Как образуется «отрицательный» НДС
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается по итогам каждого налогового периода (месяца) как общая сумма налога, исчисленная исходя из налоговой базы и ставки налога, с учетом сумм, подлежащих зачету и корректировке.
Если сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, получится отрицательной, то есть сумма зачета и корректировки окажется больше начисленного налога, налогоплательщик имеет право на возмещение этой суммы.
ПРИМЕР. Расчет суммы НДС, подлежащей возмещению
В январе предприятие – плательщик НДС реализовало товары на 224 млн сум., в том числе НДС – 24 млн сум., а приобрело товары и услуги, связанные с осуществлением деятельности, на 336 млн сум., в том числе НДС – 36 млн сум.
К уплате в бюджет получается отрицательная сумма НДС – 12 млн сум. (24 – 36). Она подлежит возмещению.
Возмещение «отрицательного» НДС осуществляется путем:
• погашения задолженности по другим налогам;
• зачета в счет предстоящих платежей по налогу;
• возврата на банковский счет налогоплательщика.
Порядок возмещения НДС определен специальным Положением (прил. N 1 к ПКМ N 489
от 14.08.2020 г.).
Чтобы воспользоваться правом возмещения НДС, налогоплательщик должен находиться в так называемой «зеленой зоне» риска. Налоговые органы уведомляют налогоплательщиков через личные кабинеты о наличии рисков и предоставляют возможность скорректировать свою налоговую политику и проявлять должную осмотрительность при выборе контрагентов.
Как уведомить налоговые органы о возмещении НДС
С 1 января 2022 года отменено обязательное требование по отдельному обращению налогоплательщиков в налоговые органы с заявлением о возмещении (возврате) отрицательной суммы НДС (п. 3
N ПП-5231 от 24.08.2021 г.). О своем намерении вернуть на счет или засчитать «отрицательный» НДС налогоплательщик уведомляет налоговые органы при представлении налоговой отчетности. Для этого в электронной форме Сведений о плательщике налога на добавленную стоимость (прил. N 1 к постан. ГНК, рег. МЮ N 3221 от 24.02.2020 г.) размещена соответствующая таблица. В ячейках желтого цвета информация заполняется автоматически. В ячейках голубого цвета необходимо вручную указать:
• возмещаемую сумму НДС;
• налоговый период, по итогам которого производится возмещение;
• порядок возмещения – общий или ускоренный;
• в результате чего образовалась отрицательная разница – применения нулевой ставки НДС или общеустановленной.
Если вы не заполните вручную голубые ячейки, система сообщит об ошибках:
Ошибка* – сумма, подлежащая возмещению, не должна быть меньше нуля.
Ошибка** – сумма, подлежащая возмещению, не должна быть больше суммы переплаты по КЛС (карточке лицевого счета).
Ошибка*** – если требуется засчитать отрицательную сумму НДС в счет предстоящих платежей, выбор ускоренного порядка возмещения невозможен.
Ошибка**** – необходимо выбрать одну из причин возникновения суммы отрицательной разницы или неправильно указан период возмещения НДС.
«Отрицательный» НДС подлежит полному или частичному возврату налогоплательщику в следующие сроки:
• в общем порядке – в течение 30 дней с даты уведомления налоговых органов;
• в ускоренном порядке – от 1 до 7 дней.
Какие документы являются основанием для возмещения НДС
По экспортным операциям подтверждающими документами являются:
• контракт (копия контракта, заверенная в установленном порядке);
• ГТД с отметкой таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров для их вывоза с таможенной территории Узбекистана;
• товаросопроводительные документы с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска с таможенной территории Узбекистана, подтверждающие отправку товаров в страну назначения;
• договор комиссии или договор поручения (копия договора) налогоплательщика с комиссионером или поверенным – при реализации товаров на экспорт через комиссионера (поверенного) по договору комиссии (поручения);
• реестр единых международных перевозочных документов на международную перевозку пассажиров, багажа, грузов и почты, заполненный по установленной форме, – при реализации услуг по международной перевозке пассажиров, багажа, грузов и почты;
• справка банка, подтверждающая поступление валютных средств;
• сведения об экспорте товаров и поступлении валютных средств по установленной форме;
• другие документы, подтверждающие экспорт товаров, в зависимости от осуществляемого вида деятельности.
Если какие-либо из этих документов имеются в Единой электронной информационной системе внешнеторговых операций (ЕЭИСВО), представление их в налоговый орган не требуется.
По услугам переработки товаров на таможенной территории Узбекистана подтверждающими документами являются:
• контракт (копия контракта, заверенная в установленном порядке);
• ГТД с отметкой таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров для их вывоза с таможенной территории Узбекистана;
• товаросопроводительные документы с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска с таможенной территории Узбекистана, подтверждающие отправку товаров в страну назначения.
Данные услуги облагаются НДС по нулевой ставке при условии вывоза продуктов переработки за пределы таможенной территории Узбекистана (ст. 262 НК).
Для подтверждения обоснованности суммы налога, образовавшейся в результате применения нулевой ставки и подлежащей возмещению, отдельно представляется расчет возмещаемой суммы налога.
Если платежи за отправку товаров на экспорт и за отправленный товар осуществлялись в разной иностранной валюте, представляются также сведения о пересчете иностранной валюты в национальную валюту (сум) по курсу Центробанка на дату осуществления погрузки.
По услугам, в том числе оказанным через интернет (за исключением услуг в электронной форме), местом реализации которых не признается Узбекистан, документами, подтверждающими факт их оказания, являются:
• контракт;
• выписка банка, подтверждающая оплату услуг иностранным покупателем;
• отчет (акт выполненных работ), подтверждающий, что с суммы, перечисленной комиссионером комитенту, удержана сумма комиссионного вознаграждения, – по услугам комиссионера (агента).
По услугам, местом реализации которых не признается Узбекистан, применяется зачет «входного» НДС по фактически полученным товарам (услугам). В целях применения зачета оборот по реализации таких услуг приравнивается к облагаемому (ч. 2 ст. 266 НК).
По услугам в электронной форме документами, подтверждающими факт их оказания, являются:
• отчет, составленный в соответствии с общепринятой зарубежной практикой;
• выписка банка, подтверждающая оплату услуг иностранным покупателем.
По услугам, оказываемым населению по водоснабжению, канализации, санитарной очистке, теплоснабжению, включая приобретение таких услуг ТСЖ от лица населения, а также подразделениями Минобороны и Нацгвардии для населения, проживающего в домах ведомственного жилищного фонда, представляются сведения о реализации услуг по утвержденной форме.
До 1 апреля 2024 года оборот по реализации данных коммунальных услуг облагается НДС по нулевой ставке (ч. 3 ст. 264 НК). С 1 апреля нулевая ставка отменяется, и данные услуги облагаются НДС по общеустановленной ставке (п. 16 ст. 4 N ЗРУ-891 от 28.12.2023 г., ч. 3 ст. 7 N ЗРУ-891 от 28.12.2023 г.).
Общий порядок возмещения НДС
Порядок проведения камеральной налоговой проверки
Со следующего дня после представления налогоплательщиком уведомления начинается камеральная налоговая проверка обоснованности предусмотренной к возмещению суммы налога.
Если за указанный в уведомлении налоговый период ранее был проведен налоговый аудит правильности исчисления НДС, камеральная налоговая проверка обоснованности возмещения не проводится.
В период проведения проверки для изучения необходимых документов, осмотра имеющихся ТМЦ, а в необходимых случаях для проведения инвентаризации с организацией выездной налоговой проверки налоговый орган вправе провести осмотр территории и помещений (ст. 145 НК), истребовать документы (ст. 146 НК), в том числе у третьих лиц (ст. 147 НК).
По результатам камеральной налоговой проверки налоговый орган оформляет заключение, на основании которого принимает решение о возмещении НДС (полном или частичном) или об отказе в возмещении. Данное решение направляется налогоплательщику через персональный кабинет.
По сумме налога, признанной необоснованной для возмещения, в общем порядке проводится камеральная налоговая проверка (ст. 138 НК).
В отношении суммы налога, в возмещении которой было отказано, налогоплательщик вправе повторно обратиться в налоговый орган, приложив обосновывающие документы.
При повторном рассмотрении обращения налогоплательщика не допускается отказ в возмещении суммы налога по новым основаниям, не указанным в ранее принятом решении об отказе в возмещении суммы налога.
Порядок возмещения НДС
В соответствии с решением налогового органа о возмещении суммы НДС (полном или частичном) налоговый орган самостоятельно погашает имеющуюся налоговую задолженность налогоплательщика по другим налогам путем зачета подлежащей возмещению суммы НДС. После погашения этой задолженности по оставшейся части суммы налога оформляется заключение о возврате этой суммы и направляется в Казначейство Минфина.
Казначейство после получения заключения налогового органа автоматически перечисляет сумму налога на банковский счет налогоплательщика в пределах средств Госбюджета.
СИТУАЦИЯ. Предприятие учитывает и отражает в налоговой отчетности возврат НДС
На банковский счет предприятия поступили денежные средства из бюджета в возмещение отрицательной разницы по НДС.
Как отразить в бухучете и в отчетности по НДС возврат налога из бюджета?
þ Приобретая облагаемые НДС товары (услуги) для использования в деятельности, связанной с производством и (или) реализацией товаров (оказанием услуг), обороты по реализации которых подлежат налогообложению, в том числе по нулевой ставке, предприятие отражает «входной» НДС по дебету счета 4410 «Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (НДС)».
При исчислении НДС к уплате в бюджет отрицательная разница по налогу образуется также на счете 4410. Следовательно, поступление на банковский счет денежных средств в возмещение отрицательной разницы по НДС отражается бухгалтерской проводкой:
Дт 5110 «Расчетный счет»
Кт 4410 «Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (НДС)».
В отчетности по НДС сумма возврата не отражается.
Ускоренный порядок возмещения НДС
Кто имеет право на ускоренное возмещение НДС
Право на ускоренное возмещение НДС имеют следующие категории налогоплательщиков (ч. 4 ст. 274 НК):
• юридические лица Узбекистана, отнесенные в установленном порядке к категории крупных налогоплательщиков;
Критерии отнесения юридических лиц к категории крупных налогоплательщиков определены специальным Положением (рег. МЮ N 3172 от 12.07.2019 г.).
• налогоплательщики, представившие вместе с налоговой отчетностью действующую банковскую гарантию или оформившие договор залога с налоговыми органами;
• лица, осуществляющие экспорт и приравненные к ним операции, – в части суммы, образовавшейся в результате применения нулевой ставки, если ранее этим лицам возмещалась сумма налога и при этом не были выявлены нарушения;
• дипломатические представительства, консульские учреждения зарубежных государств и приравненные к ним организации, аккредитованные в Узбекистане;
• участники соглашения о разделе продукции (СРП);
• участники налогового мониторинга;
• дисциплинированные налогоплательщики (п. 32-1 Положения, прил. N 1 к ПКМ N 489 от 14.08.2020 г.). Критерии отнесения налогоплательщиков к категории дисциплинированных определяются Налоговым комитетом;
• участники специальных экономических зон (ст. 39 N ЗРУ-604 от 17.02.2020 г.);
• генеральные проектная и подрядная организации в рамках реализации проекта «Создание больницы для женщин и детей в городе Нукусе» (п. 4 N ПП-5208 от 04.08.2021 г.);
• предприятия-экспортеры, включенные в Программу «Новый Узбекистан – страна конкурентоспособной продукции» (п. 3 «б» N УП-228
от 30.09.2022 г.).
Отдельные сроки возврата «отрицательного» НДС предусмотрены для:
• субъектов предпринимательства категории «ААА» по Рейтингу устойчивости субъектов предпринимательства – в однодневный срок без проведения проверок;
С 1 февраля 2024 года внедряется Рейтинг устойчивости субъектов предпринимательства, предусматривающий выявление и дополнительное поощрение субъектов предпринимательства, осуществляющих деятельность с соблюдением требований законодательства (N ПП-39 от 23.01.2024 г.).
В рамках Рейтинга субъекты предпринимательства делятся на следующие категории:
• ААА, АА и А – высокий рейтинг устойчивости;
• ВВВ, ВВ и В – средний рейтинг устойчивости;
• ССС, СС и С – удовлетворительный рейтинг устойчивости;
• D – низкий рейтинг устойчивости.
• предприятий электротехнической отрасли, внедривших высокотехнологичный производственный процесс, на основе гарантии Ассоциации «Узэлтехсаноат» – 3 дня при возврате разницы, образовавшейся в результате применения нулевой ставки при экспорте товаров (п. 7 N ПП-5011 от 02.03.2021 г.);
• предприятий, ввозящих товары по специальному перечню, – 20 дней (п. 2 N ПП-5017 от 03.03.2021 г.).
• субъектов предпринимательства, включенных в Программу «20 тысяч предпринимателей – 500 тысяч квалифицированных специалистов» (за исключением зарегистрированных в г. Ташкенте), – с сокращением установленного срока в зависимости от количества созданных новых рабочих мест (п. 16 Положения, прил. N 3 к ПКМ N 279 от 07.07.2023 г.):
– для создающих от 51 до 200 новых рабочих мест – в течение 3 дней;
– для создающих более 200 новых рабочих мест – в течение одного дня.
Ускоренный порядок возмещения НДС не применяется, если:
• необходимые подтверждающие документы предоставлены не полностью;
• на момент уведомления о возмещении налогоплательщик относится к категории высокого уровня риска неуплаты налогов;
• выявлены следующие факты в пределах необоснованной части отрицательной разницы:
– злоупотребление правом, неуплата или неполная уплата налога путем заключения (совершения) мнимых или притворных сделок (операций);
– получение необоснованной налоговой выгоды в результате противозаконного повышения суммы зачета по НДС или применения схем снижения сумм уплачиваемых налогов;
– получение необоснованной налоговой выгоды в результате отражения в отчетности хозяйственных операций, не соответствующих экономическому содержанию, и (или) невыполнения обязательств по должной осмотрительности при выборе контрагентов;
– основной целью осуществленной сделки (операции) была неуплата (неполная уплата) налогов и (или) зачет, а также выполнение обязательств по сделке лицом, не являющимся стороной в договоре, заключенном с налогоплательщиком, или выполнение обязательств по сделке (операции) лицом, на которое они не возложены по договору или закону;
– признание сделок (операций) недействительными и не направленными на получение дохода в рамках предпринимательской деятельности или (и) экономически неоправданными;
– непредставление запрошенных документов или представление подложных документов, а также воспрепятствование осмотру территории, производственных, складских помещений, в том числе мест, используемых для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения, проведению выездной налоговой проверки;
– налогоплательщиком и контрагентами, принимавшими участие в цепочке операций по поставке товаров (услуг), не учитывался (не полностью учитывался) НДС;
– у поставщиков (контрагентов), принимавших участие в цепочке операций по приобретению и реализации товаров (услуг), дающих право на зачет, отсутствуют документы, подтверждающие законность происхождения этих товаров;
– выявлена взаимосвязь (под правовым, экономическим и другим контролем) лиц, участвующих в цепочке сделок (операций) по поставке товаров (услуг), которая приводит к получению необоснованной налоговой выгоды налогоплательщиком.
Порядок ускоренного возмещения НДС
При ускоренном возмещении НДС заявленная налогоплательщиком к возврату сумма налога возмещается ему в полном объеме в течение 1–7 дней. При этом порядок возмещения такой же: сначала путем зачета погашается имеющаяся задолженность по другим налогам, затем оставшаяся часть возмещаемой суммы НДС (если она имеется) возвращается на банковский счет налогоплательщика.
Камеральная налоговая проверка обоснованности суммы возмещения проводится после осуществления возврата (за исключением субъектов предпринимательства категории «ААА» по Рейтингу устойчивости субъектов предпринимательства). Если по ее результатам заявленная сумма налога либо ее часть будет признана необоснованной, налогоплательщик обязан уплатить в бюджет необоснованно возмещенную ему сумму налога с начислением пени с даты возмещения до даты ее уплаты.
Указанный порядок не распространяется на зарубежные дипломатические и приравненные к ним представительства.
Особенности возврата НДС диппредставительствам
и приравненным к ним организациям
Дипломатическим представительствам, консульским учреждениям зарубежных государств и приравненным к ним организациям, аккредитованным в Узбекистане, в ускоренном порядке возмещается НДС, уплаченный ими поставщикам по товарам (услугам), приобретенным на территории Узбекистана.
Оборот по реализации товаров (услуг) облагается НДС по нулевой ставке путем возмещения (возврата) уплаченного налога, если эти товары (услуги) приобретаются иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами для официального пользования, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (за исключением граждан Узбекистана и лиц без гражданства), включая членов их семей, проживающих вместе с ними (п. 1 ч. 1 ст. 264 НК).
Дипломатические представительства, консульские учреждения зарубежных государств и приравненные к ним организации, аккредитованные в Узбекистане, представляют заявление на возврат НДС непосредственно в налоговые органы или заказным письмом через службу почтовой связи.
К заявлению прикладываются копии документов, подтверждающих покупки и позволяющих определить дату, сумму, детали операций и идентифицировать их участников: оформленные поставщиками счета-фактуры с выделением суммы НДС, инвойсы, чеки ККТ.
Особенности возврата НДС при приобретении:
• автотранспорта: НДС, уплаченный по нескольким автотранспортным средствам, приобретенным дипломатическим и административно-техническим персоналом (включая членов семей, проживающих вместе с ними) в течение 1 года, возмещается (возвращается) только по одному объекту;
• недвижимости: при приобретении нескольких объектов недвижимости в течение 3 лет НДС возмещается (возвращается) также только по одному объекту. При этом заявитель самостоятельно определяет объект, по которому возмещается налог.
Представленные документы подвергаются камеральной налоговой проверке. В течение 5 дней со дня подачи заявления налоговый орган принимает решение о возмещении (полном или частичном) НДС или об отказе в возмещении.
Если принято решение о возмещении (полном или частичном), налоговый орган в течение 1 дня оформляет заключение о возврате и направляет его в Казначейство Минфина. Казначейство после получения заключения налогового органа в течение одного дня перечисляет сумму налога на банковский счет заявителя.
Порядок возмещения уплаченного диппредставительствами и приравненными к ним организациями НДС применяется только при условии, если в законодательстве соответствующего иностранного государства в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Узбекистана предусмотрен аналогичный порядок или такая норма предусмотрена международным договором Узбекистана. Если в законодательстве соответствующего иностранного государства предусмотрены дополнительные ограничения и отдельные условия возмещения НДС, налоговым органом по предложению МИДа к данному порядку могут быть применены дополнительные ограничения и условия на паритетной основе.
Ежегодно до 1 февраля текущего года МИД представляет в Налоговый комитет:
• перечень аккредитованных в Узбекистане диппредставительств, консульских учреждений и приравненных к ним организаций зарубежных государств, на которые распространяются правила возврата НДС;
• информацию об имеющихся дополнительных ограничениях и условиях в отношении соответствующих дипломатических и приравненных к ним представительств зарубежных государств, а также заключение о целесообразности применения к дипломатическому и административно-техническому персоналу этих представительств дополнительных ограничений и условий на паритетной основе.
Особенности возврата НДС участникам СРП
Участникам СРП в ускоренном порядке возмещается НДС, уплаченный ими при приобретении товаров (услуг) в рамках СРП. При этом порядок возмещения уплаченного НДС применяется только при условии, если в СРП предусмотрено применение нулевой ставки НДС.
Оборот по реализации товаров (услуг) облагается НДС по нулевой ставке путем возмещения (возврата) уплаченного налога, если эти товары (услуги) приобретаются участниками СРП в рамках деятельности по данному Соглашению и если Соглашением предусмотрено применение нулевой ставки (п. 2 ч. 1 ст. 264 НК).
Возврат НДС участникам СРП осуществляется на основании уведомления налогового органа при представлении налоговой отчетности. Для подтверждения суммы возврата также представляются копии документов по покупкам, позволяющих определить дату покупок, сумму, особенности и идентифицировать их участников: счета-фактуры с выделением суммы НДС, инвойсы и другие приравненные к ним документы.
Представленные документы подвергаются камеральной налоговой проверке. В течение 5 дней со дня уведомления налоговый орган принимает решение о возмещении (полном или частичном) НДС или об отказе в возмещении.
Если принято решение о возмещении (полном или частичном), налоговый орган в течение одного дня оформляет заключение о возврате и направляет его в Казначейство Минфина. Казначейство после получения заключения налогового органа в течение 1 дня перечисляет сумму налога на банковский счет заявителя.
Иродахон АББОСХОНОВА, налоговый консультант,
Ирина АХМЕТОВА, эксперт «Нормы».