Прочие доходы входят в состав совокупного дохода физических лиц (ст.ст. 370, 377 НК). Это отдельная группа доходов физлиц, которые не относятся ни к оплате труда, ни к имущественным доходам, ни к материальной выгоде.
Что относится к прочим доходам
К ним относятся, например, всевозможные пособия, материальная помощь и т. д.
Некоторые виды прочих доходов облагаются налогом на доходы физических лиц полностью или частично, а некоторые – не облагаются.
В отличие от доходов в виде оплаты труда прочие доходы не облагаются социальным налогом.
Виды прочих доходов
и порядок их налогообложения
|
N |
Вид дохода |
НДФЛ |
|
1 |
Пособия и другие виды помощи, оказываемые органами самоуправления граждан, благотворительными и экологическими фондами |
Не облагаются НДФЛ при выплате денежными средствами до 15 млн сум. в течение налогового периода (календарного года) (п. 20 ст. 378 НК). При оказании помощи |
|
2 |
Доходы от продажи животных (скота, птицы, пушных |
Не облагаются НДФЛ, |
|
3 |
Стоимость безвозмездно полученного от физлиц (в том числе по договорам дарения) имущества, имущественных прав |
Не облагаются НДФЛ доходы, полученные от физлиц • вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов и исполнителей произведений науки, литературы и искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов; • недвижимого имущества, автотранспортных средств, ценных бумаг, долей в уставных фондах юрлиц между лицами, не являющимися близкими родственниками |
|
4 |
Призы, денежные награды, присуждаемые за призовые места на соревнованиях, смотрах, конкурсах |
Не облагаются НДФЛ: • единовременное денежное вознаграждение, полученное спортсменами за призовые места на международных спортивных соревнованиях (п. 6 ст. 378 НК); • стоимость вещевых призов, полученных на международных и республиканских конкурсах и соревнованиях (п. 9 ст. 378 НК) |
|
5 |
Выигрыши |
Не облагаются НДФЛ выигрыши по облигациям государственного займа, по вкладам в банках |
|
6 |
Суммы, полученные по грантам от грантодателя, |
Не облагается НДФЛ сумма гранта, полученного от ННО, международных и зарубежных организаций и фондов, а также в рамках международных договоров Узбекистана при наличии заключения уполномоченного органа |
|
7 |
Доходы, полученные за созданные произведения (предметы) науки, литературы и искусства |
Облагаются НДФЛ после вычета из дохода документально подтвержденных расходов, но не более 30 % от суммы дохода (ст. 395 НК) |
|
8 |
Выходное пособие и другие выплаты, производимые согласно трудовому законодательству при прекращении трудового договора с работником |
Облагаются НДФЛ |
|
9 |
Материальная помощь членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена |
Не облагается НДФЛ до 4,22 МРОТ за налоговый период (календарный год) |
|
10 |
Материальная помощь: • работнику в связи с трудовым увечьем, профзаболеванием либо иным повреждением здоровья; • в виде выплат на рождение ребенка, вступление в брак работника либо • в виде выдачи сельхозпродукции |
Не облагается НДФЛ |
|
11 |
Выплаты, производимые юрлицом неработающим пенсионерам |
Не облагаются НДФЛ выплаты неработающим пенсионерам – бывшим работникам юрлица до 2,11 МРОТ за налоговый период (календарный год) |
|
12 |
Денежные выплаты по компенсации морального вреда |
Облагаются НДФЛ |
|
13 |
Доход вследствие корректировки цен при трансфертном ценообразовании |
Облагается НДФЛ |
|
14 |
Доход, полученный по договору уступки права требования |
Облагается НДФЛ |
|
15 |
Пособие по временной нетрудоспособности |
Облагается НДФЛ |
|
16 |
Другие доходы |
В зависимости от вида дохода |
Рассмотрим наиболее распространенные виды прочих доходов подробнее.
Материальная помощь
Материальная помощь – выплата, которая носит целевой характер и обусловлена произошедшим с работником важным личным событием, случаем, мероприятием. Она не является компенсационной или премиальной выплатой, не связана с выполняемой получателем этих средств работой и ее результатами.
Материальная помощь, в отличие от заработной платы, не носит обязательного характера. Она выплачивается за счет средств предприятия, если его финансовое состояние позволяет выделить средства на это. Решение о выплате материальной помощи принимает руководитель предприятия или специальная комиссия на основании заявления работника, нуждающегося в материальной поддержке. Затем решение оформляется приказом.
Материальная помощь, не облагаемая НДФЛ до 4,22 МРОТ за налоговый период (календарный год) (п. 1 ст. 378 НК):
• членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;
• в других случаях (в совокупности), в том числе:
– работнику в связи с трудовым увечьем, профзаболеванием либо иным повреждением здоровья;
– в виде выплат на рождение ребенка, вступление в брак работника либо его детей;
– в виде выдачи сельхозпродукции или средств на ее приобретение.
Не путайте материальную помощь
в составе прочих доходов с материальной помощью в составе стимулирующих выплат, которые относятся к доходам в виде оплаты труда (п. 4 ст. 372 НК). В состав стимулирующих выплат можно отнести матпомощь к отпуску, на лечение, на ремонт и на другие цели. Такая матпомощь облагается НДФЛ и соцналогом в полном размере.
Материальная помощь, выплачиваемая в связи с чрезвычайными обстоятельствами в пределах суммы причиненного ущерба, не является доходом в целях налогообложения, а значит, не облагается НДФЛ (п. 3 ч. 3 ст. 369 НК).
ПРИМЕР. Налогообложение доходов работника при выплате разных видов матпомощи
За январь–декабрь 2023 года работнику начислены следующие суммы материальной помощи:
• к отпуску – 3 000 тыс. сум.;
• в связи со вступлением в брак его сына – 4 000 тыс. сум.;
• на приобретение сельхозпродукции –
2 000 тыс. сум.
Матпомощь к отпуску относится к стимулирующим выплатам и облагается НДФЛ в полном размере.
Льгота по НДФЛ в размере необлагаемых 4,22 МРОТ применяется к материальной помощи в связи со вступлением в брак сына работника и на приобретение сельхозпродукции.
При МРОТ в размере 1 050 тыс. сум. льготная сумма матпомощи на эти цели составит 4 431 тыс. сум. (1 050 000 х 4,22). Матпомощь, превышающая этот предел, – 1 569 тыс. сум. (4 000 000 + 2 000 000 – 4 431 000) – включается в налоговую базу по НДФЛ.
Налоговая база по матпомощи равна:
3 000 000 + 1 569 000 = 4 569 000 сум.
НДФЛ составит:
4 569 000 х 12 % = 548 280 сум.
Соцналогом облагается только матпомощь
к отпуску. Соцналог с матпомощи составит:
3 000 000 х 12 % = 360 000 сум.
Пособия по временной нетрудоспособности
Пособия начисляйте и выплачивайте на основании листков нетрудоспособности (Инструкция, рег. МЮ N 2667 от 17.04.2015 г.). Выплачивайте пособие по временной нетрудоспособности в размере среднего заработка или его части (ст.ст. 281 и 257 ТК).
Порядок выплаты и размеры пособия определены в Положении о порядке назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности
и родам, а также пособия работнику, усыновившему (удочерившему) новорожденного ребенка или установившему над ним опеку (прил. N 1 к ПКМ N 314 от 31.05.2024 г.).
Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за счет средств работодателя и облагаются НДФЛ, но не облагаются соцналогом.
ПРИМЕР. Расчет пособия по временной нетрудоспособности
Работник представил листок по временной нетрудоспособности за 7 календарных дней, на которые приходится 6 рабочих дней исходя из расчета 6-дневной рабочей недели.
Должностной оклад работника – 3 500 тыс. сум.
Дополнительная часть зарплаты за расчетный период составила 4 800 тыс. сум.
Оплата по больничному листку производится в размере 60 % заработка.
Необходимо рассчитать сумму пособия по временной нетрудоспособности.
Среднемесячная зарплата составит:
3 500 000 + 4 800 000 / 12 = 3 900 000 сум.
Среднедневной заработок определяется путем деления среднемесячного заработка на 25,3 (среднемесячное число рабочих дней согласно части 10 статьи 257 ТК):
3 900 000 / 25,3 = 154 150,2 сум.
Пособие по временной нетрудоспособности определяется исходя из среднедневного заработка, размера назначенного пособия в процентах к заработку
и дней болезни:
154 150,2 х 60 % х 6 дней = 554 940,72 сум.
НДФЛ с суммы пособия:
554 940,72 х 12 % = 66 592,89 сум.
Выходное пособие
и другие выплаты, производимые при увольнении работника
Случаи выплаты выходного пособия определены в статье 173 Трудового кодекса. Например, при увольнении работника по инициативе работодателя, если это не связано с нарушением работником его трудовых обязанностей.
Размер выходного пособия определяется в соответствии со статьями 173 и 257 Трудового кодекса.
Размер выходного пособия зависит
от стажа работы у данного работодателя и не может быть меньше следующих размеров от среднего месячного заработка
работника:
• 50 % – для работников со стажем работы до 3 лет;
• 75 % – для работников со стажем работы от 3 до 5 лет;
• 100 % – для работников со стажем работы от 5 до 10 лет;
• 150 % – для работников со стажем работы от 10 до 15 лет;
• 200 % – для работников со стажем работы свыше 15 лет.
Кроме того, за работником на период поиска работы сохраняется средняя зарплата (с учетом выходного пособия), но не более чем на 2 месяца, при условии, что трудовой договор с ним был прекращен в связи с (ст. 100 ТК):
• отказом работника продолжать работу в новых условиях труда;
• отказом работника от переезда на работу в другую местность вместе с работодателем;
• отказом работника от перевода по состоянию здоровья согласно медицинскому заключению на другую работу, не противопоказанную ему по состоянию здоровья, либо отсутствием у работодателя соответствующей работы;
• изменением численности или штата работников организации, обусловленным изменением технологии, организации производства и труда, сокращением объема работ (продукции, услуг);
• ликвидацией организации (ее обособленного подразделения) по решению
ее учредителей либо органа юрлица, уполномоченного на то учредительными документами;
• несоответствием выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации;
• восстановлением на работе работника, который ранее выполнял эту работу;
• вступлением в законную силу решения суда о ликвидации организации;
• сменой собственника – с руководителем организации, его заместителями, главным бухгалтером, а при отсутствии должности главного бухгалтера – с работником, осуществляющим функции главного бухгалтера.
Средняя зарплата за третий месяц выплачивается уволенному работнику, если он:
• в течение 30 календарных дней после прекращения трудового договора зарегистрировался в местном органе по труду
в качестве лица, ищущего работу;
• не трудоустроился в третьем месяце после увольнения.
В этом случае средняя зарплата выплачивается по справке органа по труду.
Все перечисленные выплаты облагаются НДФЛ, но не облагаются социальным налогом.
ПРИМЕР. Расчет выходного пособия
Трудовой договор с работником прекращен 1 апреля в связи с ликвидацией предприятия. Работодатель 1 февраля письменно (под подпись) предупредил работника о прекращении с ним трудового договора.
Должностной оклад работника в марте составляет 3 600 тыс. сум.
В расчетном периоде среднемесячная сумма дополнительной части зарплаты составила 1 100 тыс. сум.
Стаж работника в данной организации – 8 лет.
Выходное пособие составит:
(3 600 000 + 1 100 000) х 100 % = 4 700 000 сум.
НДФЛ с суммы выходного пособия равен:
4 700 000 х 12 % = 564 000 сум.