ООО (код по ОКОНХ – 71150) – плательщик ЕНП просит дать разъяснение по списанию кредиторской задолженности по валютному займу, по которому истекает срок исковой давности.
1. Какие документы требуются от нас, чтобы списать задолженность по валютному займу на результаты деятельности?
2. Какими проводками отражаются операции по ее списанию (в учетной политике по курсовой разнице мы применяем прямой метод)?
3. Задолженность списывается по входящему курсу или курсу на дату ее списания?
В.Акбарова,
главный бухгалтер.
– Для списания задолженностей, не погашенных в установленный срок, необходимо провести инвентаризацию расчетов по счетам дебиторов и кредиторов в порядке, установленном НСБУ N 19 «Организация и проведение инвентаризации»1.
Инвентаризация расчетов обязательно проводится перед составлением годовой финансовой отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Дополнительно она может быть проведена в любое другое время в течение года, если такое решение принял руководитель предприятия. Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, подлежащих инвентаризации, определяются руководителем и прописываются в приказе, форма которого приведена в приложении N 1 к НСБУ N 19.
Инвентаризация расчетов проводится в таком порядке. Инвентаризационная комиссия предприятия на основании данных первичных документов проверяет обоснованность сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета, устанавливает сроки возникновения задолженностей по счетам дебиторов и кредиторов, а также лиц, виновных в пропуске срока исковой давности (согласно статье 150 Гражданского кодекса – 3 года). По результатам проверки счетов оформляется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами и справка к нему по форме согласно приложению N 16 к НСБУ N 19. В акте указываются суммы кредиторской и дебиторской задолженности. Из них выделяются те, по которым истек срок исковой давности.
На основании данных акта и справки бухгалтерия составляет списки безнадежных дебиторских и кредиторских долгов, то есть тех, которые не могут быть погашены вследствие прекращения обязательства по решению суда, банкротства, ликвидации или вследствие истечения срока исковой давности. В них против каждого дебитора и кредитора указывают причины, по которым долг следует считать нереальным для погашения (например, по причине ликвидации предприятия-кредитора). Списки представляются на рассмотрение инвентаризационной комиссии. После ее заключения задолженность, по которой истек срок исковой давности, по приказу руководителя предприятия списывается с баланса.
В НСБУ N 212 предусмотрен отдельный счет для списания кредиторской задолженности – 9360 «Доходы от списания кредиторской и депонентской задолженности». Кроме того, при списании задолженности по займу, полученному или выраженному в иностранной валюте, используются счета учета курсовых разниц: счет 9540 «Доходы от валютных курсовых разниц» или 9620 «Убытки от валютных курсовых разниц».
Валютный займ относится к статьям баланса, подлежащим переоценке по курсу Центрального банка ежемесячно на последний день месяца и на дату совершения хозяйственных операций (пункты 14–15 НСБУ N 22 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте»3).
В результате ежемесячной переоценки и списания задолженности возникает либо положительная, либо отрицательная курсовая разница. Счета учета обязательств (в том числе по займам) являются пассивными. По общему правилу при росте курса валют по пассивным счетам возникает отрицательная курсовая разница, а при снижении – положительная. При использовании прямого метода полученную отрицательную курсовую разницу следует списать в дебет счета 9620, положительную – в кредит счета 9540.
При списании кредиторской задолженности применяется курс, установленный ЦБ на дату списания (в вашем случае она признается датой совершения операции).
ПРИМЕР. Предприятие получило валютный займ 10 тыс. долл. США. Курс ЦБ на момент возникновения задолженности и отражения ее в учете (на 22 декабря 2009 года) составлял 1 510,84 сума за доллар США.
В январе 2013 года по результатам проведенной инвентаризации принято решение о списании задолженности по займу в связи с истечением срока исковой давности. Задолженность ежемесячно переоценивалась. По последней переоценке, проведенной 31 декабря 2012 года (курс ЦБ – 1 984 сума), сумма задолженности в сумовом эквиваленте составила 19 840 тыс. сумов.
10 января 2013 года на основании приказа руководителя задолженность по займу списывается. Курс ЦБ на эту дату составлял 1 985,55 сума. По учетной политике предприятие применяет прямой метод учета курсовых разниц.
В бухгалтерском учете возникновение, переоценка и списание задолженности по займу отражаются следующими проводками:
|
Содержание хозяйственной операции |
Сумма (тыс. сум.) |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Декабрь 2009 г. |
|||
|
Отражена задолженность по валютному займу (10 тыс. долл. х 1 510,84) |
15 108,4 |
5210 |
6810, 7820 |
Ежемесячно (с декабря 2009 г. по декабрь 2012 г.) на последнее число месяца |
|||
|
Отражена переоценка валютного займа: отрицательная курсовая разница
|
|
6810, 7820 |
9540
|
|
положительная курсовая разница |
|
9620 |
6810, 7820 |
|
10 января 2013 г. |
|
|
|
|
Отражена отрицательная курсовая разница, возникшая при списании займа (19 855,5 – 19 840) или [(1 985,55 – 1 984) х 10 тыс. долл.] |
15,5 |
9620 |
6810, 7820 |
|
Списан валютный заем в связи с истечением срока исковой давности (10 тыс. долл. х 1 985,55) |
19 855,5 |
6810, 7820 |
9360 |
Сумма списанной кредиторской задолженности (19 855,5 тыс. сумов) включается в состав прочих доходов предприятия (пункт 7 статьи 132 НК), которые облагаются единым налоговым платежом по ставке основного вида деятельности. Кроме того, в прочие доходы включается сальдо между положительной и отрицательной курсовой разницей. В случае превышения отрицательной курсовой разницы над положительной сумма превышения не уменьшает налогооблагаемую базу (статья 355 НК).
Ответ подготовили
специалисты «Norma Ekspert».
------------------------------
1Утвержден МФ, зарегистрирован МЮ 2.11.1999 г. N 833.
2Национальный стандарт бухгалтерского учета «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и Инструкция по его применению » (утвержден приказом министра финансов, зарегистрированным МЮ 23.10.2012 г. N 1181).
3Утвержден приказом министра финансов, зарегистрированным МЮ 21.05.2004 г. N 1364.
