 22 НК).

 

В графе 3 указывается НДФЛ, начисленный с дивидендов и процентов (по ставке 10%).

 

В графе 4 указывается начисленная сумма дивидендов и процентов за минусом НДФЛ.

 

В графе 5 указывается общая сумма выплаченных дивидендов и процентов. Показатель строки определяется как сумма граф 6 и 7.

 

В графе 6 показываются дивиденды и проценты, выплаченные в денежной форме, то есть выданные наличными, перечисленные на пластиковую карточку или счет учредителя.

 

В графе 7 показываются дивиденды и проценты, выплаченные в натуральной форме, например основными средствами, товарами, собственной продукцией и др.

 

В графе 8 указывается сумма НДФЛ с дивидендов и процентов, перечисленная в бюджет.

 

ПРИМЕР. Физическому лицу - учредителю крупного предприятия начислены дивиденды - 12 800 тыс. сум., из них 9 000 тыс. сум. выплачивается денежными средствами, в счет оставшейся части передается собственная продукция предприятия.

Начисленная сумма (12 800 тыс. сум.) отражается в графе 2 Расшифровки. Сумма налога с дивидендов - 1 280 тыс. сум. - указывается в графах 3 и 8 Расшифровки.

Сумма дивидендов, подлежащая выплате учредителю (графы 4 и 5 Расшифровки), составит 11 520 тыс. сум. (12 800 - 1 280). Дивиденды, выплачиваемые денежными средствами (9 000 тыс. сум.), показываются в графе 6, а выданные готовой продукцией - 2 520 тыс. сум. (12 800 - 1 280 - 9 000), - в графе 7.

 

По строке “Итого” указывается результат суммирования данных по соответствующим графам Расшифровки, а показатели граф 3 и 4 строки “Сальдо на конец квартала” определяются по формулам:

графа 3 = гр. 3 строки “Сальдо на начало квартала” + гр. 3 строки “Итого” - гр. 8 строки “Итого”;

графа 4 = гр. 4 строки “Сальдо на начало квартала” + гр. 4 строки “Итого” - гр. 5 строки “Итого”.

 

По строке “Итого с начала года” указывается сумма строк “Итого с начала года” предыдущего квартала и “Итого” текущего квартала.

 

 

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ ПЛАТЕЖ И СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

 

Форма налоговой отчетности по ЕСП и страховым взносам во внебюджетный Пенсионный фонд2 включает:

Сведения о плательщике единого социального платежа и страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд;

Расчет единого социального платежа и страховых взносов во внебюджетный Пенсионный фонд (далее - Расчет);

приложение N 1 “Виды выплат, на которые не начисляется единый социальный платеж” к Расчету (далее - Приложение N 1 к Расчету);

приложение N 2 “Виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы граждан во внебюджетный Пенсионный фонд” к Расчету (далее - Приложение N 2 к Расчету);

приложение N 3 “Справка-расчет минимального размера ЕСП” к Расчету (далее - Приложение N 3 к Расчету);

Справки-расчеты о численности работников и фонде оплаты труда (заполняются предприятиями, у которых по итогам отчетного квартала основным видом деятельности является розничная торговля, общественное питание или строительство).

 

Отчетность по ЕСП и страховым взносам всеми предприятиями независимо от численности работников представляется нарастающим итогом ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (статья 310 НК). По итогам полугодия Расчет должен быть представлен не позднее 25 июля.

 

 

РАСЧЕТ ЕСП И СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

 

Расчет заполняется нарастающим итогом в следующем порядке.

 

По графам 3, 4 и 5 приводятся данные налогоплательщика, необходимые для расчета единого социального платежа.

 

По графе 3 отражаются данные соответствующих строк Расчета в общей сумме (всего), из них отдельно выделяются:

 

по графе 4 - показатели, к которым применяется общеустановленная ставка ЕСП (в 2013 году - 25%).

Соответствующие данные в графу 4 также вносят ассоциации “SOS - Детские деревни Узбекистана”, поскольку для них установлена ставка ЕСП в размере 7% и она применяется к общему фонду оплаты труда (пункт 1 Постановления КМ от 26.06.2001 г. N 271);

 

по графе 5 - данные, к которым применяется льготная ставка ЕСП. Графу 5 заполняют предприятия, использующие труд инвалидов, которые работают в специализированных цехах и участках. К фонду оплаты труда инвалидов применяется пониженная ставка ЕСП - 4,7% (пункт 7 Постановления КМ от 17.07.1992 г. N 328). Для подтверждения права на льготу предприятия, использующие труд инвалидов, должны представлять в ГНИ по месту налогового учета санитарно-технический паспорт с указанием количества аттестованных рабочих мест для инвалидов и заключения (рекомендации) ВТЭК по трудоустройству инвалидов.

 

По графе 6 указываются показатели для расчета суммы страховых взносов.

 

По строке 010 отражается сумма начисленных доходов в виде оплаты труда, которые являются объектом обложения ЕСП и страховыми взносами согласно статье 306 НК. К ним относятся:

начисленная заработная плата за фактически выполненную работу, исчисленная исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми формами и системами оплаты труда;

надбавки за ученую степень и почетное звание;

выплаты стимулирующего характера (статья 173 НК);

компенсационные выплаты (компенсация) (статья 174 НК);

оплата за неотработанное время (статья 175 НК).

Также, согласно статье 172 НК, к доходам в виде оплаты труда относятся выплаты:

физическим лицам по заключенным договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (за исключением доходов, указанных в части второй статьи 169 НК);

членам органа управления юридического лица (наблюдательного совета или другого аналогичного органа), осуществляемые самим юридическим лицом;

денежного довольствия, денежных вознаграждений и другие выплаты, выплачиваемые в связи с несением службы (исполнением служебных обязанностей), военнослужащим министерств обороны, внутренних дел, по чрезвычайным ситуациям, Службы национальной безопасности, рядовому, сержантскому и офицерскому составу органов внутренних дел и сотрудникам Государственного таможенного комитета.

 

Выплаты по статьям 176, 177 и 178 НК, которые не относятся к доходам в виде оплаты труда, в Расчете не отражаются. Например, такие выплаты, как материальная помощь, пособие по временной нетрудоспособности (больничные), пособие по уходу за ребенком до достижения им 2 лет, пенсии, в отчетности по ЕСП и страховым взносам не указываются, поскольку они относятся к прочим доходам (статья 178 НК).

 

По строке 011 указываются доходы иностранного персонала, выплачиваемые юридическому лицу - нерезиденту Республики Узбекистан по договорам на оказание услуг по предоставлению иностранного персонала для работы на территории Узбекистана. В строке приводится сумма доходов, выплачиваемых иностранному персоналу при наличии подтверждающих документов, но не менее 90% от общей суммы затрат по договору на оказание услуг по предоставлению иностранного персонала. Эти доходы являются только объектом обложения ЕСП (статья 306 НК), поэтому заполняются только графы 3 и 4. Графы 5 и 6 не заполняются.

 

По строке 020 в соответствующих графах приводятся:

сумма выплат, на которые не начисляется ЕСП (заполняется на основании строки 010 Приложения N 1 к Расчету);

сумма выплат, на которые не начисляются страховые взносы (по данным строки 010 Приложения N 2 к Расчету).

 

По строке 030 указывается налогооблагаемая база по ЕСП и страховым взносам, определяемая расчетным путем: стр. 010 + стр. 011 - стр. 020. Отдельно указывается по строкам 0301, 0302 и 0303 налогооблагаемая база на конец первого, второго и третьего месяцев отчетного квартала соответственно (нарастающим итогом).

 

По строке 040 указывается ставка ЕСП и страховых взносов. В 2013 году ставка ЕСП составляет 25%, страховых взносов - 6% (Постановление Президента от 25.12.2012 г. N ПП-1887).

Ассоциации “SOS-Детские деревни Узбекистана” по графе 4 строки 040 проставляют 7%, а предприятия, использующие труд инвалидов, работающих в специализированных цехах и участках, по графе 5 строки 040 - 4,7%.

 

По строке 050 отражается сумма ЕСП и страховых взносов, начисленных за отчетный период. Данные определяются умножением строки 030 “Налогооблагаемая база” на соответствующий ему показатель строки 040 “Ставки ЕСП и страховых взносов”. По строкам 0501, 0502 и 0503 указывается сумма начисленных ЕСП и страховых взносов на конец первого, второго и третьего месяцев отчетного квартала соответственно.

При применении предприятием льготной ставки (4,7%) ЕСП рассчитывается отдельно по установленной и по сниженной ставке.

 

Строки 060, 0601, 0602 и 0603 заполняют только предприятия, на которые распространяется порядок уплаты ЕСП с учетом минимального размера в соответствии с Положением о порядке исчисления и уплаты единого социального платежа с учетом введения минимального размера единого социального платежа3 (далее - Положение N 2095). В указанных строках приводятся данные на основании строк 090, 0901-0903 Приложения N 3 к Расчету. Общая сумма доначисления ЕСП за отчетный период (квартал) отражается по строке 060, в том числе по строкам 0601, 0602 и 0603 за каждый месяц отчетного квартала (нарастающим итогом). Если доначисленных сумм нет, то в соответствующих графах строк 060, 0601-0603 проставляется “0”.

 

По строке 070 указывается сумма ЕСП и страховых взносов, подлежащая уплате за отчетный квартал (нарастающим итогом). Из строки 070 отдельно указывается сумма ЕСП и страховых взносов к уплате за первый, второй и третий месяцы отчетного квартала (строки 0701, 0702 и 0703).

Предприятия, уплачивающие ЕСП с учетом минимального размера, показатели строк 070, 0701-0703 определяют расчетным путем с учетом доначисленных сумм, отраженных в строках 060, 0601-0603 (сумма значений строк 050 и 060).

Остальные предприятия, на которые не распространяется порядок уплаты ЕСП с учетом минимального размера, в строки 070, 0701, 0702 и 0703 переносят показатели из строк 050, 0501, 0502 и 0503 соответственно.

 

------------------------------

2Приложение N 10 к Постановлению МФ и ГНК, зарегистрированному МЮ 22.03.2013 г. N 2439.

 

 

ВИДЫ ВЫПЛАТ, НА КОТОРЫЕ НЕ НАЧИСЛЯЕТСЯ ЕСП (ПРИЛОЖЕНИЕ N 1 К РАСЧЕТУ)

 

Приложение N 1 к Расчету заполняется и представляется налогоплательщиками только при наличии выплат, не облагаемых ЕСП на основании Налогового кодекса или иных нормативно-правовых актов. Если таких выплат нет, оно не заполняется и не представляется в ГНИ.

 

По строке 010 указывается общая сумма выплат, на которые не начисляется ЕСП. Она определяется суммированием значений строк 020 и 030.

 

По строке 020 отражается общая сумма льгот по ЕСП, предусмотренных статьей 308 НК. Показатель строки определяется как сумма строк 0201-0204.

К выплатам, на которые не начисляется ЕСП, относятся:

суммы, полученные в возмещение вреда, связанного с трудовым увечьем или иным повреждением здоровья, сверх размеров, указанных в пункте 9 части второй статьи 171 НК (строка 0201);

пособия, выплачиваемые за счет юридических лиц молодым специалистам за время отпуска после окончания высшего учебного заведения (строка 0202);

денежное довольствие, денежные вознаграждения и другие выплаты в связи с несением службы (исполнением служебных обязанностей) военнослужащим министерств обороны, внутренних дел, по чрезвычайным ситуациям, СНБ, рядовому, сержантскому и офицерскому составу органов внутренних дел и Государственного таможенного комитета (строка 0203);

доходы в виде оплаты труда, получаемые за счет средств грантов, предоставленных: государствами, правительствами государств, международными и иностранными правительственными организациями; международными и иностранными неправительственными организациями, включенными в перечень, устанавливаемый Правительством Республики Узбекистан; в рамках международных договоров РУз (строка 0204).

 

По строке 030 указывается сумма выплат, на которые не начисляется ЕСП на основании иных нормативно-правовых актов. Ее показатель определяется как сумма строк 0301-03… При заполнении этих строк следует также указать наименование, дату, номер нормативно-правового акта, в соответствии с которым применяется льгота, а также пункт и содержание льготы.

 

ПРИМЕР. Предприятие по производству швейных изделий в мае заключило трудовые договоры с надомниками для выполнения работ по раскрою тканей. Надомникам начислена заработная плата в мае - 1 600 тыс. сум., в июне - 1 900 тыс. сум.

Предприятия, размещающие заказы на производство товаров (работ, услуг) у надомников, до 1 января 2014 года освобождаются от уплаты единого социального платежа от фонда оплаты труда надомников (пункт 3 Указа Президента от 5.01.2006 г. N УП-3706).

Сумма начисленных доходов в виде оплаты труда, не облагаемых ЕСП (3 500 тыс. сум.), приводится по строке 0301 Приложения N 1 к Расчету с указанием в графе “Виды выплат” содержания льготы, реквизитов и пункта Указа Президента.

 

----------------------------------------

3Утверждено постановлением МФ и ГНК, зарегистрированным МЮ 13.04.2010 г. N 2095.

 

 

ВИДЫ ВЫПЛАТ, НА КОТОРЫЕ НЕ НАЧИСЛЯЮТСЯ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ (ПРИЛОЖЕНИЕ N 2 К РАСЧЕТУ)

 

В Приложении N 2 к Расчету отражаются выплаты, не облагаемые страховыми взносами согласно Налоговому кодексу и другим нормативно-правовым актам. Оно заполняется только при наличии соответствующих показателей. При их отсутствии Приложение N 2 к Расчету не заполняется и не представляется в ГНИ.

 

По строке 010 указывается общая сумма выплат, не облагаемых страховыми взносами (сумма показателей строк 020 и 030).

 

По строке 020 отражается общая сумма льгот по страховым взносам, установленных НК. Показатель строки определяется как сумма строк 0201-0204.

 

По строке 0201 указывается сумма выплат иностранным гражданам и лицам без гражданства, постоянно не проживающим в Узбекистане. Данные выплаты не облагаются страховыми взносами на основании статьи 305 НК. Постоянно проживающими считаются иностранные граждане, которые имеют разрешение на постоянное проживание в Узбекистане, выданное Министерством внутренних дел РУз, и вид на жительство.

 

Строки 0202-0204 заполняются, если за отчетный период произведены выплаты, не облагаемые страховыми взносами на основании статьи 308 НК.

 

По строке 030 указывается сумма выплат, на которые не начисляются страховые взносы на основании иных нормативно-правовых актов. Значение строки определяется как сумма строк 0301-03…, в которых указываются наименование, дата и номер законодательного акта, согласно которому применяется льгота, а также пункт и содержание льготы.

 

 

СПРАВКА-РАСЧЕТ МИНИМАЛЬНОГО РАЗМЕРА ЕСП (ПРИЛОЖЕНИЕ N 3 К РАСЧЕТУ)

 

Приложение N 3 к Расчету представляют предприятия, на которые распространяется порядок уплаты ЕСП с учетом минимального размера в соответствии с Положением N 2095. Порядок уплаты ЕСП с учетом минимального размера не распространяется на:

юридические лица, для которых законодательством предусмотрена пониженная ставка единого социального платежа;

некоммерческие организации, включая бюджетные;

предприятия сферы розничной торговли, общественного питания и строительства, для которых установлены минимальные нормативы численности работников и фонда оплаты труда. Эти предприятия вместе с Расчетом представляют Справку-расчет о численности работников и фонде оплаты труда.

Предприятия, использующие труд инвалидов и применяющие пониженную ставку ЕСП (4,7%) к ФОТ работников-инвалидов, минимальный размер ЕСП рассчитывают только по работникам, к фонду оплаты труда которых применяется ставка ЕСП в размере 25%. Количество дней, отработанных инвалидами в специализированных цехах и участках, в расчет минимального размера ЕСП не принимается.

 

Справка-расчет заполняется строго в соответствии с указаниями самой формы в следующем порядке.

 

По строкам 0101, 0102 и 0103 отражается ненарастающим итогом количество работников, учитываемых при расчете минимального размера ЕСП в первом, втором и третьем месяцах отчетного квартала. В целях исчисления минимального размера ЕСП к работникам относятся физические лица, работающие по трудовым договорам или по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.

 

По строкам 0201, 0202, 0203 ненарастающим итогом указывается количество рабочих дней, фактически отработанных работниками в каждом месяце квартала. При этом рабочий день считается отработанным независимо от количества часов, отработанных работником в этот день.

К фактически отработанным дням также относятся дни, приходящиеся на ежегодный трудовой отпуск и на отпуска, предоставляемые с сохранением заработной платы.

При исчислении отработанных дней за месяц не учитываются отработанные дни, приходящиеся на:

инвалидов, работающих в специализированных цехах, участках и предприятиях, по которым ЕCП исчисляется по пониженной ставке;

надомников;

индивидуальных предпринимателей, выполняющих работы (оказывающих услуги) по договорам гражданско-правового характера.

 

По строкам 0301, 0302 и 0303 указывается количество рабочих дней за месяц исходя из установленной на предприятии 5- или 6-дневной рабочей недели. Согласно Расчету рабочего времени на 2013 год, утвержденному Министерством труда и социальной защиты населения от 31.10.2012 г. N 02-05/3107, количество рабочих дней составляет:

 

Месяц

При 5-дневной 

рабочей неделе

При 6-дневной 

рабочей неделе

Январь

 

21

 

25

 

Февраль

 

20

 

24

 

Март

 

19

 

24

 

Апрель

 

22

 

26

 

Май

 

22

 

26

 

Июнь

 

20

 

25

 

 

По строкам 0401, 0402, 0403 указывается норматив ЕСП на одного работника за месяц, который равен 1 МРЗП, а для фермерских хозяйств - 50% от установленного размера минимальной заработной платы. С 1 декабря 2012 года МРЗП равен 79 590 сум. (пункт 2 Указа Президента “О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий” от 9.11.2012 г. N УП-4482).

 

По строке 050 отражается минимальный размер ЕСП за отчетный квартал, определяемый суммированием значений строк 0501, 0502 и 0503.

 

По строкам 0501, 0502 и 0503 указывается минимальный размер ЕСП за каждый месяц отчетного квартала, определяемый расчетным путем: количество фактически отработанных дней делится на количество рабочих дней отчетного месяца и умножается на норматив ЕСП.

 

По строке 060 отражается сумма ЕСП, начисленного за отчетный квартал исходя из установленной ставки - 25%. Значение строки определяется как сумма показателей строк 0601, 0602 и 0603.

 

По строке 0601 указывается сумма ЕСП, начисленного за первый месяц отчетного квартала. Данный показатель рассчитывается как разница значений граф 4 строки 0501 Расчета за отчетный период и строки 050 Расчета за предыдущий отчетный период.

 

По строке 0602 указывается сумма ЕСП, начисленного за второй месяц отчетного периода. Данные по строке рассчитываются как разница показателей графы 4 строк 0502 и 0501 Расчета за отчетный период.

 

По строке 0603 указывается сумма ЕСП, начисленного за третий месяц отчетного квартала. Данный показатель рассчитывается как разница показателей графы 4 строк 0503 и 0502 Расчета за отчетный период.

 

По строке 070 отражается сумма доначисления по ЕСП за отчетный квартал (сумма строк 0701, 0702, 0703).

Доначисление ЕСП возникает, если минимальный размер ЕСП больше суммы ЕСП, исчисленной по установленной ставке (25%).

 

По строкам 0701, 0702 и 0703 указывается сумма доначисления ЕСП за каждый месяц отчетного периода. Значение каждой строки определяется как разница строк 0501 и 0601, 0502 и 0602, 0503 и 0603 соответственно.

Если значение строк 0601, 0602 и 0603 больше или равно строкам 0501, 0502 и 0503 (то есть доначисления по ЕСП нет), то в строках 0701, 0702 и 0703 проставляется “0”.

 

По строке 080 указывается сумма доначисленного ЕСП на конец предыдущего квартала. Переносятся данные строки 090 Справки-расчета за предыдущий отчетный период.

 

По строке 090 отражается сумма доначисленного ЕСП на конец отчетного квартала, определяемая нарастающим итогом (сумма строк 070 и 080). Из строки 090 по строкам 0901, 0902 и 0903 выделяются суммы доначисленного ЕСП на конец первого, второго и третьего месяцев отчетного квартала соответственно. В последующем показатели строк 090, 0901-0903 переносятся в строки 060, 0601-0603 Расчета ЕСП и страховых взносов.

 

 

СПРАВКА-РАСЧЕТ О ЧИСЛЕННОСТИ РАБОТНИКОВ И ФОНДЕ ОПЛАТЫ ТРУДА

 

Справку-расчет о численности работников и фонде оплаты труда вместе с Расчетом представляют предприятия, основным видом деятельности которых является розничная торговля, общественное питание или строительство. На эти предприятия не распространяется порядок уплаты ЕСП с учетом минимального размера ЕСП в соответствии с Положением N 2095. Для них с 1 января 2011 года введены минимальные нормативы численности работников и фонда оплаты труда, а также порядок уплаты налогов и других обязательных платежей с учетом этих минимальных нормативов. Порядок расчета минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда (ФОТ) для вышеуказанных предприятий определен Положением о порядке определения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда для хозяйствующих субъектов отдельных отраслей экономики4, а порядок досчета налогов - Положением о порядке исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей с учетом введения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда5.

Согласно второму Положению к организациям розничной торговли/общественного питания относятся предприятия, у которых основным видом деятельности по итогам отчетного квартала является розничная торговля/общепит. При этом на предприятия розничной торговли и общественного питания, штатные расписания которых в установленном законодательством порядке утверждаются органами госуправления, а также на организации, оказывающие услуги в сфере общепита в банкетном исполнении по индивидуальным заказам, порядок досчета налогов не распространяется.

К строительным организациям в целях минимальных нормативов численности и досчета налогов относятся юридические лица, у которых основным видом деятельности по итогам отчетного квартала является выполнение следующих видов строительных работ:

строительство, ремонт и реконструкция зданий всех типов, спортивных сооружений, а также монтаж сборных строительных конструкций на стройплощадках;

подготовка строительного участка при строительстве и реконструкции зданий и сооружений;

строительная деятельность, специализированная в одном направлении, общем для различных видов зданий и сооружений, и требующая специальной квалификации и оборудования (строительство фундаментов, включая забивку свай; монтаж стальных конструкций несобственного изготовления; гибка элементов арматурных каркасов; кладка кирпича и других камней; установка и демонтаж лесов и подмостей, включая арендуемые, монтаж и установка фасадных каркасов несобственного изготовления);

установка инженерного оборудования при строительстве и реконструкции зданий и сооружений;

отделочные и прочие завершающие работы при строительстве зданий и сооружений;

ремонт жилищ (квартир) по заказам населения, а также зданий (помещений) непроизводственного назначения.

 

Многопрофильные предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности, основной вид деятельности в целях досчета налогов определяют ненарастающим итогом по итогам каждого отчетного квартала.

 

------------------------------------

4Утверждено приказом министра труда и соцзащиты населения, зарегистрированным МЮ 28.12.2010 г. N 2173.

5Утверждено постановлением ГНК и МФ, зарегистрированным МЮ 23.02.2011 г. N 2200.

 

См. разъяснения по заполнению Справок-расчетов о численности работников и ФОТ в “НТВ” N 10 (866) от 10.03.2011 г., а также об изменениях в расчете минимальных нормативов численности для предприятий розничной торговли и общепита, которые вступили в силу с февраля 2013 года, - в “НТВ” N 8 (968) от 26.02.2013 г.

 

Примеры заполнения форм налоговой отчетности по НДФЛ, ЕСП и страховым взносам за первое полугодие 2013 года будут опубликованы в следующем номере “НТВ”.

 

Подготовили специалисты “Norma Ekspert”

 

Настоящие Разъяснения - эксклюзивная разработка специалистов “Norma Ekspert”. Их перепечатка, в том числе в электронных СМИ, допускается только с письменного разрешения ООО “Объединенная редакция газет “Norma” или ЧП “Norma Ekspert”.

Прочитано: 10683 раз(а)

Комментарии к статье (1)

2013-07-14 16:43:45, Гость_Ирина:
Вопрос направлен в редакцию
Вопросы экономико-правовой тематики, связанные с деятельностью Вашей организации или личные, Вы можете задать:
1)    отправив электронное письмо в редакцию газет «Норма» и «НТВ» по адресам: gazeta@norma.uz; ntv@norma.uz;
2)    по телефону «Горячей линии» 200-00-59, если Вы являетесь пользователем информационно-поисковых систем «Norma», подписчиком газет «Налоговые и таможенные вести» и «Норма»;
3)    воспользовавшись сервисом «Мы отвечаем!» в интерфейсе программных продуктов «Norma».

В этой теме действует премодерация комментариев.
Вы можете оставить свой комментарий.

info!Оставляя свой комментарий на сайте, Вы соглашаетесь с нашими Правилами их размещения.
Гость_
Антибот:

Если Вы заметили ошибку, выделите фрагмент текста, содержащий ошибку, и нажмите Ctrl+Enter.
Сайт разработан в ООО «NORMA», зарегистрирован в Узбекском агентстве по печати и информации 01.06.2018г.
Регистрационное свидетельство № 0406.
Адрес: Узбекистан, 100105, г. Ташкент, Мирабадский р-н, ул. Таллимаржон, 1/1.
Тел. (998 78) 150-11-72. Call-центр:1172. E-mail: admin@norma.uz
Копирование материалов сайта без согласования с администрацией ресурса запрещено.
© ООО «NORMA», 2007-2020 г. Все права защищены.
18+   Яндекс.Метрика