Или О ПРИМЕНЕНИИ ЛЬГОТЫ ПРИ ОКАЗАНИИ МАТЕРИАЛЬНОЙ ПОМОЩИ
Пунктом 16 статьи 178 НК предусмотрены выплаты материальной помощи сотрудникам на определенные цели. В их число входят выплаты, которые носят целевой характер и обусловлены произошедшими с работниками событиями, случаями и мероприятиями личного характера и не связаны с результатами выполняемой работы, а также в виде выдачи сельскохозяйственной продукции или средств на ее приобретение. Они, согласно пункту 1 статьи 179 НК, относятся к «другим случаям» и до 12 минимальных размеров заработной платы за налоговый период не облагаются НДФЛ.
Мы оказываем материальную помощь как носящую целевой характер и обусловленную произошедшими с работниками событиями, случаями и мероприятиями личного характера (допустим, в связи с рождением ребенка или свадьбой), так и в виде средств на приобретение сельскохозяйственной продукции. Имеем ли мы право применить льготу отдельно по тем и другим выплатам? То есть не обложить подоходным налогом две суммы матпомощи: до 12 МРЗП на рождение ребенка, отнеся ее к части четвертой пункта 16 статьи 178 НК, и выплаты средств на приобретение сельскохозяйственной продукции, отнеся ее к части пятой пункта 16 статьи 178 НК. Или же надо суммировать все виды выплаченной материальной помощи и сумму, превышающую 12 МРЗП, обложить подоходным налогом? Статья 179 НК не дает точной информации по поводу данной ситуации.
– Пунктом 16 статьи 178 Налогового кодекса (НК) определены случаи, по которым выплачивается материальная помощь, а статья 179 НК регламентирует не облагаемый налогом размер выплаченной материальной помощи. При этом в пункте 1 статьи 179 НК под «другими случаями» подразумеваются все случаи выплат, кроме выплат в связи с чрезвычайными обстоятельствами и членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи.
Таким образом, не облагаются налогом на доходы физических лиц суммы материальной помощи, оказанной:
в связи с чрезвычайными обстоятельствами – полностью;
членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи – до 20 МРЗП;
в других случаях (абзацы третий, пятый и шестой пункта 16 статьи 178 НК) – до 12 МРЗП за налоговый период.
Если материальная помощь получена по причинам, по которым установлены различные суммы, не облагаемые налогом на доходы физических лиц, то налогооблагаемая часть определяется по каждой из них. То есть по материальной помощи, выданной на приобретение сельхозпродукции, налогообложению не подлежит сумма в пределах 12 МРЗП, по матпомощи в связи со смертью члена семьи – в пределах 20 МРЗП.
Если же материальная помощь работнику выдается в течение года сначала в связи с рождением ребенка или свадьбой, а потом на приобретение сельхозпродукции, то полученные суммы складываются, и налогом на доходы физлиц не облагаются только 12 МРЗП.
При расчете необлагаемой части материальной помощи следует учитывать, что с 1 января 2013 года в соответствии с изменениями, внесенными в статью 186 НК пунктом 5 статьи 4 Закона от 25.12.2012 г. N ЗРУ-343, необлагаемая сумма материальной помощи (12 и 20 МРЗП) определяется исходя из минимального размера заработной платы, установленного на 1 января отчетного года (в 2013 году – 79 590 сумов), и не подлежит пересчету при изменении МРЗП. Это значит, что в 2013 году не облагается подоходным налогом сумма материальной помощи в пределах 955 080 сумов (79 590 х 12) или 1 591 800 сумов (79 590 х 20) независимо от того, какой минимальный размер заработной платы будет установлен на 31 декабря 2013 года.
Ответы подготовили специалисты «Norma Ekspert».
