Физическое лицо купило территорию бывшего предприятия с двором, зданием. Часть здания оно сдало в аренду юрлицу для коммерческой деятельности, остальная часть не используется.
Как надо начислять налоги на имущество и землю? По какой ставке? По ставке физического лица, или частично по ставке юридического лица на сданную в аренду площадь?
Налог на имущество
Объектами налогообложения налогом на имущество физических лиц, в том числе, являются и объекты недвижимого имущества нежилого назначения, предназначенные для предпринимательской деятельности и (или) извлечения дохода (п. 2 ст. 419 НК).
Ставка налога в данной ситуации применяется в соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 422 НК – 1,5 %.
Налоговой базой является кадастровая стоимость объектов налогообложения, определяемая органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (ч. 1 ст. 420 НК).
При этом для исчисления налога налоговая база по 1 м2 не может быть меньше установленной минимальной стоимости. Минимальная стоимость такая же, как и для юрлиц (в 2024 году Ташкент –
3 млн сум., облцентры и Нукус – 2 млн сум., остальные – 1 млн сум. (абз. 3 ч. 2 ст. 420 НК, абз. 4, 5, 6 п. 1 ч. 1 ст 412 НК).
Таким образом, если кадастровая стоимость больше чем стоимость, посчитанная по минимальным ставкам, то она (кадастровая стоимость) и будет базой, иначе базой будет стоимость, посчитанная по минимальным ставкам.
При отсутствии оценки стоимости объекта налогообложения уполномоченным органом по оценке имущества физических лиц (например, в кадастровом документе) налоговой базой является вышеприведенная условная стоимость имущества в городах Ташкенте и Нукусе, а также в областных центрах – в пятикратном размере суммы (15 и 10 млн сум. за 1м2), а в других городах и сельской местности – в двукратном размере (2 млн сум. за 1м2) (ч. 4 ст. 420 НК).
Физлицо – собственник объекта вправе провести независимую оценку своего недвижимого имущества, результаты которой и будут налогооблагаемой базой в течение двух лет (абз. 3 ч. 2 ст. 420 НК, абз. 8 п. 1 ч. 1 ст 412 НК).
Положения НК для юрлиц в отношении объектов, на которые не распространяется минимальная ставка также действительны и для физлиц (абз. 3 ч. 2 ст. 420 НК, абз. 9 п. 1 ч. 1, ст 412 НК). То есть налоговая база по вышкам, мостам (эстакадам), резервуарам (сооружениям пожаротушения, цистернам), навесам, беседкам, бетонным площадкам и стенам (бордюрам) (п. 3 N ПП-208 от 15.04.2022 г.) определяется по кадастру.
Факт сдачи части объекта в аренду никак не влияет на данную ситуацию, за исключением нижеприведенного случая.
К объектам недвижимого имущества, предоставленного для производства и хранения сельскохозяйственной продукции, а также для разведения тутового шелкопряда минимальная ставка не применяется
(ч. 3 ст. 420 НК). Конечно, данное положение действует не только при аренде, но и использовании самим собственником в указанных целях.
Земельный налог
За земельные участки, используемые для предпринимательской деятельности, либо при сдаче в аренду юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю жилых домов, дачных строений, индивидуальных гаражей и иных строений, сооружений, помещений, а также за земельные участки, занятые под объектами недвижимого имущества нежилого назначения, находящимися в собственности физических лиц, налог взимается с физических лиц по налоговым ставкам, установленным для уплаты земельного налога с юридических лиц, и налоговые льготы на них не распространяются (ч. 5 ст. 437 НК).