Предприятие использует легковой автомобиль в непроизводственных целях и при этом несет расходы на бензин, обслуживание и ремонт, а также расходы на амортизационные начисления. При этом первые два вида расходов мы считаем невычитаемыми, и в программе «1С» они отражаются в соответствующих статьях затрат только по бухгалтерскому учету, по налоговому учету они не отражаются. Расходы на амортизацию, несмотря на то что мы их тоже определяем как невычитаемые, отражаются в равных суммах по бухгалтерскому и налоговому учету.
Являются ли расходы на амортизацию непроизводственного легкового автотранспорта невычитаемыми? Если они действительно таковые, то правильно ли, что в программе «1С» их следует отражать как расходы только по бухгалтерскому учету?
– Из ситуации непонятно, что значит «использование автомобиля в непроизводственных целях». Вам следует определить, используется ли легковой автомобиль для осуществления предпринимательской деятельности предприятия или нет.
Использование легкового автомобиля для осуществления предпринимательской деятельности предприятия включает в себя использование его не только в производственных целях, но и в административных и иных целях, связанных с предпринимательской деятельностью предприятия.
Если расходы признаются экономически оправданными и документально подтвержденными, они вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ч.ч. 1–5 ст. 305 НК). Если автомобиль используется для осуществления предпринимательской деятельности предприятия и расходы на его обслуживание и ремонт, на покупку ГСМ подтверждены документально, – это вычитаемые расходы.
Расходы на амортизацию такого автомобиля вычитаются в пределах норм, установленных в части 31 статьи 306 НК. Если фактические расходы на амортизацию в бухгалтерском учете ниже суммы, рассчитанной по нормам части 31 статьи 306 НК, вычитаются фактические расходы, отраженные в бухгалтерском учете.
Возможно, ваш легковой автомобиль используется не для осуществления предпринимательской деятельности предприятия. Например, на нем ездит супруга учредителя в личных целях, никак не связанных с деятельностью предприятия.
Тогда любые расходы на обслуживание и содержание, на покупку ГСМ для этого автомобиля не признаются экономически оправданными, они не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Что касается расходов на амортизацию легкового автомобиля, то их тоже нужно тестировать на соблюдение условий экономической оправданности расходов (ч. 14 ст. 305 НК). Если автомобиль используется не для осуществления предпринимательской деятельности предприятия, расходы на его амортизацию также не вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, даже в пределах норм.
В бухгалтерском учете признаются все фактические расходы предприятия. Но при определении налоговой базы по налогу на прибыль невычитаемые расходы возвращаются в налоговую базу. Иначе говоря, в целях налогообложения это не расходы.
Налоговое законодательство не обязывает учитывать вычитаемые и невычитаемые расходы в программе «1С», налогоплательщик решает это сам. Задачей налогоплательщика является корректно и своевременно исчислять и уплачивать налоги.
Азизахон ТОШХУЖАЕВА.