Когда представлять Расчет
Отчетный период по налогу на прибыль – квартал, налоговый период – год.
Расчет налога на прибыль составляйте один раз в квартал и представляйте в налоговые органы не позднее (с учетом выходных дней) (ст. 339 НК):
• 20 апреля – за I квартал;
• 20 июля – за II квартал;
• 20 октября – за III квартал;
• 1 марта следующего года – за IV квартал.
Только по итогам года Расчет представляют:
• бюджетные организации;
• негосударственные некоммерческие организации, за исключением потребительских кооперативов.
Если у них нет дохода, Расчет им представлять не нужно.
Порядок составления Расчета
Расчет налога на прибыль заполняйте в сумах.
Все показатели отражайте нарастающим итогом с начала года. К примеру, при составлении Расчета за II квартал вы должны отразить показатели за I полугодие.
Из этого правила есть исключение. Если вы перешли на уплату налога на прибыль в течение года, все показатели отражайте нарастающим итогом с даты перехода на уплату налога на прибыль. В этом случае укажите месяц, с которого перешли на уплату налога на прибыль над табличной частью
Расчета.
Рассмотрим каждую строку Расчета.
Как заполняется строка «Совокупный доход всего»
Строка 010 «Совокупный доход всего» определяется как сумма совокупного дохода за вычетом:
• доходов в виде дивидендов и процентов, облагаемых налогом у источника выплаты;
• доходов некоммерческих организаций:
– от курсовых разниц;
– от реализации товаров для религиозного использования.
Чтобы ее определить, отразите все доходы, полученные предприятием от источников в Узбекистане и за его пределами в течение отчетного (налогового) периода (строки 020–220 приложения N 1 к Расчету).
В строке 010 приложения N 1 автоматически отразится сумма всего совокупного дохода за период.
В строке 010 Расчета автоматически определится сумма совокупного дохода по формуле:
Строка 010 – Строка 110 – Строка 121 – Строка 131 – Строка 150 приложения N 1 к Расчету.
Определяйте совокупный доход исходя из всех поступлений в денежной, натуральной и (или) иных формах, без учета НДС и акцизного налога
(ст. 297 НК).
Основанием для признания доходов являются первичные и иные документы, включая электронные, а также документы налогового учета.
Доходы в виде дивидендов облагаются налогом у источника выплаты (за исключением случаев применения льгот) (ст. 343 НК).
У источника выплаты также облагаются проценты, выплачиваемые:
• некоммерческим и бюджетным организациям от размещения средств на депозитах;
• юридическим лицам – нерезидентам Узбекистана (ст.ст. 344, 345 НК).
В иных случаях начисленные проценты в полной сумме учитываются в налоговой базе получателя этих доходов (ст. 344 НК).
Следующие доходы некоммерческих организаций не подлежат налогообложению (ч. 1 ст. 318 НК):
• целевые поступления на содержание некоммерческой организации и ведение уставной деятельности
(ч. 6 ст. 48 НК);
• превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы;
• доход от реализации товаров, предназначенных для использования населением по религиозному назначению.
При определении и признании дохода применяйте нормы Налогового кодекса, если они отличаются от требований бухучета (ч. 8 ст. 297 НК).
Как заполняется строка «Вычитаемые расходы»
Строка 020 «Вычитаемые расходы» – это сумма всех расходов за период, кроме невычитаемых расходов (убытков):
Вычитаемые расходы = Все расходы – Невычитаемые расходы (убытки).
Чтобы определить сумму вычитаемых расходов за период, заполните:
• приложение N 2 к Расчету, если формируете расчет за I–II квартал;
• приложение N 2.1 к Расчету, если формируете расчет за год.
В приложении N 2 (2.1):
• отразите в графе 3 строки 020 себестоимость товаров (услуг), а в графе 3 строки 030 – прочие расходы;
• выделите по каждому виду расходов невычитаемые расходы (убытки) и отразите их в графе 4 строк 020–030.
В строке 020 Расчета автоматически отразятся вычитаемые расходы как разность показателей граф 3 и 4 строки 010 приложения N 2 (2.1).
Отнесите к вычитаемым все расходы, связанные с получением дохода, если они обоснованы и документально подтверждены (ч.ч. 1, 2 ст. 305 НК).
Невычитаемые расходы, как правило, не направлены на получение дохода или являются сверхнормативными расходами предприятия. Отражайте невычитаемые расходы в соответствии с перечнем, приведенным в статье 317 НК.
При определении и признании расхода для целей налогообложения применяйте нормы Налогового кодекса, если они отличаются от требований бухучета (ч. 9 ст. 305 НК).
Подробнее о расходах читайте в рекомендациях «Как отразить расходы по группам в Расчете налога на прибыль» и «Как отразить расходы по статьям в Расчете налога на прибыль».
Как заполняется строка «Налогооблагаемая прибыль»
Строка 030 «Налогооблагаемая прибыль» (строка 010 – строка 020 Расчета) определяется вычитанием из совокупного дохода вычитаемых расходов:
Налогооблагаемая прибыль = Совокупный доход всего –
Вычитаемые расходы.
Строка 030 определяется автоматически.
Как заполняется строка «Льготы всего»
Строка 040 – «Льготы всего» (строка 030 приложения N 6 к Расчету).
Льготы предоставляются в виде уменьшения налогооблагаемой прибыли.
Льготы в строке 040 отражаются автоматически после заполнения приложения N 6 к Расчету.
Льготы могут быть предоставлены:
• Налоговым кодексом;
• решением Президента в виде снижения налоговой ставки,
но не более чем на 50 % и сроком не более чем на 3 года.
При этом льготы не могут носить индивидуальный характер (ст. 75 НК).
Льготы, предусмотренные нормативно-правовыми актами, принятыми до 1 января 2020 года, действуют до истечения срока их действия (ст. 4 N ЗРУ-599 от 30.12.2019 г.).
Как заполняется строка «Прибыль налогоплательщиков, применяющих нулевую ставку»
Строка 050 – «Прибыль налогоплательщиков, применяющих нулевую ставку» (строка 030 приложения
N 7 к Расчету).
Данные по строке 050 отражаются автоматически после заполнения приложения N 7 «Налогооблагаемая прибыль, к которой применяется нулевая ставка».
Заполните приложение N 7, если применяете нулевую ставку (ст. 337 НК).
Ее применяют:
• сельхозтоваропроизводители и предприятия рыбного хозяйства по прибыли от реализации собственной сельхозпродукции;
• организации, осуществляющие деятельность в социальной сфере;
• бюджетные организации, получающие доходы из дополнительных источников – до 1 января 2024 года с условием целевого использования на укрепление материально-технической и социальной базы, материальное стимулирование работников;
• по прибыли от реализации товаров (услуг) на экспорт. Для этого должно быть документальное подтверждение экспорта и поступление доходов не позднее 180 дней со дня экспорта. При этом нулевая ставка не распространяется на:
– экспорт сырьевых товаров по Перечню, утвержденному Указом Президента (N УП-5587 от 29.11.2018 г.);
– международные перевозки (за исключением автотранспортных);
– транспортировку по трубопроводам и газопроводам.
• С 1 января 2023 года нулевая ставка также не применяется по прибыли, полученной от оказания услуг нерезидентам Узбекистана, действующим через ПУ (ч. 8 ст. 337 НК);
• хозсубъекты, единственными участниками которых являются общественные объединения лиц с инвалидностью. В общей численности и фонде оплаты труда работников этих субъектов лица с инвалидностью и их оплата труда должны составлять не менее 50 %;
• Народный банк – по доходам от использования средств на ИНПС граждан.
Как заполняется строка «Налоговая база»
Строка 060 – «Налоговая база» (разница строк 030, 040 и 050 Расчета). Налоговая база определяется путем вычета из налогооблагаемой прибыли суммы льгот и прибыли, облагаемой по нулевой ставке.
Значение налоговой базы не должно быть меньше нуля, поэтому если в результате вычислений получилась отрицательная сумма, в строке 060 отразится «0».
Как заполняется строка «Установленная ставка налога на прибыль»
Строка 070 – «Установленная ставка налога на прибыль» заполняется автоматически.
Ставка 20 % отразится, если вы:
• банк;
• рынок или торговый комплекс;
• оператор мобильной связи;
• производите полиэтиленовые гранулы.
Если вы осуществляете электронную торговлю и ее объем составляет не менее 90 % совокупного дохода, в одной из строк 021–026 приложения N 1 выберите вид деятельности «Электронная коммерция». Тогда в строке 070 Расчета отразится ставка 7,5 %.
В остальных случаях отразится ставка 15 % (ст. 337 НК).
Чтобы в Расчете отразилась налоговая ставка, соответствующая вашему виду деятельности, правильно выбирайте вид деятельности в строках 021–026 приложения N 1 к Расчету.
Для отдельных предприятий, добывающих полезные ископаемые, Президентом могут устанавливаться повышенные налоговые ставки (ч. 15 ст. 337 НК).
Например, для ГП «Навоийский горно-металлургический комбинат» и АО «Алмалыкский горно-металлургический комбинат» ставки составляют (прил. N 5 к N ПП-73 от 30.12.2021 г.):
• в части налоговой базы, равной 15 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), – 15 %;
• в оставшейся части налоговой базы – 50 %.
С 1 января 2023 года ставку налога на прибыль 7,5 % вправе применять плательщики налога с оборота, впервые перешедшие на уплату налога на прибыль после 1 сентября 2022 года, – в течение 1 года, следующего за годом, в котором они перешли на уплату налога (ч. 11 ст. 337 НК). При этом есть условие: совокупный доход не должен превысить 10 млрд сум. в году, в котором применяется пониженная ставка;
Если вы применяете пониженную ставку в связи с переходом на уплату налога на прибыль, вы вправе определять налоговую базу в упрощенном порядке в размере 25 % от совокупного дохода
(ч. 12 ст. 337 НК). В этом случае заполните Расчет налогоплательщиков, применяющих упрощенный порядок по налогу на прибыль (пакет форм 10205_39). Для формирования Расчета отразите доходы в приложении N 1 и укажите ставку 7,5 % в строке 030 Расчета. Все остальные строки заполнятся автоматически.
Пакет форм 10205_39 применяют также индивидуальные предприниматели, выбравшие упрощенный порядок исчисления налоговой базы (ст. 360 НК).
Пример. Применение пониженной ставки при переходе на уплату налога на прибыль
Предприятие перешло на уплату налога на прибыль 1 октября 2022 года.
Предприятие вправе:
• в течение 2023 года уплачивать налог на прибыль по ставке 7,5 %, если в 2023 году его совокупный доход не превысит 10 млрд сум.;
• определять налоговую базу по налогу на прибыль в размере 25 % от совокупного дохода.
Ставку 7,5 % вправе применять также плательщики налога на прибыль, у которых после 1 сентября 2022 года совокупный доход в течение текущего года впервые превысил 10 млрд сум., – в течение 2 лет. При этом также есть условие: совокупный доход в эти 2 года, в которые применяется пониженная ставка, не должен превышать 100 млрд сум.
Пример. Применение пониженной ставки, если совокупный доход превысил 10 млрд сум.
В 2023 году совокупный доход предприятия – плательщика налога на прибыль превысил 10 млрд сум.
Предприятие вправе применять ставку 7,5 % в 2023 и 2024 годах. При этом совокупный доход в 2023 и 2024 годах не должен превышать 100 млрд сум.
Пониженная ставка не применяется (ч. 13 ст. 337 НК):
• к плательщикам налога за пользование недрами;
• к плательщикам акцизного налога;
• в случае ликвидации налогоплательщика;
• в случае выявления фактов разделения (дробления) доходов от реализации товаров (услуг) между двумя и более субъектами предпринимательства для применения пониженной налоговой ставки.
Налоговая ставка 1 % установлена:
• для субъектов, состоящих на учете в налоговом органе отдельных территорий и получающих доходы от деятельности на этих территориях (ч. 1 ст. 480-2 НК). Отдельными территориями с особым порядком налогообложения являются Сохский район, махалля Чунгара Риштанского района, а также махалли Шахимардан, Ёрдан и улица Таштепа – 2 махалли Хосилот Ферганского района Ферганской области (ч. 2 ст. 480-1 НК);
• как временная налоговая льгота для отдельных категорий налогоплательщиков (ст. 483 НК).
Для применения пониженных ставок и других льгот отправьте уведомление об этом в налоговый орган с помощью интерактивного сервиса «Обращение по использованию налоговых льгот» в персональном кабинете.
Как заполняется строка «Скорректированная ставка налога для юридических лиц, использующих труд лиц с инвалидностью»
Строка 071 – «Скорректированная ставка налога для юридических лиц, использующих труд лиц с инвалидностью». Если у вас в общей среднегодовой численности работающих более 3 % инвалидов, вы можете уменьшить ставку налога на прибыль по следующему правилу: каждый процент трудоустроенных инвалидов свыше 3 % уменьшает ставку налога на 1 % (ч. 7 ст. 337 НК).
Значение строки 071 определяется автоматически. Для этого укажите среднегодовую численность работников и лиц с инвалидностью над табличной частью Расчета.
Пример. Определение скорректированной ставки налога на прибыль при использовании труда инвалидов
Численность работников предприятия – 50 человек, из них инвалиды – 5 человек.
Инвалидов в общей численности 10 % (5 / 50 х 100). Следовательно, ставку налога на прибыль можно уменьшить на 7 % (10 – 3).
Ставка налога на прибыль составляет 15 %. Уменьшенная ставка налога на прибыль составит 13,95 % (15 – 15 х 7 %).
Как заполняется строка
«Сумма налога на прибыль – всего»
Строка 080 – «Сумма налога на прибыль всего» (строка 060 х строка 070 Расчета или строка 060 х строка 071 Расчета).
Сумма налога в строке 080 определяется автоматически умножением налоговой базы на ставку налога.
Как заполнить строку «Начисленные авансовые платежи за отчетный период»
Строку 090 – «Начисленные авансовые платежи за отчетный период» заполните, если вы уплачиваете авансовые платежи.
Их уплачивают организации:
• с совокупным доходом (с учетом корректировок) более 10 млрд сум. за предыдущий налоговый период (календарный год);
• совокупный доход которых в течение текущего квартала превысил 10 млрд сум. (в том числе вновь созданные) – по истечении полного квартала, в котором произошло такое превышение;
• вновь созданные в результате реорганизации путем разделения или выделения (независимо от размера совокупного дохода), если реорганизованное юрлицо исчисляло авансовые платежи (ст. 340 НК,
подп. «в» п. 8 N ПП-292 от 04.09.2023 г.).
Отразите сумму авансовых платежей только за отчетный квартал, т. е. без нарастания с начала года.
Сумму начисленных авансовых платежей вы можете увидеть
в своей лицевой карточке налогоплательщика, так как их начисление производят налоговые органы (ч. 11 ст. 340 НК).
Если вы представляете справку об авансовых платежах,
то в строке 090 отразите данные по справке.
Нужно ли заполнять строку 100 Расчета
Строка 100 – «Сумма расходов, связанных с приобретением специальных устройств, подключенных к онлайн контрольно-кассовым машинам и виртуальным кассам, обеспечивающих правильное считывание и идентификацию штрихкодов и кодов цифровой маркировки».
До 1 января 2023 года субъектам предпринимательства предоставлено право уменьшать налог на прибыль на сумму расходов, связанных с приобретением онлайн-ККМ и специальных устройств, подключенных к онлайн ККМ и виртуальным кассам, обеспечивающих правильное считывание и идентификацию штрихкодов и кодов цифровой маркировки. При этом сумма расходов, уменьшающих налог на прибыль, не должна превышать 4 БРВ на одно устройство (п. 3 N ПП-5252 от 04.10.2021 г.).
С 1 января 2022 года:
• все хозсубъекты, имеющие наличную выручку, должны использовать онлайн-ККМ или виртуальные кассы (прил. к N УП-5813 от 06.09.2019 г.);
• хозсубъекты, осуществляющие розничную продажу продукции с цифровой маркировкой, должны использовать специальные устройства (2D-сканеры, терминалы сбора данных или устройства иного типа), подключенные к онлайн-ККМ и виртуальным кассам, для считывания и идентификации штрихкодов и кодов цифровой маркировки (п. 3 N ПП-5252 от 04.10.2021 г.).
Так как право уменьшения налога на прибыль предоставлено до 1 января 2023 года, начиная с 2023 года строка 100 не заполняется.
Как заполнить строку «Сумма налога на прибыль, удержанная у источника выплаты до постановки на учет в качестве постоянного учреждения»
Строку 110 – «Сумма налога на прибыль, удержанная у источника выплаты до постановки на учет в качестве постоянного учреждения» – заполняют нерезиденты, с доходов которых был удержан налог на прибыль у источника выплаты, до постановки на учет в качестве постоянного учреждения.
Она подлежит зачету в счет погашения налоговых обязательств нерезидента после его постановки на учет. Зачет производится при наличии документов, подтверждающих удержание налога (ст. 350
НК).
Как заполнить строку 120 «Чистая прибыль постоянного учреждения за отчетный период»
Эту строку заполняют юрлица – нерезиденты, действующие в Узбекистане через ПУ.
С 2022 года чистая прибыль, остающаяся в распоряжении нерезидента, осуществляющего деятельность через ПУ, после уплаты налога приравнивается к дивидендам и облагается по ставке 10 % (ч. 9 ст. 347 НК).
С 2023 года нерезидент, осуществляющий деятельность через ПУ, вправе применить пониженную налоговую ставку, предусмотренную международным договором Узбекистана по доходам в виде дивидендов.
Если международным договором по доходам в виде дивидендов предусматривается несколько пониженных налоговых ставок, применяется наименьшая из них (ч. 10 ст. 347 НК).
Под чистой прибылью понимается разница между совокупным доходом и расходами, связанными с деятельностью ПУ (за вычетом налога на прибыль).
Чистая прибыль может быть уменьшена на общую сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах в рамках одного и того же ПУ, если ранее такой убыток не вычитался при определении чистой прибыли (ч. 11 ст. 347 НК).
Чистая прибыль ПУ = Совокупный доход ПУ – Расходы, связанные с деятельностью ПУ – Налог на прибыль – Убытки за прошлые налоговые периоды в рамках данного ПУ, которые ранее не вычита-
лись.
В строке 120 Расчета отразите чистую прибыль ПУ, определенную по этой формуле.
В строке 130 Расчета – «Ставка налога на чистую прибыль постоянного учреждения» – укажите 10 % или пониженную ставку в соответствии с международным договором.
В строке 140 Расчета – «Сумма налога, взимаемого с чистой прибыли постоянного учреждения» – автоматически рассчитается сумма налога путем умножения суммы чистой прибыли ПУ на ставку (строка 120 х строка 130).
Как заполняется строка «Общая сумма налога
на прибыль, подлежащая уплате в бюджет»
Строка 150 – «Общая сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет» – определяется автоматически по формуле:
Общая сумма налога к уплате в бюджет = Сумма налога на прибыль всего (строка 080) – Сумма расходов, связанных с приобретением специальных устройств для считывания и идентификации штрихкодов (строка 100) – Сумма налога на прибыль, удержанная у источника выплаты до постановки на учет в качестве ПУ (строка 110) + Сумма налога, взимаемого с чистой прибыли ПУ (строка 140) – Налог к зачету, уплаченный за пределами Узбекистана (строка 090 приложения N 10) + Налог с дивидендов, подлежащих получению (полученных) за пределами Узбекистана (строка 060 приложения N 11).
Иродахон АББОСХОНОВА, налоговый консультант,
Наталья МЕМЕТОВА, эксперт «Нормы».