Количество рабочих часов:
• 5-дневная (40-часовая) рабочая неделя – 184;
• 6-дневная (40-часовая) рабочая неделя – 181;
• 36-часовая рабочая неделя – 162.
Количество рабочих дней:
• 5-дневная рабочая неделя – 23;
• 6-дневная рабочая неделя – 27.
• Доходы физического лица – резидента Республики Узбекистан подлежат налогообложению по налоговой ставке 12 % (кроме доходов в виде дивидендов и процентов) (ст. 381 НК).
• Доходы физического лица – нерезидента Республики Узбекистан, полученные от источников в Узбекистане по трудовым договорам (контрактам) и договорам гражданско-правового характера, облагаются НДФЛ по ставке 12 % (п. 3 ст. 382 НК; п. 5 ст. 2, ст. 7 N ЗРУ-785 от 26.07.2022 г.).
• Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) в январе–июле составляет 1 050 000 сум. (п. 2 N УП-196 от 17.11.2023 г.).
• Ставка обязательных ежемесячных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета (ИНПС) граждан составляет 0,1 % от налогооблагаемой суммы начисленной зарплаты (доходов) работника (п. 5 N ПП-4086 от 26.12.2018 г.).
• Исчисленная сумма НДФЛ уменьшается на сумму обязательных ежемесячных взносов на ИНПС (ч. 7 ст. 385 НК).
I. СТАНДАРТНЫЙ РАСЧЕТ НДФЛ
Оплата труда работника в январе–июле составила по 2 500 000 сум. ежемесячно. Совокупный доход за январь–июль составил 17 500 000 сум. (2 500 000 х 7 мес.).
Полученный доход облагается по ставке 12 %:
17 500 000 х 12 % = 2 100 000 сум.
В январе–июне удержано 1 800 000 сум. налога. Сумма НДФЛ за июль равна 300 000 сум. (2 100 000 – 1 8 000).
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–июль составила 17 500 сум. (17 500 000 х 0,1 %).
В январе–июне на ИНПС направлено 15 000 сум., за июль отчисления составят 2 500 сум. (17 500 – 15 000).
За июль в бюджет перечисляется 297 500 сум. (300 000 – 2 500) НДФЛ.
Работнику выплачивается 2 200 000 сум. (2 500 000 – 300 000) заработной платы.
II. С УЧЕТОМ ЛЬГОТ
СИТУАЦИЯ 1. Расчет НДФЛ с учетом вычета из дохода 1,41 МРОТ
Оплата труда работника в январе–июле составила по 2 800 000 сум. ежемесячно. Работник имеет право на льготу по статье 380 НК в виде освобождения от налогообложения дохода в размере 1,41 МРОТ за каждый месяц. Эта льгота предоставляется, к примеру, одиноким матерям, имеющим двух и более детей до 16 лет.
Рассчитаем размер налогооблагаемого дохода:
2 800 000 х 7 мес. – 1 050 000 х 1,41 х 7 мес. = 9 236 500 сум.
Начислим налог за январь–июль:
9 236 500 х 12 % = 1 108 380 сум.
В январе–июне удержано 950 040 сум. налога. Сумма НДФЛ за июль равна 158 340 сум. (1 108 380 – 950 040).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–июль составили 9 236,5 сум. (9 236 500 х 0,1 %).
В январе–июне на ИНПС направлено 7 917 сум., за июль отчисления составят 1 319,5 сум. (9 236,5 – 7 917).
В бюджет перечисляется 157 020,5 сум. (158 340 – 1 319,5) НДФЛ.
На руки работник получает 2 641 660 сум. (2 800 000 – 158 340).
СИТУАЦИЯ 2. Расчет НДФЛ с учетом вычета из дохода 3 МРОТ
Работник – инвалид с детства имеет право на льготу по статье 380 НК, что подтверждается представленными в бухгалтерию документами. Заработная плата работника в январе–июле составила по 4 500 000 сум. ежемесячно.
• Согласно части 1 статьи 380 НК из совокупного дохода инвалидов с детства и лиц с инвалидностью I и II групп, имеющих право на льготу, ежемесячно исключается 3 МРОТ.
Рассчитаем размер налогооблагаемого дохода:
4 500 000 х 7 мес. – 1 050 000 х 3 х 7 мес. = 9 450 000 сум.
Начислим налог за январь–июль:
9 450 000 х 12 % = 1 134 000 сум.
В январе–июне удержано 972 000 сум. налога. Сумма НДФЛ за июль равна 162 000 сум. (1 134 000 – 972 000).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–июль составили 9 450 сум. (9 450 000 х 0,1 %).
В январе–июне на ИНПС направлено 8 100 сум., за июль отчисления составят 1 350 сум. (9 450 – 8 100).
В бюджет перечисляется 160 650 сум. (162 000 – 1 350) НДФЛ.
На руки работник получает 4 338 000 сум. (4 500 000 – 162 000).
СИТУАЦИЯ 3. Расчет НДФЛ, если доход меньше льготы
Оплата труда работника, имеющего право на льготу по статье 380 НК, в январе–июле составила по 1 400 000 сум. ежемесячно.
• Согласно части 1 статьи 380 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается 1,41 МРОТ.
Рассчитаем размер необлагаемого дохода:
1 050 000 х 1,41 х 7 мес. = 10 363 500 сум.
Доход работника (9 800 000 сум.) меньше размера льготы (10 363 500 сум.), поэтому налог за июль не начисляется.
Обязательные взносы на ИНПС не уплачиваются, так как нет налогооблагаемого дохода.
За июль работник получает 1 400 000 сум. заработной платы.
СИТУАЦИЯ 4. Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении матпомощи
Оплата труда работника в январе–июле составила по 2 300 000 сум. ежемесячно. В январе ему выдано 4 000 000 сум. материальной помощи в связи с рождением ребенка.
• Согласно пункту 1 статьи 378 НК не облагается НДФЛ сумма материальной помощи до 4,22 МРОТ, оказываемой в течение года: членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи; работнику в связи с трудовым увечьем, профзаболеванием либо иным повреждением здоровья; в виде выплат на рождение ребенка, вступление в брак работника либо его детей; в виде выдачи сельхозпродукции или средств на ее приобретение.
Рассчитаем размер налоговой льготы:
1 050 000 х 4,22 = 4 431 000 сум.
Так как сумма льготы превысила сумму матпомощи, вся матпомощь исключается из налогооблагаемого дохода.
Налогооблагаемый доход равен 16 100 000 сум. (2 300 000 х 7 мес. + 4 000 000 – 4 000 000).
Начислим налог за январь–июль:
16 100 000 х 12 % = 1 932 000 сум.
В январе–июне удержано 1 656 000 сум. налога. Сумма НДФЛ за июль равна 276 000 сум. (1 932 000 – 1 656 000).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–июль составили 16 100 сум. (16 100 000 х 0,1 %).
В январе–июне на ИНПС направлено 13 800 сум., за июль отчисления составят 2 300 сум. (16 100 – 13 800).
В бюджет за июль перечисляется 273 700 сум. (276 000 – 2 300) НДФЛ.
Работник получает 2 024 000 сум. (2 300 000 – 276 000) зарплаты.
СИТУАЦИЯ 5. Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении ценного подарка
Оплата труда работника в январе–июле составила по 2 300 000 сум. ежемесячно. В январе ему подарили планшет за 2 500 000 сум.
• В соответствии с пунктом 10 статьи 378 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, в сумме до 2,11 МРОТ не подлежит налогообложению.
Рассчитаем стоимость подарка, не подлежащую налогообложению:
1 050 000 х 2,11 = 2 215 500 сум.
Налогооблагаемый доход равен 16 384 500 сум. (2 300 000 х 7 мес. + 2 500 000 – 2 215 500).
Рассчитаем налог за январь–июль:
16 384 500 х 12 % = 1 966 140 сум.
В январе–июне удержано 1 690 140 сум. налога. Сумма НДФЛ за июль равна 276 000 сум. (1 966 140 – 1 690 140).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–июль составили 16 384,5 сум. (16 384 500 х 0,1 %).
В январе–июне на ИНПС направлено 14 084,5 сум., за июль отчисления составят 2 300 сум. (16 384,5 – 14 084,5).
Перечисляем в бюджет за июль 273 700 сум. (276 000 – 2 300) НДФЛ.
Работник получает 2 024 000 сум. (2 300 000 – 276 000) зарплаты.
СИТУАЦИЯ 6. Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот (ежемесячного вычета в 1,41 МРОТ, при получении матпомощи и ценного подарка)
Оплата труда работника, имеющего право на льготу по статье 380 НК, в январе–июле составила по 2 700 000 сум. ежемесячно. Ему выдано 4 000 000 сум. матпомощи в связи с вступлением в брак и вручен подарок за 3 000 000 сум.
• Согласно:
- части 1 статьи 380 НК из налогооблагаемых доходов работников, имеющих право на льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно вычитается сумма в 1,41 МРОТ (1 050 000 х 1,41 х 7 мес. = 10 363 500 сум.);
- пункту 1 статьи 378 НК не облагается НДФЛ сумма матпомощи до 4,22 МРОТ (1 050 000 х 4,22 = 4 431 000 сум.);
- пункту 10 статьи 378 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, в сумме до 2,11 МРОТ не подлежит налогообложению (1 050 000 х 2,11 = 2 215 500 сум.).
Определим налогооблагаемый доход:
2 700 000 х 7 мес. – 10 363 500 + 4 000 000 – 4 000 000 + 3 000 000 – 2 215 500 = 9 321 000 сум.
Рассчитаем налог за январь–июль:
9 321 000 х 12 % = 1 118 520 сум.
В январе–июне удержано 972 180 сум. налога. Сумма НДФЛ за июль равна 146 340 сум. (1 118 520 – 972 180).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–июль составили 9 321 сум. (9 321 000 х 0,1 %).
В январе–июне на ИНПС направлено 8 101,5 сум., за июль отчисления составят 1 219,5 сум. (9 321 – 8 101,5).
В бюджет перечисляется 145 120,5 сум. (146 340 – 1 219,5) НДФЛ.
На руки работник получит 2 553 660 сум. (2 700 000 – 146 340) заработной платы.
III. ОСОБЫЕ СЛУЧАИ
СИТУАЦИЯ 1. Расчет НДФЛ с доходов работника-совместителя
Оплата труда работника-совместителя, имеющего льготу, предусмотренную частью 1 статьи 380 НК, в январе–июле составила по 1 700 000 сум. ежемесячно. Совокупный доход за январь–июль составил 11 900 000 сум. (1 700 000 х 7 мес.).
• Применение налоговой льготы производится по месту основной работы (службы, учебы) налогоплательщика, а при отсутствии основного места работы – налоговыми органами по месту жительства при исчислении налога на основании декларации о совокупном годовом доходе (ч. 5 ст. 380 НК).
Рассчитаем налог за январь–июль:
11 900 000 х 12 % = 1 428 000 сум.
В январе–июне удержано 1 224 000 сум. налога. Сумма НДФЛ за июль равна 204 000 сум. (1 428 000 – 1 224 000).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–июль составили 11 900 сум. (11 900 000 х 0,1 %).
В январе–июне на ИНПС направлено 10 200 сум., за июль отчисления составят 1 700 сум. (11 900 – 10 200).
За июль в бюджет перечисляется 202 300 сум. (204 000 – 1 700) НДФЛ.
Работнику выплачивается 1 496 000 сум. (1 700 000 – 204 000).
СИТУАЦИЯ 2. Расчет НДФЛ с доходов работника, перечисляющего добровольные взносы на ИНПС
Оплата труда работника в январе–июле составила по 4 500 000 сум. ежемесячно. В январе он подал в бухгалтерию заявление о ежемесячном перечислении 1 000 000 сум. добровольных взносов на ИНПС из его заработной платы.
• Суммы заработной платы и другие доходы граждан, подлежащие налогообложению, направляемые ими на ИНПС на добровольной основе, не облагаются НДФЛ (п. 16 ст. 378 НК). Применение данной льготы регулируется специальным Положением (рег. МЮ N 2111 от 04.06.2010 г.).
Определим налогооблагаемый доход:
4 500 000 х 7 мес. – 1 000 000 х 7 мес. = 24 500 000 сум.
Рассчитаем налог с доходов в виде оплаты труда за январь–июль:
24 500 000 х 12 % = 2 940 000 сум.
В январе–июне удержано 2 520 000 сум. налога. Сумма НДФЛ за июль равна 420 000 сум. (2 940 000 – 2 520 000).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–июль составили 24 500 сум. (24 500 000 х 0,1 %).
В январе–июне на ИНПС направлено 21 000 сум., за июль отчисления составят 3 500 сум. (24 500 – 21 000).
За июль в бюджет перечисляется 416 500 сум. (420 000 – 3 500) НДФЛ.
Работнику выплачивается 3 080 000 сум. (4 500 000 – 1 000 000 – 420 000) заработной платы.
СИТУАЦИЯ 3. Расчет НДФЛ при оплате образовательных услуг для детей в негосударственных образовательных организациях
Оплата труда работника в январе–июле составила по 10 000 000 сум. ежемесячно. По заявлению работника часть заработной платы (3 200 000 сум.) перечисляется в негосударственную школу.
• Не подлежат налогообложению суммы заработной платы и другие доходы налогоплательщика, направляемые на оплату родителями (усыновителями) образовательных услуг для детей в негосударственных дошкольных образовательных организациях и (или) школах до 3 000 000 сум. в месяц на каждого ребенка (п. 16 ст. 378 НК).
Налогооблагаемый доход за январь–июль составил 49 000 000 сум. (10 000 000 х 7 мес. – 3 000 000 х 7 мес.).
Рассчитаем налог за январь–июль:
49 000 000 х 12 % = 5 880 000 сум.
В январе–июне удержано 5 040 000 сум. налога. Сумма НДФЛ за июль равна 840 000 сум. (5 880 000 – 5 040 000).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–июль составили 49 000 сум. (49 000 000 х 0,1 %).
В январе–июне на ИНПС направлено 42 000 сум., за июль отчисления составят 7 000 сум. (49 000 – 42 000).
В бюджет перечисляется 833 000 сум. (840 000 – 7 000) налога.
На руки работник получает 5 960 000 сум. (10 000 000 – 3 200 000 – 840 000) заработной платы.
СИТУАЦИЯ 4. Расчет НДФЛ с доходов физлица, сдающего жилье в аренду юридическому лицу
С 1 января предприятие заключило с физлицом договор аренды находящейся в Ташкенте квартиры площадью 60 кв. м. Сумма арендной платы составляет ежемесячно по 2 000 000 сум.
• Налогообложение доходов физлиц от сдачи жилья в аренду осуществляется исходя из предусмотренной договором аренды (найма) платы, но не ниже суммы, рассчитанной по минимальным ставкам (прил. N 8 к ЗРУ-886 от 25.12.2023 г.), установленным для физлиц, сдающих жилье в аренду.
• В Ташкенте месячная минимальная арендная плата за 1 кв. м жилого помещения установлена в 25 000 сум., в Нукусе и городах – областных центрах – 12 000 сум., в других населенных пунктах – 5 000 сум.
• Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или договору гражданско-правового характера, заключаемому между работодателем и работником. Поскольку арендная плата относится к имущественным доходам и не связана с выполнением работ, она не облагается отчислениями на ИНПС.
Рассчитаем НДФЛ с арендной платы. Так как минимальная сумма арендной платы – 1 500 000 сум. (25 000 х 60) – меньше фактической платы, налог исчисляется с суммы арендной платы, предусмотренной договором:
2 000 000 х 12 % = 240 000 сум.
Арендодателю – физическому лицу перечисляется 1 760 000 сум. (2 000 000 – 240 000) арендной платы.
IV. ДОХОДЫ НЕРЕЗИДЕНТОВ
СИТУАЦИЯ 1. Расчет НДФЛ с доходов нерезидента
Оплата труда принятого на работу иностранного гражданина в марте составила по 17 000 000 сум. ежемесячно. Доход за март–июль составил 85 000 000 сум. (17 000 000 х 5 мес.).
• Налоговыми резидентами Республики Узбекистан признаются физические лица, фактически находящиеся в Узбекистане в совокупности более 183 календарных дней в течение любого последовательного 12-месячного периода, начинающегося или заканчивающегося в том налоговом периоде, применительно к которому определяется соответствующий статус (ч. 2 ст. 30 НК).
• Доходы физических лиц – нерезидентов, полученные из источника в Узбекистане по трудовым договорам или договорам гражданско-правового характера, облагаются НДФЛ у источника выплаты по ставке 12 %.
Рассчитаем налог за март–июль:
85 000 000 х 12 % = 10 200 000 сум.
В марте–июне удержано 8 160 000 сум. налога. Сумма НДФЛ за июль равна 2 040 000 сум. (10 200 000 – 8 160 000).
Работнику выплачивается 14 960 000 сум. (17 000 000 – 2 040 000) заработной платы.
СИТУАЦИЯ 2. Расчет НДФЛ с доходов нерезидента при выплате матпомощи
Оплата труда работника – иностранного гражданина, принятого на работу с 1 марта 2024 года, составила по 12 000 000 сум. ежемесячно. В марте ему выдано 4 000 000 сум. материальной помощи в связи с рождением ребенка.
• Облагаемый совокупный доход физлиц-нерезидентов определяется без применения налоговых льгот, предусмотренных статьями 378–380 НК.
Налогооблагаемый доход за март–июль составил 64 000 000 сум. (12 000 000 х 5 мес. + 4 000 000).
Сумма налога за март–июль равна 7 680 000 сум. (64 000 000 х 12 %).
В марте–июне удержано 6 240 000 сум. налога. Сумма НДФЛ за июль равна 1 440 000 сум. (7 680 000 – 6 240 000).
Работнику выплачивается 10 560 000 сум. (12 000 000 – 1 440 000) заработной платы.
Методику расчета разработал
Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ,
наш эксперт.