Количество рабочих часов:
q 5-дневная (40-часовая) рабочая неделя – 168;
q 6-дневная (40-часовая) рабочая неделя – 172;
q 36-часовая рабочая неделя – 156.
Количество рабочих дней:
q 5-дневная рабочая неделя – 21;
q 6-дневная рабочая неделя – 26.
q Доходы физического лица – резидента Республики Узбекистан подлежат налогообложению по налоговой ставке 12 % (кроме доходов в виде дивидендов и процентов) (ст. 381 НК).
q Доходы физического лица – нерезидента Республики Узбекистан, полученные от источников в Узбекистане по трудовым договорам (контрактам) и договорам гражданско-правового характера, облагаются НДФЛ по ставке 12 % (п. 3 ст. 382 НК; п. 5 ст. 2, ст. 7 N ЗРУ-785 от 26.07.2022 г.).
q Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) в январе–сентябре составлял 1 050 000 сум. (п. 2 N УП-196 от 17.11.2023 г.), а в октябре–ноябре составляет 1 155 000 сум. (N УП-108 от 12.08.2024 г.).
q Ставка обязательных ежемесячных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета (ИНПС) граждан составляет 0,1 % от налогооблагаемой суммы начисленной зарплаты (доходов) работника (п. 5 N ПП-4086 от 26.12.2018 г.).
q Исчисленная сумма НДФЛ уменьшается на сумму обязательных ежемесячных взносов на ИНПС (ч. 7 ст. 385 НК).
I. СТАНДАРТНЫЙ РАСЧЕТ НДФЛ
Оплата труда работника в январе–сентябре составила по 2 500 000 сум. ежемесячно, а в октябре–ноябре – 3 000 000 сум. Совокупный доход за январь–ноябрь составил 28 500 000 сум. (2 500 000 х 9 мес. + 3 000 000 х 2 мес.).
Полученный доход облагается по ставке 12 %:
28 500 000 х 12 % = 3 420 000 сум.
В январе–октябре удержано 3 060 000 сум. налога. Сумма НДФЛ за ноябрь равна 360 000 сум. (3 420 000 – 3 060 000).
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–ноябрь составила 28 500 сум. (28 500 000 х 0,1 %).
В январе–октябре на ИНПС направлено 25 500 сум., за ноябрь отчисления составят 3 000 сум. (28 500 – 25 500).
За ноябрь в бюджет перечисляется 357 000 сум. (360 000 – 3 000) НДФЛ.
Работнику выплачивается 2 640 000 сум. (3 000 000 – 360 000) заработной платы.
II. С УЧЕТОМ ЛЬГОТ
СИТУАЦИЯ 1. Расчет НДФЛ с учетом вычета из дохода 1,41 МРОТ
Оплата труда работника в январе–сентябре составила по 2 800 000 сум. ежемесячно, а в октябре–ноябре – 3 500 000 сум. Работник имеет право на льготу по статье 380 НК в виде освобождения от налогообложения дохода в размере 1,41 МРОТ за каждый месяц. Эта льгота предоставляется, к примеру, одиноким матерям, имеющим двух и более детей до 16 лет.
Рассчитаем размер налогооблагаемого дохода:
2 800 000 х 9 мес. + 3 500 000 х 2 мес. – 1 050 000 х 1,41 х 9 мес. – 1 155 000 х 1,41 х 2 мес. = 15 618 400 сум.
Начислим налог за январь–ноябрь:
15 618 400 х 12 % = 1 874 208 сум.
В январе–октябре удержано 1 649 634 сум. налога. Сумма НДФЛ за ноябрь равна 224 574 сум. (1 874 208 – 1 649 634).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–ноябрь составили 15 618,4 сум. (15 618 400 х 0,1 %).
В январе–октябре на ИНПС направлено 13 746,95 сум., за ноябрь отчисления составят 1 871,45 сум. (15 618,4 – 13 746,95).
В бюджет перечисляется 222 702,55 сум. (224 574 – 1 871,45) НДФЛ.
На руки работник получает 3 275 426 сум. (3 500 000 – 224 574).
СИТУАЦИЯ 2. Расчет НДФЛ с учетом вычета из дохода 3 МРОТ
Работник – инвалид с детства имеет право на льготу по статье 380 НК, что подтверждается представленными в бухгалтерию документами. Заработная плата работника в январе–сентябре составила по 4 500 000 сум. ежемесячно, а в октябре–ноябре – 5 000 000 сум.
q Согласно части 1 статьи 380 НК из совокупного дохода инвалидов с детства и лиц с инвалидностью I и II групп, имеющих право на льготу, ежемесячно исключается 3 МРОТ.
Рассчитаем размер налогооблагаемого дохода:
4 500 000 х 9 мес. + 5 000 000 х 2 мес. – 1 050 000 х 3 х 9 мес. – 1 155 000 х 3 х 2 мес. = 15 220 000 сум.
Начислим налог за январь–ноябрь:
15 220 000 х 12 % = 1 826 400 сум.
В январе–октябре удержано 1 642 000 сум. налога. Сумма НДФЛ за ноябрь равна 184 400 сум. (1 826 400 – 1 642 000).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–ноябрь составили 15 220 сум. (15 220 000 х 0,1 %).
В январе–октябре на ИНПС направлено 13 685 сум., за ноябрь отчисления составят 1 535 сум. (15 220 – 13 685).
В бюджет перечисляется 182 865 сум. (184 400 – 1 535) НДФЛ.
На руки работник получает 4 815 600 сум. (5 000 000 – 184 400).
СИТУАЦИЯ 3. Расчет НДФЛ, если доход меньше льготы
Оплата труда работника, имеющего право на льготу по статье 380 НК, в январе–сентябре составила по 1 400 000 сум. ежемесячно, а в октябре–ноябре – 1 600 000 сум.
q Согласно части 1 статьи 380 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается 1,41 МРОТ.
Рассчитаем размер необлагаемого дохода:
1 050 000 х 1,41 х 9 мес. + 1 155 000 х 1,41 х 2 мес. = 16 581 600 сум.
Доход работника (15 800 000 сум.) меньше размера льготы (16 581 600 сум.), поэтому налог за ноябрь не начисляется.
Обязательные взносы на ИНПС не уплачиваются, так как нет налогооблагаемого дохода.
За ноябрь работник получает 1 600 000 сум. заработной платы.
СИТУАЦИЯ 4. Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении матпомощи
Оплата труда работника в январе–сентябре составила по 2 300 000 сум. ежемесячно, а в октябре–ноябре – 2 500 000 сум. В январе ему выдано 4 000 000 сум. материальной помощи в связи с рождением ребенка.
q Согласно пункту 1 статьи 378 НК не облагается НДФЛ сумма материальной помощи до 4,22 МРОТ, оказываемой в течение года: членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи; работнику в связи с трудовым увечьем, профзаболеванием либо иным повреждением здоровья; в виде выплат на рождение ребенка, вступление в брак работника либо его детей; в виде выдачи сельхозпродукции или средств на ее приобретение.
Рассчитаем размер налоговой льготы:
1 155 000 х 4,22 = 4 874 100 сум.
Так как сумма льготы превысила сумму матпомощи, вся матпомощь исключается из налогооблагаемого дохода.
Налогооблагаемый доход равен 25 700 000 сум. (2 300 000 х 9 мес. + 2 500 000 х 2 мес. + 4 000 000 – 4 000 000).
Начислим налог за январь–ноябрь:
25 700 000 х 12 % = 3 084 000 сум.
В январе–октябре удержано 2 784 000 сум. налога. Сумма НДФЛ за ноябрь равна 300 000 сум. (3 084 000 – 2 784 000).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–ноябрь составили 25 700 сум. (25 700 000 х 0,1 %).
В январе–октябре на ИНПС направлено 23 200 сум., за ноябрь отчисления составят 2 500 сум. (25 700 – 23 200).
В бюджет за ноябрь перечисляется 297 500 сум. (300 000 – 2 500) НДФЛ.
Работник получает 2 200 000 сум. (2 500 000 – 300 000) зарплаты.
СИТУАЦИЯ 5. Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении ценного подарка
Оплата труда работника в январе–сентябре составила по 2 300 000 сум. ежемесячно, а в октябре–ноябре – 2 500 000 сум. В январе ему подарили планшет за 2 500 000 сум.
q В соответствии с пунктом 10 статьи 378 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, в сумме до 2,11 МРОТ не подлежит налогообложению.
Рассчитаем стоимость подарка, не подлежащую налогообложению:
1 155 000 х 2,11 = 2 437 050 сум.
Налогооблагаемый доход равен 25 762 950 сум. (2 300 000 х 9 мес. + 2 500 000 х 2 мес. + 2 500 000 – 2 437 050).
Рассчитаем налог за январь–ноябрь:
25 762 950 х 12 % = 3 091 554 сум.
В январе–октябре удержано 2 791 554 сум. налога. Сумма НДФЛ за ноябрь равна 300 000 сум. (3 091 554 – 2 791 554).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–ноябрь составили 25 762,95 сум. (25 762 950 х 0,1 %).
В январе–октябре на ИНПС направлено 23 262,95 сум., за ноябрь отчисления составят 2 500 сум. (25 762,95 – 23 262,95).
Перечисляем в бюджет за ноябрь 297 500 сум. (300 000 – 2 500) НДФЛ.
Работник получает 2 200 000 сум. (2 500 000 – 300 000) зарплаты.
СИТУАЦИЯ 6. Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот (ежемесячного вычета в 1,41 МРОТ, при получении матпомощи и ценного подарка)
Оплата труда работника, имеющего право на льготу по статье 380 НК, в январе–сентябре составила по 2 700 000 сум. ежемесячно, а в октябре–ноябре – 3 000 000 сум. Ему выдано 4 000 000 сум. матпомощи в связи с вступлением в брак и вручен подарок за 3 000 000 сум.
q Согласно:
• части 1 статьи 380 НК из налогооблагаемых доходов работников, имеющих право на льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно вычитается сумма в 1,41 МРОТ (1 050 000 х 1,41 х 9 мес. + 1 155 000 х 1,41 х 2 мес. = 16 581 600 сум.);
• пункту 1 статьи 378 НК не облагается НДФЛ сумма матпомощи до 4,22 МРОТ (1 155 000 х 4,22 = 4 874 100 сум.);
• пункту 10 статьи 378 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, в сумме до 2,11 МРОТ не подлежит налогообложению (1 155 000 х 2,11 = 2 437 050 сум.).
Определим налогооблагаемый доход:
2 700 000 х 9 мес. + 3 000 000 х 2 мес. – 16 581 600 + 4 000 000 – 4 000 000 + 3 000 000 – 2 437 050 = 14 281 350 сум.
Рассчитаем налог за январь–ноябрь:
14 281 350 х 12 % = 1 713 762 сум.
В январе–октябре удержано 1 549 188 сум. налога. Сумма НДФЛ за ноябрь равна 164 574 сум. (1 713 762 – 1 549 188).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–ноябрь составили 14 281,35 сум. (14 281 350 х 0,1 %).
В январе–октябре на ИНПС направлено 12 909,9 сум., за ноябрь отчисления составят 1 371,45 сум. (14 281,35 – 12 909,9).
В бюджет перечисляется 163 202,55 сум. (164 574 – 1 371,45) НДФЛ.
На руки работник получит 2 835 426 сум. (3 000 000 – 164 574) заработной платы.
III. ОСОБЫЕ СЛУЧАИ
СИТУАЦИЯ 1. Расчет НДФЛ с доходов работника-совместителя
Оплата труда работника-совместителя, имеющего льготу, предусмотренную частью 1 статьи 380 НК, в январе–сентябре составила по 1 700 000 сум. ежемесячно, а в октябре–ноябре – 2 000 000 сум. Совокупный доход за январь–ноябрь составил 19 300 000 сум. (1 700 000 х 9 мес. + 2 000 000 х 2 мес.).
q Применение налоговой льготы производится по месту основной работы (службы, учебы) налогоплательщика, а при отсутствии основного места работы – налоговыми органами по месту жительства при исчислении налога на основании декларации о совокупном годовом доходе (ч. 5 ст. 380 НК).
Рассчитаем налог за январь–ноябрь:
19 300 000 х 12 % = 2 316 000 сум.
В январе–октябре удержано 2 076 000 сум. налога. Сумма НДФЛ за ноябрь равна 240 000 сум. (2 316 000 – 2 076 000).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–ноябрь составили 19 300 сум. (19 300 000 х 0,1 %).
В январе–октябре на ИНПС направлено 17 300 сум., за ноябрь отчисления составят 2 000 сум. (19 300 – 17 300).
За ноябрь в бюджет перечисляется 238 000 сум. (240 000 – 2 000) НДФЛ.
Работнику выплачивается 1 760 000 сум. (2 000 000 – 240 000).
СИТУАЦИЯ 2. Расчет НДФЛ с доходов работника, перечисляющего добровольные взносы на ИНПС
Оплата труда работника в январе–сентябре составила по 4 500 000 сум. ежемесячно, а в октябре–ноябре – 5 000 000 сум. В январе он подал в бухгалтерию заявление о ежемесячном перечислении 1 000 000 сум. добровольных взносов на ИНПС из его заработной платы.
q Суммы заработной платы и другие доходы граждан, подлежащие налогообложению, направляемые ими на ИНПС на добровольной основе, не облагаются НДФЛ (п. 16 ст. 378 НК). Применение данной льготы регулируется специальным Положением (рег. МЮ N 2111 от 04.06.2010 г.).
Определим налогооблагаемый доход:
4 500 000 х 9 мес. + 5 000 000 х 2 мес. – 1 000 000 х 11 мес. = 39 500 000 сум.
Рассчитаем налог с доходов в виде оплаты труда за январь–ноябрь:
39 500 000 х 12 % = 4 740 000 сум.
В январе–октябре удержано 4 260 000 сум. налога. Сумма НДФЛ за ноябрь равна 480 000 сум. (4 740 000 – 4 260 000).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–ноябрь составили 39 500 сум. (39 500 000 х 0,1 %).
В январе–октябре на ИНПС направлено 35 500 сум., за ноябрь отчисления составят 4 000 сум. (39 500 – 35 500).
За ноябрь в бюджет перечисляется 476 000 сум. (480 000 – 4 000) НДФЛ.
Работнику выплачивается 3 520 000 сум. (5 000 000 – 1 000 000 – 480 000) заработной платы.
СИТУАЦИЯ 3. Расчет НДФЛ при оплате образовательных услуг для детей в негосударственных образовательных организациях
Оплата труда работника в январе–сентябре составила по 10 000 000 сум. ежемесячно, а в октябре–ноябре – 12 000 000 сум. По заявлению работника часть заработной платы (3 200 000 сум.) перечисляется в негосударственную школу.
q Не подлежат налогообложению суммы заработной платы и другие доходы налогоплательщика, направляемые на оплату родителями (усыновителями) образовательных услуг для детей в негосударственных дошкольных образовательных организациях и (или) школах до 3 000 000 сум. в месяц на каждого ребенка (п. 16 ст. 378 НК).
Налогооблагаемый доход за январь–ноябрь составил 81 000 000 сум. (10 000 000 х 9 мес. + 12 000 000 х 2 мес. – 3 000 000 х 11 мес.).
Рассчитаем налог за январь–ноябрь:
81 000 000 х 12 % = 9 720 000 сум.
В январе–октябре удержано 8 640 000 сум. налога. Сумма НДФЛ за ноябрь равна 1 080 000 сум. (9 720 000 – 8 640 000).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–ноябрь составили 81 000 сум. (81 000 000 х 0,1 %).
В январе–октябре на ИНПС направлено 72 000 сум., за ноябрь отчисления составят 9 000 сум. (81 000 – 72 000).
В бюджет перечисляется 1 071 000 сум. (1 080 000 – 9 000) налога.
На руки работник получает 7 720 000 сум. (12 000 000 – 3 200 000 – 1 080 000) заработной платы.
СИТУАЦИЯ 4. Расчет НДФЛ с доходов физлица, сдающего жилье в аренду юридическому лицу
С 1 января предприятие заключило с физлицом договор аренды находящейся в Ташкенте квартиры площадью 60 кв. м. Сумма арендной платы составляет ежемесячно по 2 000 000 сум.
q Налогообложение доходов физлиц от сдачи жилья в аренду осуществляется исходя из предусмотренной договором аренды (найма) платы, но не ниже суммы, рассчитанной по минимальным ставкам (прил. N 8 к ЗРУ-886 от 25.12.2023 г.), установленным для физлиц, сдающих жилье в аренду.
q В Ташкенте месячная минимальная арендная плата за 1 кв. м жилого помещения установлена в 25 000 сум., в Нукусе и городах – областных центрах – 12 000 сум., в других населенных пунктах – 5 000 сум.
q Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или договору гражданско-правового характера, заключаемому между работодателем и работником. Поскольку арендная плата относится к имущественным доходам и не связана с выполнением работ, она не облагается отчислениями на ИНПС.
Рассчитаем НДФЛ с арендной платы. Так как минимальная сумма арендной платы – 1 500 000 сум. (25 000 х 60) – меньше фактической платы, налог исчисляется с суммы арендной платы, предусмотренной договором:
2 000 000 х 12 % = 240 000 сум.
Арендодателю – физическому лицу перечисляется 1 760 000 сум. (2 000 000 – 240 000) арендной платы.
IV. ДОХОДЫ НЕРЕЗИДЕНТОВ
СИТУАЦИЯ 1. Расчет НДФЛ с доходов нерезидента
Оплата труда принятого на работу иностранного гражданина в июле составила по 17 000 000 сум. ежемесячно, а в октябре–ноябре – 20 000 000 сум. Доход за июль–ноябрь составил 91 000 000 сум. (17 000 000 х 3 мес. + 20 000 000 х 2 мес.).
q Налоговыми резидентами Республики Узбекистан признаются физические лица, фактически находящиеся в Узбекистане в совокупности более 183 календарных дней в течение любого последовательного 12-месячного периода, начинающегося или заканчивающегося в том налоговом периоде, применительно к которому определяется соответствующий статус (ч. 2 ст. 30 НК).
q Доходы физических лиц – нерезидентов, полученные из источника в Узбекистане по трудовым договорам или договорам гражданско-правового характера, облагаются НДФЛ у источника выплаты по ставке 12 %.
Рассчитаем налог за июль–ноябрь:
91 000 000 х 12 % = 10 920 000 сум.
В июле–октябре удержано 8 520 000 сум. налога. Сумма НДФЛ за ноябрь равна 2 400 000 сум. (10 920 000 – 8 520 000).
Работнику выплачивается 17 600 000 сум. (20 000 000 – 2 400 000) заработной платы.
СИТУАЦИЯ 2. Расчет НДФЛ с доходов нерезидента при выплате матпомощи
Оплата труда работника – иностранного гражданина, принятого на работу с 1 июля 2024 года, составила по 12 000 000 сум. ежемесячно, а в октябре–ноябре – 15 000 000 сум. В июле ему выдано 4 000 000 сум. материальной помощи в связи с рождением ребенка.
q Облагаемый совокупный доход физлиц-нерезидентов определяется без применения налоговых льгот, предусмотренных статьями 378–380 НК.
Налогооблагаемый доход за июль–ноябрь составил 70 000 000 сум. (12 000 000 х 3 мес. + 15 000 000 х 2 мес. + 4 000 000).
Сумма налога за июль–ноябрь равна 8 400 000 сум. (70 000 000 х 12 %).
В июле–октябре удержано 6 600 000 сум. налога. Сумма НДФЛ за ноябрь равна 1 800 000 сум. (8 400 000 – 6 600 000).
Работнику выплачивается 13 200 000 сум. (15 000 000 – 1 800 000) заработной платы.
Методику расчета разработал
Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ,
наш эксперт.