В бухгалтерском балансе раскрывается информация об имущественном и финансовом положении организации. При подготовке баланса руководствуйтесь главой 6 НСБУ N 1 (рег. МЮ N 3544 от 06.08.2024 г.).
Форма баланса приведена в приложении N 1 к Положению о сроках предоставления финансовых отчетов, а также их структуре и содержании (рег. МЮ N 3567 от 04.11.2024 г.).
Баланс заполняйте в тысячах сумов.
В графе 3 баланса указывайте данные на начало отчетного периода. Они должны соответствовать показателям графы 4 баланса на конец предыдущего отчетного периода.
В графе 4 баланса указывайте данные на конец отчетного периода.
Как заполнить раздел I актива баланса «Долгосрочные активы»
Показатели по основным средствам (ОС) заполняйте в следующих строках:
• 010 «Первоначальная (восстановительная) стоимость» – стоимость собственных ОС (действующих и находящихся на консервации) и ОС, полученных по договору финансовой аренды (счета 0100 и 0300);
• 011 «Сумма износа» – накопленный на счетах 0200 износ по ОС, учтенным на счетах 0100 и 0300;
• 012 «Остаточная (балансовая) стоимость» – разница строк 010 и 011.
С 1 января 2021 года для всех хозсубъектов отменена обязательная переоценка основных фондов
(п. 9 N ПП-4938 от 30.12.2020 г.). Однако организации могут производить переоценку, если это предусмотрено их учетной политикой.
В результате переоценки ОС отражаются в бухучете и финотчетности по текущей (переоцененной) стоимости.
Результаты переоценки отразите в финотчетности в том периоде, в котором она проведена (п. 31 НСБУ N 5).
СИТУАЦИЯ. Предприятие провело переоценку ОС
Предприятие провело переоценку ОС по состоянию на 1 января.
Как отразить ее результаты в балансе?
– Результаты переоценки отразите в балансе на начало текущего года.
В то же время стоимость ОС на конец предыдущего года отражена без переоценки. Такое несоответствие данных на конец предыдущего года и на начало текущего года отразите в примечаниях к финотчетности за текущий год.
Показатели по нематериальным активам (НМА) отражайте в следующих строках:
• 020 «Первоначальная стоимость» – по активам, учтенным на счетах 0400. При этом гудвилл показывается за вычетом списаний, произведенных в отчетном периоде, без отражения амортизации на отдельном счете;
• 021 «Сумма амортизации» – накопленные на счетах 0500 суммы амортизации по НМА, учтенным на счетах 0400;
• 022 «Остаточная (балансовая) стоимость» – разница строк 020 и 021.
Чтобы балансовая стоимость НМА не отличалась от рыночной, проводите периодически их переоценку. При этом периодичность переоценки законодательством не установлена (гл. 5 НСБУ N 7).
Результаты переоценки НМА отражайте в том периоде, в котором ее провели (п. 35 НСБУ N 7).
СИТУАЦИЯ. Предприятие провело переоценку НМА
Предприятие провело переоценку НМА по состоянию на 1 января.
Как отразить ее результаты в балансе?
– Результаты переоценки отразите в балансе на начало текущего года.
В то же время стоимость НМА на конец предыдущего года отражена без переоценки. Такое несоответствие данных на конец предыдущего года и на начало текущего года отразите в примечаниях к финотчетности за текущий год.
В строке 030 «Долгосрочные инвестиции» рассчитывается сумма показателей по следующим строкам:
• 040 – средства, вложенные в ценные бумаги (облигации, акции и другие) (счет 0610). В эту строку не включайте ценные бумаги дочерних и зависимых предприятий, предприятий с иностранным капиталом;
• 050 – инвестиции в дочерние предприятия, т. е. средства, вложенные в акции, облигации и другие инвестиции таких предприятий (счет 0620);
• 060 – инвестиции в зависимые предприятия, т.е. средства, вложенные в акции, облигации и другие инвестиции таких предприятий (счет 0630);
• 070 – инвестиции в предприятия с иностранным капиталом, т.е. средства, вложенные в акции, облигации и другие инвестиции таких предприятий (счет 0640);
• 080 – прочие долгосрочные инвестиции, не учтенные на других счетах (счет 0690).
В строке 090 «Оборудование к установке» показывайте фактическую стоимость такого оборудования (счета 0700).
В строке 100 «Капитальные вложения» указывайте:
• стоимость незавершенного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами (счет 0810);
• стоимость приобретенных ОС (счет 0820) и НМА (счет 0830), не переданных в эксплуатацию;
• затраты по формированию основного стада (счет 0840);
• вложения в благоустройство земли (счет 0850);
• вложения в ОС, полученные по договору финансовой аренды (счет 0860);
• другие капитальные вложения (счет 0890).
В строке 110 «Долгосрочная дебиторская задолженность» показывайте:
• долгосрочную часть полученных векселей (счет 0910);
• остаток платежей к получению за ОС, переданные по договору финансовой аренды (счет 0920);
• долгосрочную задолженность персонала (счет 0930);
• прочую долгосрочную дебиторскую задолженность (счет 0940).
В строке 120 «Долгосрочные отсроченные расходы» отражайте:
• отсроченный налог на прибыль по временным разницам (счет 0950);
• долгосрочные отсроченные расходы по дисконтам (скидкам) (счет 0960);
• прочие долгосрочные отсроченные расходы (счет 0990).
В строке 130 «Итого по разделу I актива баланса» рассчитывается сумма по строкам 012, 022, 030, 090, 100, 110 и 120.
Как заполнить раздел II актива баланса «Текущие активы»
В строке 140 «Товарно-материальные запасы, всего» рассчитывается сумма остатков ТМЗ, отраженных в строках 150, 160, 170 и 180.
В строке 150 «Производственные запасы» указывайте:
• фактическую себестоимость запасов сырья, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, запасных частей, стройматериалов, тары, материалов в переработке, инвентаря, хозпринадлежностей и прочих материалов (счета 1000);
• фактическую себестоимость молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме, в нагуле; птиц; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для реализации (счета 1100);
• сальдо счетов учета заготовления и приобретения материалов 1500 и отклонений в стоимости материалов 1600 (если они используются).
В строке 160 «Незавершенное производство» показывайте стоимость затрат:
• незавершенного производства продукции или по незавершенным работам (услугам) (счета 2000);
• на полуфабрикаты собственного производства (счета 2100);
• вспомогательных производств (счета 2300);
• обслуживающих хозяйств (счета 2700).
В строке 170 «Готовая продукция» (счета 2800) отражайте фактическую производственную себестоимость остатка:
• законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договора с заказчиками, соответствующих техническим условиям и стандартам;
• готовой продукции, находящейся на выставке и переданной на комиссию (консигнацию) другим предприятиям.
Продукция, не отвечающая этим требованиям, либо не сданные работы (не оказанные услуги) считаются незаконченными. Отразите их в составе незавершенного производства.
В строке 180 «Товары» (счета 2900 за вычетом счета 2980) показывайте стоимость остатков товаров (за вычетом торговой наценки):
• на складах;
• в розничной торговле;
• на выставке;
• переданных на комиссию (консигнацию) другим предприятиям;
• предметов проката;
• тары под товаром и порожней;
• в пути;
• других.
В строке 190 «Расходы будущих периодов» указывайте сумму расходов, отраженных на счетах 3100, произведенных в отчетном периоде, но относимых на затраты в следующих периодах в течение срока, к которому они относятся. К примеру, расходы по подписке на издания средств массовой информации, уплаченная авансом арендная плата и др.
В строке 200 «Отсроченные расходы» указывайте:
• текущую часть отсроченного налога на прибыль по временным разницам (счет 3210);
• отсроченные расходы по дисконтам (скидкам) (счет 3220);
• другие расходы (счет 3290).
В строке 210 «Дебиторы, всего» рассчитывается сумма показателей по следующим строкам:
• 220 – задолженность покупателей и заказчиков за реализованные продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги за вычетом резерва по сомнительным долгам (счета 4000 за вычетом счетов 4900);
• 240 – задолженность дочерних и зависимых предприятий (счет 4120);
• 250 – авансы, выданные персоналу по оплате труда, на служебные командировки, на общехозяйственные расходы и другие авансы по предстоящим расчетам (счета 4200);
• 260 – авансы, выданные поставщикам и подрядчикам по предстоящим расчетам со сроком меньше 1 года (счета 4300);
• 270 – авансовые платежи и переплата по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (счета 4400);
• 280 – авансовые платежи в государственные целевые фонды и по страхованию (счета 4500);
• 290 – задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал (счета 4600);
• 300 – задолженность персонала по прочим операциям, в т. ч. по товарам, реализованным в кредит, предоставленным персоналу займам, по возмещению материального ущерба предприятию (счета 4700);
• 310 – прочая дебиторская задолженность, в частности, проценты и дивиденды к получению; текущие платежи по финансовой аренде; платежи по оперативной аренде; счета к получению по роялти; штрафы, пени и неустойки к получению (счета 4800).
Покажите для справки данные по следующим строкам:
• 211 – просроченную часть дебиторской задолженности, расшифровку которой отразите в приложении к бухгалтерскому балансу. Просроченной считается задолженность, по которой истек срок исковой давности (ст. 150 ГК);
• 230 – задолженность обособленных подразделений (счет 4110).
В строке 320 «Денежные средства, всего» рассчитывается сумма показателей по следующим строкам:
• 330 – остаток денежных средств в национальной и иностранной валюте в кассах предприятия (счета 5000);
• 340 – остаток денежных средств в национальной валюте на расчетных счетах в банках (счет 5110);
• 350 – остаток валютных средств на валютных счетах в банках внутри страны и за рубежом, в пересчете на национальную валюту по курсу ЦБ на последнюю дату отчетного периода (счета 5200);
• 360 – остаток денежных средств предприятия на специальных счетах в банке (счета 5500), денежных эквивалентов (счета 5600), денежных средств (переводов) в пути (счета 5700).
В строке 370 «Краткосрочные инвестиции» указывайте инвестиции предприятия (сроком не более 12 месяцев) в ценные бумаги других предприятий, облигации государственных и местных займов и т. п., а также выданные займы и прочие текущие инвестиции (счета 5800).
В строке 380 «Прочие текущие активы» показывайте сумму недостач, хищений и потерь от порчи ценностей, выявленных при инвентаризации, по которым не определены виновные лица, а также прочие активы, которые не предусмотрены в других статьях, но являются собственностью предприятия (счета 5900).
В строке 390 рассчитывается показатель «Итого по разделу II актива баланса» как сумма по строкам 140, 190, 200, 210, 320, 370 и 380.
В строке 400 «Всего по активу баланса» рассчитывается сумма по строкам 130 (долгосрочные активы, всего) и 390 (текущие активы, всего).
Как заполнить раздел I пассива баланса
«Источники собственных средств»
В строке 410 «Уставный капитал» показывайте величину уставного капитала, зарегистрированную в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей предприятия (счета 8300).
В строке 420 «Добавленный капитал» указывайте сумму (счета 8400):
• эмиссионного дохода, полученного при первичной продаже акций по ценам выше номинальной стоимости;
• курсовой разницы, возникающей при формировании уставного капитала.
В строке 430 «Резервный капитал» показывайте:
• сумму корректировок по переоценке долгосрочных активов (счет 8510);
• сумму резервного фонда, создаваемого за счет отчислений от чистой прибыли в размерах, предусмотренных законодательством и учредительными документами (счет 8520);
• стоимость безвозмездно полученного имущества (счет 8530).
В строке 440 «Выкупленные собственные акции» отражайте стоимость собственных выкупленных акций, долей и паев, находящихся у предприятия, для их последующего распространения или аннулирования (счета 8600).
В строке 450 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» указывайте чистую прибыль (убыток) отчетного года (счет 8710) и накопленную прибыль (убыток) прошлых лет (счет 8720). Если предприятие имеет убыток, показывайте его со знаком «минус».
В строке 460 «Целевые поступления» показывайте полученные гранты, субсидии, членские взносы, суммы налоговых льгот с целевым использованием и другие поступления для проведения мероприятий целевого назначения (счета 8800).
В строке 470 «Резервы предстоящих расходов и платежей» отражайте средства, зарезервированные предприятием для предстоящих расходов и платежей в целях равномерного распределения затрат (счет 8910).
В строке 480 «Итого по разделу I пассива баланса» рассчитывается показатель как результат: стр. 410 + стр. 420 + стр. 430 – стр. 440 + стр. 450 + стр. 460 + стр. 470.
Как заполнить раздел II пассива баланса «Обязательства»
В строке 490 «Долгосрочные обязательства, всего» рассчитывается сумма обязательств со сроком погашения более 1 года, отраженных в строках 500, 520, 530, 540, 550, 560, 570, 580 и 590.
В строке 491 рассчитывается сумма долгосрочной кредиторской задолженности, отраженной в строках 500, 520, 540, 560 и 590.
В строке 500 «Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам» отражайте сумму долгосрочных обязательств поставщикам и подрядчикам за приобретенное имущество, выполненные работы и оказанные услуги (счета 7000).
В строке 510 «Долгосрочная задолженность обособленным подразделениям» указывайте долгосрочные обязательства филиалам и представительствам (счет 7110).
В строке 520 «Долгосрочная задолженность дочерним и зависимым хозяйственным обществам» показывайте суммы, учитываемые на счете 7120.
В строке 530 «Долгосрочные отсроченные доходы» отражайте:
• долгосрочные отсроченные доходы в виде дисконта (скидки) (счет 7210);
• долгосрочные отсроченные доходы в виде премии (надбавки) (счет 7220);
• прочие доходы (счет 7230).
В строке 540 «Долгосрочные отсроченные обязательства по налогам и другим обязательным платежам» указывайте сальдо счета 7240.
В строке 550 «Прочие долгосрочные отсроченные обязательства» отражайте обязательства по налогу на прибыль по временным разницам (счет 7250) и прочие обязательства (счет 7290).
В строке 560 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков» показывайте долгосрочную задолженность в виде полученных авансов по предстоящим расчетам (счет 7310).
В строке 570 «Долгосрочные банковские кредиты» отражайте задолженность перед банками по полученным долгосрочным кредитам (счет 7810).
В строке 580 «Долгосрочные займы» указывайте задолженность по долгосрочным займам, полученным от других организаций (счета 7820, 7830 и 7840).
В строке 590 «Прочие долгосрочные кредиторские задолженности» отражайте суммы (счета 7900):
• долгосрочных обязательств предприятия перед арендодателем (лизингодателем), персоналом, физлицами и организациями по разного рода некоммерческим операциям;
• удержанные из зарплаты работников в пользу разных организаций и физлиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов и др.
В строке 600 «Текущие обязательства, всего» рассчитывается сумма показателей по следующим строкам:
• 610 «Задолженность поставщикам и подрядчикам» – сумма текущих обязательств поставщикам и подрядчикам за приобретенное имущество, выполненные работы и оказанные услуги (счета 6000);
• 630 «Задолженность дочерним и зависимым хозяйственным обществам» – сумма текущих обязательств таким предприятиям (счет 6120);
• 640 «Отсроченные доходы» – сальдо счетов 6210 «Отсроченные доходы в виде дисконта (скидки)», 6220 «Отсроченные доходы в виде премии (надбавки)» и 6230 «Прочие отсроченные доходы»;
• 650 «Отсроченные обязательства по налогам и другим обязательным платежам» – текущая часть долгосрочных обязательств (счет 6240);
• 660 «Прочие отсроченные обязательства» – сумма отсроченных обязательств по налогу на прибыль по временным разницам (счет 6250) и прочих обязательств (счет 6290);
• 670 «Полученные авансы» – задолженность перед контрагентами в виде авансов по предстоящим расчетам (счета 6300);
• 680 «Задолженность по платежам в бюджет» – сальдо счета 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)»;
• 690 «Задолженность по страхованию» – сальдо счета 6510;
• 700 «Задолженность по платежам в государственные целевые фонды» – сальдо счета 6520;
• 710 «Задолженность учредителям» – обязательства перед учредителями по дивидендам, выбывающими учредителями по их доле, а также вклады учредителей по увеличению уставного капитала до его регистрации (счета 6600);
• 720 «Задолженность по оплате труда» – начисленные, но еще не выплаченные суммы по оплате труда, премии, пособия и другие начисления по расчетам с персоналом, а также депонированная зарплата (счета 6700);
• 730 «Краткосрочные банковские кредиты» – задолженность перед банками по полученным краткосрочным кредитам (счет 6810);
• 740 «Краткосрочные займы» – задолженность по займам, полученным от других лиц (счета 6820, 6830 и 6840);
• 750 «Текущая часть долгосрочных обязательств» –
сальдо счета 6950;
• 760 «Прочие кредиторские задолженности» – задолженность по операциям с разными кредиторами предприятия, в т. ч. по оперативной аренде (счет 6910), начисленным процентам (счет 6920), роялти (счет 6930), гарантиям (счет 6940), претензиям (счет 6960), подотчетным лицам (счет 6970) и прочим обязательствам (счет 6990).
В строке 601 рассчитывается текущая кредиторская задолженность предприятия как сумма по строкам 610, 630, 650, 670, 680, 690, 700, 710, 720 и 760.
Покажите для справки данные по следующим строкам:
• 602 – просроченную часть кредиторской задолженности, расшифровку которой отразите в приложении к бухгалтерскому балансу. Просроченной считается задолженность, по которой истек срок исковой давности (ст. 150 ГК);
• 620 – задолженность обособленным подразделениям (счет 6110).
В строке 770 «Итого по разделу II пассива баланса» рассчитывается сумма по строкам 490 (долгосрочные обязательства, всего) и 600 (текущие обязательства, всего).
В строке 780 «Всего по пассиву баланса» рассчитывается сумма по строкам 480 (источники собственных средств) и 770 (долгосрочные и текущие обязательства).
Сумма в строке 400 «Всего по активу баланса» должна быть равна сумме в строке 780 «Всего по пассиву баланса».
Как заполнить расшифровку просроченной дебиторской
и кредиторской задолженности
Если на конец отчетного периода у вас есть просроченная дебиторская и (или) кредиторская задолженность, заполните приложение к балансу.
В графе 2 «Перечень дебиторов и кредиторов, по которым имеется просроченная задолженность» дайте расшифровку строк 2.1, 2.2.1, 3.1, 5.1, 5.2.1 и 6.1, указав полное наименование дебиторов
(кредиторов).
По просроченной задолженности за пределами Узбекистана, кроме наименования дебитора (кредитора), укажите также в скобках название страны.
В графе 3 «Общая просроченная задолженность» дайте расшифровку общей суммы просроченной дебиторской задолженности, указанной в строке 1. Отражаются в строках:
• 2 – общая сумма просроченной дебиторской задолженности внутри республики;
• 2.1 – просроченная задолженность внутри республики по наименованиям дебиторов;
• 2.2 – общая сумма внутриведомственной просроченной дебиторской задолженности;
• 2.2.1 – внутриведомственная просроченная задолженность по наименованиям дебиторов;
• 3 – общая сумма просроченной дебиторской задолженности за пределами республики;
• 3.1 – просроченная задолженность за пределами республики по наименованиям дебиторов.
Строки 5, 5.1, 5.2, 5.2.1, 6 и 6.1 по просроченной кредиторской задолженности заполните аналогично соответствующим строкам по просроченной дебиторской задолженности.
В графе 3 «Общая просроченная задолженность» автоматически рассчитываются показатели по следующим строкам:
• 1 – общая сумма просроченной дебиторской задолженности (сумма по строкам 2 и 3 графы 3);
• 4 – общая сумма просроченной кредиторской задолженности (сумма по строкам 5 и 6 графы 3).
Общая сумма просроченной дебиторской задолженности должна соответствовать показателю строки 211 баланса.
Общая сумма просроченной кредиторской задолженности должна соответствовать показателю строки 602 баланса.
По просроченной задолженности, образовавшейся по причинам, не зависящим от организации, отражаются:
1) в графе 4 – общая просроченная задолженность, в т. ч. по строкам:
• 1 – общая сумма просроченной дебиторской задолженности, которая должна быть равна сумме, указанной в графах 5, 6, 7 и 8;
• 4 – общая сумма просроченной кредиторской задолженности, которая должна быть равна сумме, указанной в графах 5, 7 и 8;
2) в графе 5 – просроченная задолженность по продукции (товарам, работам, услугам), отгруженной (полученной) без предоплаты по решениям Кабинета Министров;
3) в графе 6 – сумма перечисленных авансов, по которым предусмотрена отгрузка сырья и материалов из государственных ресурсов и фондов (просроченная дебиторская задолженность);
4) в графе 7 – просроченная задолженность, по которой предоставлена отсрочка погашения по решениям Кабинета Министров;
5) в графе 8 – просроченная задолженность, по которой идет судебное разбирательство по предъявленным искам, а также по которой вынесено решение суда о ее взыскании с кредитора.
Олег ЦОЙ, эксперт «Нормы».