Пособие по временной нетрудоспособности (больничные):нюансы начисления и учета

Рекомендация действует с 30 апреля 2023 года и может быть уточнена после принятия нормативно-правовых актов по данному вопросу.

Какие учреждения имеют право выдавать листок нетрудоспособности

Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности (п. 10 Положения, рег. МЮ N 1136 от 08.05.2002 г.). Его, как правило, выдают государственные лечебно-профилактические учреждения (ЛПУ), в том числе ЛПУ министерств, ведомств и других госорганизаций (п. 4 Инструкции, рег. МЮ N 2667 от 17.04.2015 г.).

Лицам, помещенным на карантин, листок нетрудоспособности за дни карантина выдается эпидемиологическим или санитарным врачом территориальных отделов Службы санитарно-эпидемиологического благополучия и общественного здоровья (п. 46 Инструкции, рег. МЮ N 2667 от 17.04.2015 г.).

Лица, помещенные на карантин, а также лица, осуществляющие уход за ребенком до 14 лет, помещенным на карантин, могут направить листок нетрудоспособности работодателю в электронной форме (п. 47 Инструкции, рег. МЮ N 2667
от 17.04.2015 г.).

Частные лечебные учреждения вправе выдавать листки нетрудоспособности при условии, если они (п. 5 Инструкции, рег. МЮ N 2667 от 17.04.2015 г.):

• имеют сотрудника с достаточной квалификацией для проведения экспертизы временной нетрудоспособности или медико-социальной экспертизы;

• работают стационарно.

Не вправе выдавать больничные листки врачи(п. 6 Инструкции, рег. МЮ N 2667 от 17.04.2015 г.):

• службы скорой помощи и службы крови;

• приемных отделений больниц;

• учреждений судебно-медицинской экспертизы;

• пансионатов и санаторно-курортных учреждений (за исключением туберкулезных);

• лечебных учреждений, специализирующихся на физиотерапии, лечебной физкультуре и спор-
те.

За какие дни выплачивается пособие по временной нетрудоспособности

При расчете и выплате пособий по временной нетрудоспособности руководствуйтесь Положением о порядке назначения и выплаты пособий по государственному социальному страхованию.

Пособия выдаются, если право на их получение наступило в период трудовых отношений с работодателем, включая испытательный срок и день увольнения (п. 3 Положения, рег. МЮ N 1136 от 08.05.2002 г.). Работнику, заболевшему в период предупреждения о предстоящем увольнении, больничный оплатите на общих основаниях.

ИТУАЦИЯ. Оплата больничного при прекращении трудового договора по инициативе работника 

Работник подал заявление об увольнении по собственному желанию (ст. 160 ТК). В день прекращения трудового договора он заболел и не вышел на работу, оформив больничный на 5 дней.

Работодатель вправе уволить сотрудника по статье 160 ТК, несмотря на оформление листка временной нетрудоспособности. Работодатель обязан выплатить работнику пособие за все дни, указанные в больничном, так как право на его получение наступило в последний день работы.

СИТУАЦИЯ. Оплата больничного при прекращении трудового договора по инициативе работодателя 

Работник заболел и оформил больничный в период предупреждения о прекращении трудового договора по сокращению штата (п. 2 ч. 2 ст. 161 ТК).

Работодатель не вправе уволить сотрудника по своей инициативе во время его болезни (ч. 1 ст. 163 ТК). Пособие выплачивается работнику за все дни, указанные в листке нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивайте работнику при (п. 9 Положения, рег. МЮ N 1136 от 08.05.2002 г.):

• заболевании (травме), связанном с временной утратой трудоспособности;

• санаторно-курортном лечении;

• уходе за больным членом семьи;

• карантине;

• временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профзаболеванием;

• восстановлении трудоспособности или протезировании с помещением в реабилитационные учреждения.

Пособие полагается за все дни, указанные в больничном листке, даже если временная нетрудоспособность наступила во время ежегодного отпуска (основного или дополнительного) (п. 14 Положения, рег. МЮ N 1136 от 08.05.2002 г.).

Не выплачивайте пособие по временной нетрудоспособности даже при наличии листка нетрудоспособности, если работник (п. 23 Положения, рег. МЮ N 1136 от 08.05.2002 г.):

• умышленно причинил вред своему здоровью либо симулировал болезнь для уклонения от работы или других обязанностей;

• заболел или травмировался из-за наркотического или алкогольного опьянения, а также вследствие наркомании или алкоголизма;

• получил травму при совершении уголовного преступления;

• направлен на принудительное лечение по определению суда (кроме психических заболеваний);

• находился под арестом;

• проходил судебно-медицинскую экспертизу;

• обратился за пособием по истечении 6 месяцев со дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности, окончания отпуска по беременности и родам, рождения ребенка или со дня смерти) (п. 5 Положения, рег. МЮ N 1136 от 08.05.2002 г.).

Также не оплачивайте больничный при совпадении периода временной нетрудоспособности с (п. 22 Положения, рег. МЮ N 1136 от 08.05.2002 г.):

• отпуском без сохранения заработной платы;

• отпуском по уходу за ребенком;

• временной приостановкой работы;

• отстранением работника от работы с приостановкой выплаты зарплаты;

• военными учебными или поверочными сборами;

• отпуском в связи с обучением без отрыва от производства.

Источники выплаты и ответственность за невыплату
пособий по временной нетрудоспособности

Больничные оплачивают (п. 1 Положения, рег. МЮ N 1136 от 08.05.2002 г.):

• бюджетные организации – за счет бюджетных ассигнований на фонд оплаты труда;

• небюджетные организации – за счет собственных средств. Государством эти расходы не компенсируются.

Оплачивайте больничный один раз в месяц вместе с зарплатой за вторую половину месяца (п. 7 Положения, рег. МЮ N 1136 от 08.05.2002 г.).

За уклонение от обязанности по выплате пособий по временной нетрудоспособности предусмотрено административное взыскание – штраф от 10 до 15 БРВ (ст. 49-3 КоАО).

За то же правонарушение, совершенное повторно в течение года после применения административного взыскания, предусмотрен штраф от 15 до 30 БРВ.

Как оформить выплату пособия по временной нетрудоспособности

Основанием для выплаты пособий являются (п. 93 Положения, рег. МЮ N 1136 от 08.05.2002 г.):

• листок нетрудоспособности;

• решение комиссии предприятия по социальному страхованию или уполномоченного на это члена комиссии.

Если такой комиссии нет, пособия назначаются лицом, уполномоченным на это приказом руководителя.

Если у вас небольшая по численности организация, то имеете право не создавать комиссию по социальному страхованию. Руководитель может сам назначать пособие или уполномочить на это одного из работников предприятия.

Комиссия по социальному страхованию (уполномоченный) определяет по каждому листку временной нетрудоспособности (п. 98 Положения, рег. МЮ N 1136
от 08.05.2002 г.):

• право работника на пособие;

• число дней, подлежащих оплате;

• размер пособия в процентах к заработной плате.

Размер пособия в процентах отражается в протоколе назначения пособий и отмечается в листке временной нетрудоспособности за подписью председателя комиссии (уполномоченного).

СИТУАЦИЯ. Подлинность листка нетрудоспособности вызывает сомнение

У бухгалтера и членов комиссии вызывает сомнение подлинность представленного работником листка нетрудоспособности.

Как поступить в этом случае?

þ Порядок выдачи листков нетрудоспособности регулирует Инструкция.

Листок нетрудоспособности:

• это бланк утвержденной формы;

• изготавливается типографским способом и имеет серийный номер.

В случае сомнения в подлинности листка нетрудоспособности можно обратиться в выдавшее его медицинское учреждение.

СИТУАЦИЯ. Листок нетрудоспособности утерян

Работник потерял листок временной нетрудоспособности.

Что делать в этом случае?

þ Если работник потерял листок нетрудоспособности, порекомендуйте ему повторно обратиться в медицинское учреждение для получения дубликата.

Вы вправе выплатить пособие на основании дубликата (п. 10 Положения, рег. МЮ N 1136
от 08.05.2002 г.).

Пособие выплачивается, если работник обратился за ним не позднее 6 месяцев со дня восстановления его трудоспособности (п. 5 Положения, рег. МЮ N 1136 от 08.05.2002 г.).

Как размер пособия по временной нетрудоспособности
зависит от трудового стажа

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивайте в следующих размерах от заработной платы (п. 28 Положения, рег. МЮ N 1136 от 08.05.2002 г.):

• работникам с общим трудовым стажем 8 лет
и более, а также круглым сиротам, не достигшим 21 года, – 80 %;

• работникам с общим трудовым стажем до 8 лет– 60 %;

• родителям (лицам, их заменяющим, опекунам, попечителям), помещенным в карантин в связи с заражением коронавирусной инфекцией или подозрением на заражение, а также лицам, осуществляющим уход за их ребенком в возрасте до 14 лет, выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности в размере 100 % от средней зарплаты (п. 16 N УП-5969 от 19.03.2020 г.).

Независимо от стажа работы выплачивайте больничные в размере 100 % заработка работникам (п. 26 Положения, рег. МЮ N 1136 от 08.05.2002 г.):

• участникам войны 1941–1945 годов;

• воинам-интернационалистам и приравненным к ним лицам;

• имеющим на иждивении трех или более детей, не достигших 16 лет, учащихся – не достигших 18 лет;

• участвовавшим в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС;

• эвакуированным и переселенным из зоны радиоактивного загрязнения в результате аварии на Чернобыльской АЭС с заболеваниями кроветворных органов (острый лейкоз), щитовидной железы и злокачественными образованиями (аденома, рак);

• ставшим временно нетрудоспособными вследствие трудового увечья или профессионального заболевания.

Еще одна категория, которой установлен особый порядок выплаты больничных, – работники, состоящие на учете по болезням, имеющим социальное значение (п. 27 Положения, рег. МЮ N 1136 от 08.05.2002 г.). Это туберкулез, онкологические заболевания, опасные новообразования, болезни, передаваемые половым путем, СПИД, лепра, психические заболевания.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивайте таким работникам в следующих размерах от заработной платы в зависимости от общего трудового стажа:

• 8 лет и более – 100 %;

• от 5 до 8 лет – 80 %;

• до 5 лет – 60 %.

Организация вправе производить доплату к пособию, если это предусмотрено трудовым или коллективным договором либо локальным актом предприятия. Ее размер законодательно не ограничен.

Только учтите, что, в отличие от пособия по временной нетрудоспособности, облагаемого только НДФЛ, доплата к нему является доходом в виде оплаты труда, облагаемым и НДФЛ, и социальным налогом (п. 9 ст. 374 НК).

Работнику, временно переведенному на другую нижеоплачиваемую работу в связи с заболеванием туберкулезом или иным профессиональным заболеванием, выдается на время перевода, но не более чем за 2 месяца, пособие по временной нетрудоспособности в таком размере, чтобы вместе с зарплатой по новой работе оно не превышало фактической зарплаты по прежней работе.

Если другая работа не была предоставлена работодателем в срок, указанный в листке нетрудоспособности, за пропущенные вследствие этого дни пособие выплачивается на общих основаниях (ч. 3 ст. 364 ТК).

Как определить размер пособия по временной нетрудоспособности
в зависимости от трудового стажа

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивайте в следующих размерах от заработной платы (п. 28 Положения, рег. МЮ N 1136
 от 08.05.2002 г.):

• работникам с общим трудовым стажем 8 и более лет, а также круглым сиротам, не достигшим 21 года– 80 %;

• работникам с общим трудовым стажем до 8 лет– 60 %.

Независимо от стажа работы выплачивайте больничные в размере 100 % средней зарплаты следующим работникам (п. 26 Положения, рег. МЮ N 1136 от 08.05.2002 г.):

• участникам войны 1941–1945 годов;

• воинам-интернационалистам и приравненным к ним лицам;

• имеющим на иждивении трех или более детей, не достигших 16 лет, учащихся, не достигших
18 лет;

• участвовавшим в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС;

• эвакуированным и переселенным из зоны радиоактивного загрязнения в результате аварии на Чернобыльской АЭС с заболеваниями кроветворных органов (острый лейкоз), щитовидной железы и злокачественными образованиями (аденома, рак);

• ставшим временно нетрудоспособными вследствие трудового увечья или профессионального заболевания.

Еще одна категория, которой установлен особый порядок выплаты больничных, – работники, состоящие на учете по болезням, имеющим социальное
значение (п. 27 Положения, рег. МЮ N 1136 от 08.05.2002 г.). Это туберкулез, онкологические заболевания, опасные новообразования, болезни, передаваемые половым путем, СПИД, лепра, психические заболевания.

Пособие выплачивайте таким работникам в следующих размерах от заработной платы в зависимости от общего трудового стажа:

• 8 лет и более – 100 %;

• от 5 до 8 лет – 80 %;

• до 5 лет – 60 %.

Работодатель может в трудовом или коллективном договоре либо локальном акте предприятия установить доплату к пособию по временной нетрудоспособности, а также выплачивать пособие в повышенных размерах.

При этом учтите, что:

• пособие в установленных законодательством размерах облагается НДФЛ;

• доплата к пособию, а также разница в сумме пособия между повышенным и законодательно установленным размером относятся к оплате неотработанного времени – доходам в виде оплаты труда, облагаемым и НДФЛ, и соцналогом (п. 9 ст. 374, ст. 403 НК).

Работнику, временно переведенному на другую нижеоплачиваемую работу в связи с заболеванием туберкулезом или иным профессиональным заболеванием, выдается на время перевода, но не более чем за 2 месяца, пособие по временной нетрудоспособности в таком размере, чтобы вместе с зарплатой по новой работе оно не превышало фактической зарплаты по прежней работе.

Если другая работа не была предоставлена работодателем в срок, указанный в листке нетрудоспособности, за пропущенные вследствие этого дни пособие выплачивается на общих основаниях (ч. 3 ст. 364 ТК).

Какие выплаты учитывать при расчете пособия
по временной нетрудоспособности

Рекомендация действует с 30 апреля 2023 года и может быть уточнена после принятия нормативно-правовых актов по данному вопросу.

Пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя из среднего заработка (его части) и относится к гарантийным доплатам работнику (ст. 281 ТК).

Определяйте размер пособия согласно статье 257 Трудового кодекса и § 5 Положения о порядке назначения и выплаты пособий по государственному социальному страхованию. При расчете средней зарплаты для выплаты пособия по временной нетрудоспособности учитывайте все виды выплат по месту работы, которые относятся к доходам в виде оплаты труда (ст. 371 НК) и облагаются соцналогом.

Все виды выплат включайте в расчет больничных по времени их начисления, а не по времени их фактического получения (п. 52 Положения, рег. МЮ N 1136 от 08.05.2002 г.).

СИТУАЦИЯ. Работник находился на больничном в месяце, когда выплачивалась премия 

Работник болел с 10 по 14 июня.

В мае ему начислена премия, которая фактически выплачена в июне.

В каком месяце учитывать эту премию?

þ Поскольку премия начислена в мае, учитывайте ее в этом же месяце, несмотря на то, что она выплачена в июне.

Как рассчитать пособие по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя из средней зарплаты, порядок определения которой указан в статье 257 Трудового кодекса.

Шаг 1. Определите расчетный период

Расчетный период для определения средней зарплаты – это количество календарных месяцев работы, предшествующих месяцу временной нетрудоспособности работника (ч. 1 ст. 257 ТК). Этот период составляет 12 месяцев. Если работник проработал в организации менее 12 месяцев, то расчетный период равен количеству фактически отработанных месяцев.

Календарным месяцем считается месяц с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно, а в феврале – по 28-е (29-е) число включительно.

ПРИМЕР. Определение расчетного периода 

Работник был на больничном в июне 2023 года. Работник работает в организации с 1 августа 2022 года.

Расчетный период для расчета пособия по временной нетрудоспособности – с 1 августа 2022 года по 31 мая 2023 года (10 месяцев, предшествующих месяцу расчета средней зарплаты).

Шаг 2. Определите сумму дополнительной части зарплаты за расчетный период

Определите за расчетный период дополнительную часть зарплаты – сумму доплат, надбавок, премий и других выплат компенсационного или стимулирующего характера.

К ним относятся все виды фактически произведенных работодателем выплат, облагаемых соцналогом, которые предусмотрены Налоговым кодексом (ч. 2 ст. 257 ТК). Это доходы в виде оплаты труда (ст. 371 НК), включающие:

• надбавки за ученую степень и почетное звание;

• выплаты стимулирующего характера (ст. 372 НК);

• компенсационные выплаты (ст. 373 НК);

• оплата неотработанного времени (ст. 374 НК);

• другие выплаты за фактически выполненную работу.

В статье 369 Налогового кодекса указаны доходы, не включаемые в состав совокупного дохода, а значит, не относящиеся к дополнительной части зарплаты.

Примеры выплат, включаемых (не включаемых) в дополнительную часть зарплаты:

• надбавка за почетное звание – включается, так как относится к доходам в виде оплаты труда;

• премия за результаты работы – включается, так как относится к выплатам стимулирующего характера;

• доплата за совмещение должностей, суточные во время служебной командировки сверх норм – включаются, так как относятся к компенсационным выплатам;

• доплата к больничным – включается, так как относится к оплате неотработанного времени;

• дивиденды – не включаются, так как относятся к имущественным доходам (ст. 375 НК);

• стоимость безвозмездно переданного имущества– не включается, так как относится к доходам в виде материальной выгоды (ст. 376 НК);

• материальная помощь в связи с вступлением в брак ребенка – не включается, так как относится к прочим доходам (ст. 377 НК).

Шаг 3. Определите среднемесячную сумму дополнительной части зарплаты

Для этого разделите сумму дополнительной части зарплаты на количество календарных месяцев в расчетном периоде. Это 12 месяцев для лиц, проработавших полный год и более, 11 месяцев – для проработавших 11 месяцев, 10 – для проработавших 10 месяцев и т. д.

ПРИМЕР. Расчет среднемесячной суммы дополнительной части зарплаты 

Работник был на больничном в июне 2023 года. Работник проработал в организации более 12 месяцев.

Расчетный период для определения дополнительной части зарплаты – с 1 июня 2022 года по 31 мая 2023 года. Сумма дополнительной части зарплаты – 3 600 000 сум.

Среднемесячная сумма дополнительной части зарплаты:
3 600 000 / 12 = 300 000 сум.  

Шаг 4. Рассчитайте среднемесячную зарплату

Для этого используйте следующие формулы (ч.ч. 3–5 ст. 257 ТК):

Средняя зарплата при повременной системе оплаты труда = Тарифная ставка (оклад) за последний календарный месяц, предшествующий месяцу временной нетрудоспособности + Среднемесячная сумма дополнительной части зарплаты за расчетный период;

Средняя зарплата при сдельной оплате труда =
Фактически начисленная зарплата по сдельным расценкам за последний календарный месяц, предшествующий месяцу временной нетрудоспособности +

Среднемесячная сумма дополнительной части зарплаты за расчетный период;

Средняя зарплата при бестарифной системе оплаты труда = МРОТ + Среднемесячная сумма выплат, превышающих МРОТ.

ПРИМЕР. Расчет среднемесячной зарплаты при повременной системе оплаты труда 

Работник был на больничном в мае 2023 года. Работник проработал в организации более 12 месяцев.

Должностной оклад работника в апреле 2023 года – 3 500 000 сум.

Дополнительная часть зарплаты за расчетный период (с 1 мая 2022 года по 30 апреля 2023 года)
составляет 4 800 000 сум.

Рассчитаем среднемесячную зарплату:
3 500 000 + 4 800 000 / 12 = 3 900 000 сум.

ПРИМЕР. Расчет среднемесячной зарплаты при сдельной системе оплаты труда 

Работник был на больничном в мае 2023 года. Работник проработал в организации более 12 месяцев.

Фактическая зарплата работника, начисленная по сдельным расценкам, в апреле 2023 года –
3 500 000 сум.

Дополнительная часть зарплаты за расчетный период (с 1 мая 2022 года по 30 апреля 2023 года)
составляет 4 800 000 сум.

Рассчитаем среднемесячную зарплату:
3 500 000 + 4 800 000 / 12 = 3 900 000 сум.

ПРИМЕР. Расчет среднемесячной зарплаты при бестарифной системе оплаты труда

Работник был на больничном в мае 2023 года. Работник проработал в организации более 12 месяцев.

Имеется следующая информация о начислениях зарплаты при бестарифной системе оплаты труда за расчетный период – с 1 мая 2022 года по 30 апреля 2023 года:

Рассчитаем среднемесячную зарплату:

980 000 + 30 240 000 / 12 = 3 500 000 сум.

Шаг 5 . Рассчитайте среднедневную зарплату и пособие по временной нетрудоспособности

Среднедневную зарплату определяйте по следующей формуле (ч. 10 ст. 257 ТК):

Среднедневная зарплата = Среднемесячная зарплата / 25,3 (среднемесячное число рабочих дней).

Определите общую сумму пособия:

Сумма пособия за один день = Среднедневная зарплата х Процент пособия;

Общая сумма пособия = Сумма пособия за один день х
Количество рабочих дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности исходя из расчета 6-дневной рабочей недели.

Формулы расчета пособия при повременной оплате труда

Работникам с повременной оплатой труда пособие по временной нетрудоспособности рассчитывайте по следующим формулам (ст. 257 ТК, п. 55 Положения, рег. МЮ N 1136 от 08.05.2002 г.):

Сумма пособия = Среднемесячная зарплата / 25,3 (среднемесячное число рабочих дней) х Процент пособия х Количество рабочих дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности
исходя из расчета 6-дневной рабочей недели;

Среднемесячная зарплата при повременной системе оплаты труда = Тарифная ставка (оклад)
за последний календарный месяц, предшествующий месяцу временной нетрудоспособности + Среднемесячная сумма дополнительной части зарплаты за расчетный период.

ПРИМЕР. Расчет пособия по временной нетрудоспособности при повременной оплате труда 

Работник представил листок по временной нетрудоспособности с 7 по 12 июня, на которые приходится 5 рабочих дней исходя из расчета 6-дневной рабочей недели.

Работник работает в организации 10 месяцев.

Должностной оклад работника в мае – 4 000 000 сум.

Дополнительная часть зарплаты за расчетный период – 4 800 000 сум.

Процент пособия – 60 % от средней зарплаты.

Среднемесячная зарплата составляет:

4 000 000 + 4 800 000 / 10 = 4 480 000 сум.

Пособие по временной нетрудоспособности составляет:

4 480 000 / 25,3 х 60 % х 5 дней = 531 225,3 сум.

Как рассчитать пособие,
если в расчетном периоде есть не полностью отработанные месяцы

При определении средней зарплаты из расчетного периода исключайте время, а также начисленные за это время суммы, если (ч. 6 ст. 257 ТК):

• за работником сохранялась средняя зарплата
(за исключением перерывов для кормления ребенка (ст. 407 ТК). Например, периоды предыдущего трудового отпуска (ст. 233 ТК), учебного (ст. 385 ТК) или творческого отпуска (ст. 387 ТК), если они попадают в расчетный период;

• работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

• работник не работал в связи с простоем по причинам, не зависящим от работодателя и работ-
ника;

• работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми с инвалидностью и лицами с инвалидностью с детства (ст. 399 ТК);

• работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением зарплаты или без оплаты в других случаях, установленных законодательством.

ПРИМЕР. Расчет пособия, если в расчетном периоде есть не полностью отработанные месяцы 

Работник представил листок по временной нетрудоспособности с 7 по 12 июня 2023 года, на которые приходится 5 рабочих дней исходя из расчета 6-дневной рабочей недели. Процент пособия –
60 % от средней зарплаты.

Работник проработал в организации более 12 месяцев.

Расчетный период – с 1 июня 2022 года по 31 мая 2023 года. За этот период у работника 2 не полностью отработанных месяца:

•  в ноябре он не работал 5 дней по болезни (общее количество рабочих дней – 22);

•  в феврале 10 дней был в отпуске без сохранения зарплаты (общее количество рабочих дней – 20).

Должностной оклад работника – 4 000 000 сум. Дополнительная часть зарплаты за расчетный период – 3 600 000 сум. (пособие по временной нетрудоспособности за ноябрь в расчете не участвует).

Работнику начислена зарплата в неполных месяцах:

•  в ноябре – 3 090 909,09 сум. (4 000 000 / 22 х 17);

•  в феврале – 2 000 000 сум. (4 000 000 / 20 х 10).

1. Рассчитаем фактически начисленную зарплату за расчетный период:

4 000 000 х 10 полных месяцев + 3 090 909,09 + 2 000 000 + 3 600 000 = 48 690 909,09 сум.

2. Определим количество рабочих дней в неполных месяцах:

•  ноябрь: (25,3 / 22) х 17 = 19,55;

•  февраль: (25,3 / 20) х 10 = 12,65.

3. Рассчитаем среднедневную зарплату:
48 690 909,09 / (25,3 х 10 полных месяцев + 19,55 + 12,65) = 170 725,49 сум.

4. Рассчитаем пособие по временной нетрудоспособности:
170 725,49 х 60 % х 5 дней = 512 176,47 сум.

Формулы расчета пособия при сдельной оплате труда

Работникам со сдельной оплатой труда пособие по временной нетрудоспособности рассчитывайте
по формулам (ст. 257 ТК, п. 56 Положения, рег. МЮ N 1136 от 08.05.2002 г.):

Сумма пособия = Среднемесячная зарплата / 25,3 (среднемесячное число рабочих дней) х
Процент пособия х Количество рабочих дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности
исходя из расчета 6-дневной рабочей недели;

Среднемесячная зарплата при сдельной оплате труда = Фактически начисленная зарплата по сдельным расценкам за последний календарный месяц,
предшествующий месяцу временной нетрудоспособности +
Среднемесячная сумма дополнительной части зарплаты за расчетный период.

ПРИМЕР. Расчет пособия по временной нетрудоспособности при сдельной оплате труда 

Работник представил листок по временной нетрудоспособности с 7 по 12 июня, на которые приходится 5 рабочих дней исходя из расчета 6-дневной рабочей недели.

Работник работает в организации 10 месяцев.

Фактически начисленная зарплата по сдельным расценкам в мае – 4 000 000 сум.

Дополнительная часть зарплаты за расчетный период – 4 800 000 сум.

Процент пособия – 60 % от средней зарплаты.

Среднемесячная зарплата составляет:
4 000 000 + 4 800 000 / 10 = 4 480 000 сум.

Пособие по временной нетрудоспособности составляет:
4 480 000 / 25,3 х 60 % х 5 дней = 531 225,3 сум.

Как рассчитать пособие,
если в расчетном периоде есть не полностью отработанные месяцы

При определении средней зарплаты из расчетного периода исключайте время, а также начисленные
за это время суммы, если (ч. 6 ст. 257 ТК):

• за работником сохранялась средняя зарплата
(за исключением перерывов для кормления ребенка (ст. 407 ТК). Например, периоды предыдущего трудового отпуска (ст. 233 ТК), учебного (ст. 385 ТК) или творческого отпуска (ст. 387 ТК), если они попадают в расчетный период;

• работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности
и родам;

• работник не работал в связи с простоем по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

• работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми с инвалидностью и лицами с инвалидностью с детства (ст. 399 ТК);

• работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением зарплаты или без оплаты в других случаях, установленных законодательством.

ПРИМЕР. Расчет пособия, если в расчетном периоде есть не полностью отработанные месяцы 

Работник представил листок по временной нетрудоспособности с 7 по 12 июня 2023 года, на которые приходится 5 рабочих дней исходя из расчета 6-дневной рабочей недели. Процент пособия –
60 % от средней зарплаты.

Работник проработал в организации более 12 месяцев.

Расчетный период – с 1 июня 2022 года по 31 мая 2023 года. За этот период у работника 2 не полностью отработанных месяца:

•  в ноябре он не работал 5 дней по болезни (общее количество рабочих дней – 22);

•  в феврале 10 дней был в отпуске без сохранения зарплаты (общее количество рабочих дней – 20).

В полных месяцах у работника фактически начисленная зарплата составляла 4 000 000 сум. Дополнительная часть зарплаты за расчетный период – 3 600 000 сум. (пособие по временной нетрудоспособности за ноябрь в расчете не участвует).

Работнику начислена зарплата в неполных месяцах:

•  в ноябре – 3 090 909,09 сум.;

•  в феврале – 2 000 000 сум.

1. Рассчитаем фактически начисленную зарплату за расчетный период:
4 000 000 х 10 полных месяцев + 3 090 909,09 + 2 000 000 + 3 600 000 = 48 690 909,09 сум.

2. Определим количество рабочих дней в неполных месяцах:

•  ноябрь: (25,3 / 22) х 17 = 19,55;

•  февраль: (25,3 / 20) х 10 = 12,65.

3. Рассчитаем среднедневную зарплату:
48 690 909,09 / (25,3 х 10 полных месяцев + 19,55 + 12,65) = 170 725,49 сум.

4. Рассчитаем пособие по временной нетрудоспособности:
170 725,49 х 60 % х 5 дней = 512 176,47 сум.

Как выплачивать пособие по временной нетрудоспособности (больничные)
в отдельных случаях

Пособие при санаторно-курортном лечении

Листок нетрудоспособности на весь срок санаторно-курортного лечения (включая время проезда в оба конца) выдает врачебно-консультационная комиссия (ВКК) (п. 41 Инструкции, рег. МЮ N 2667 от 17.04.2015 г.):

• участникам и инвалидам войны 1941–1945 годов;

• бывшим воинам-интернационалистам;

• участникам ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС;

• больным туберкулезом;

• одному из работающих родителей (опекуну), сопровождающему ребенка с инвалидностью до 16 лет (при наличии медицинского заключения о необходимости лечения и индивидуального ухода).

Этим категориям работников пособие выплачивайте за все время пребывания в санатории. Также за весь период санаторного лечения пособие вправе получить работники, направленные на продолжение лечения в санаторий непосредственно из лечебных учреждений после острого инфаркта миокарда, операции по поводу аортокоронарного шунтирования и аневризмы сердца, язвенной болезни желудка, двенадцатиперстной кишки, после удаления желчного пузыря (п. 15 Положения, рег. МЮ N 1136
от 08.05.2002 г.).

Остальным работникам пособие при санаторно-курортном лечении выплачивайте, только если сроков основного и дополнительного отпусков недостаточно для лечения. Оплату производите за весь срок лечения, включая время проезда туда и обратно, но за вычетом ежегодного отпуска работника.

ПРИМЕР. Пособие при санатарно-курортном лечении 

Работник получил ежегодный трудовой отпуск продолжительностью 21 календарный день на период с 9 по 29 октября.

С 9 октября по 2 ноября работник будет находиться на санаторно-курортном лечении.

Пособие по временной нетрудоспособности работник получит за период с 30 октября по 2 ноября.

Если же срок санаторно-курортного лечения не выходит за пределы трудового отпуска, пособие не выплачивается.

Пособие при санаторном лечении туберкулеза уплатите в сроки выплаты зарплаты, в остальных случаях – после возвращения работника из санатория (п. 103 Положения, рег. МЮ N 1136 от 08.05.2002 г.).
 Истребуйте от него для комиссии по социальному страхованию «обратный талон к путевке» с отметкой о периоде пребывания в санатории, а также проездные билеты, если дорога в один конец занимает более суток. Не использованные по путевке дни, а также дни сверх фактического времени проезда в санаторий и обратно, не оплачивайте.

Пособие при протезировании в реабилитационных учреждениях

Получить пособие по временной нетрудоспособности вправе лица, осуществившие протезирование (п. 40 Инструкции, рег. МЮ N 2667
от 17.04.2015 г.):

• в Национальном центре реабилитации и протезирования лиц с инвалидностью Агентства по развитию медико-социальных услуг;

• в региональных центрах реабилитации и протезирования лиц с инвалидностью.

Пособие выплачивайте на основании листка нетрудоспособности за все время нахождения работника в реабилитационном учреждении, включая время проезда туда и обратно (п. 19 Положения, рег. МЮ N 1136 от 08.05.2002 г.).

Пособие при уходе за заболевшим членом семьи

Выплачивайте его на основании листка нетрудоспособности. Он выдается одному из членов семьи или родственников больного, ухаживающему в амбулаторных условиях за (п. 16 Положения, рег. МЮ
N 1136 от 08.05.2002 г.):

• заболевшим членом семьи – на период, в течение которого больной нуждается в постороннем уходе, но не более чем на 7 календарных дней;

• больным ребенком до 14 лет – на период, в котором ребенок нуждается в уходе, но не более чем 14 календарных дней.

Работник может предъявить листок нетрудоспособности по уходу за ребенком, которого лечат стационарно. Он выдается на весь период лечения детей до 3 лет, а также независимо от возраста – в случае тяжелой болезни и необходимости дополнительного ухода (п. 38 Инструкции, рег. МЮ N 2667 от 17.04.2015 г.).
Пособие выплатите за весь период, указанный в таком листке нетрудоспособности.

Лицам, помещенным на карантин в домашних условиях, а также лицам, осуществляющим уход за ребенком до 14 лет, помещенным на карантин, листок нетрудоспособности выдается на полные дни нахождения в карантине поликлиникой по месту их жительства (п. 46 Инструкции, рег. МЮ N 2667 от 17.04.2015 г.).

Как отражать пособие по временной нетрудоспособности (больничные)
в бухгалтерском учете

Расходы, связанные с выплатой пособия по временной нетрудоспособности, относите на:

• себестоимость продукции (работ, услуг) – по работникам, участвующим в производственном процессе (п. 1.5.13 разд. Б Положения, прил. к ПКМ N 54 от 05.02.1999 г.);

• прочие операционные расходы (счет 9430) – по работникам управленческого персонала и другим работникам, не участвующим в производственном процессе (п. 2.3.21 разд. Б Положения, прил. к ПКМ N 54 от 05.02.1999 г.).

Бухгалтерские проводки:

Какими налогами облагаются пособия по временной нетрудоспособности

Налоговые последствия при выплате пособий по временной нетрудоспособности (больничных) представлены в таблице:

Как отражать пособия по временной нетрудоспособности
в налоговой отчетности

1. Пособие по временной нетрудоспособности в пределах установленных законодательством норм

Пособие в пределах установленных законодательством норм является прочим доходом физлица
(ст. 377 НК). Сумма пособия в пределах установленных законодательством норм отражается в Расчете НДФЛ и соцналога (прил. N 4, рег. МЮ N 3221 от 24.02.2020 г.):

• в строках 010 «Общая сумма начисленных доходов» и 012 «Доходы, не связанные с оплатой труда»;

• в приложении N 5 по каждому работнику (файл-шаблон).

Сумму пособия в пределах установленных законодательством норм отражайте в Расчете налога на прибыль (прил. N 3, рег. МЮ N 3221 от 24.02.2020 г.):

• по итогам I–III кварталов – в строках 020 или 030, а также в одной из строк 01351–01360 приложения
N 2;

• по итогам года – в одной из строк 03341–03350 (относящиеся к прочим расходам) приложения N 2.1, в строках 0104, 0204, 0304, 0404 приложения N 2.1 (а) или в строке 0204 приложения N 2.1 (б) в зависимости от способа расчета себестоимости.

2. Пособие по временной нетрудоспособности сверх установленных законодательством норм

Пособие сверх установленных законодательством норм является доплатой работнику в случае временной утраты трудоспособности и относится к оплате неотработанного времени (доходам в виде оплаты труда) (п. 9 ст. 374 НК). Доплата к пособию отражается в Расчете НДФЛ и соцналога (прил. N 4, рег. МЮ N 3221 от 24.02.2020 г.):

• в строках 010 «Общая сумма начисленных доходов», 011 «Доходы в виде оплаты труда» и 0110 «Доход в виде оплаты труда, начисленный за отчетный период»;

• в приложении N 4 по каждому работнику (файл-шаблон).

Доплату к пособию отражайте в Расчете налога на прибыль (прил. N 3, рег. МЮ N 3221 от 24.02.2020 г.):

• по итогам I–III кварталов – в строках 020 или 030, а также в строке 0105 приложения N 2;

• по итогам года – в строке 0305 (относящиеся к прочим расходам) приложения N 2.1, в строках 0102, 0202, 0302, 0402 приложения N 2.1 (а) или в строке 0202 приложения N 2.1 (б) в зависимости от способа расчета себестоимости.

Татьяна БЕЛОУСОВА, эксперт «Нормы».