Как посреднику отразить посреднические операции в отчетности по налогу с оборота
Доходом посредника (комиссионера, поверенного) от оказания посреднических услуг является сумма вознаграждения. Этот доход включается в состав совокупного дохода (ст. 297 НК), который является объектом обложения налогом с оборота (ст. 463 НК).
Не рассматриваются в качестве дохода посредника (п. 11 ст. 304 НК):
- имущество (за исключением вознаграждения), поступившее комиссионеру (поверенному) в связи с исполнением обязательств по посредническому договору;
- сумма расходов по исполнению поручения, возмещаемая заказчиком (комитентом, доверителем) согласно условиям договора. Такие затраты не являются и расходами посредника.
Ставка налога с оборота по посредническим услугам – 4 % (ст. 467 НК).
Плательщики налога с оборота (в том числе вновь созданные юрлица и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели), чей совокупный доход превысил в течение календарного года 1 млрд сум., переходят на уплату НДС и налога на прибыль со дня достижения этого размера совокупного дохода (ч. 9 ст. 462 НК). Налогоплательщики, которые оказывают посреднические услуги по договору комиссии, поручения и другим договорам посреднического характера, при определении порога превышения в 1 млрд сум. учитывают не доход от реализации посреднических услуг (сумму вознаграждения), а общую сумму сделок по реализации товаров (ч. 11 ст. 462 НК).
СИТУАЦИЯ. Посредник – плательщик налога с оборота должен перейти на НДС и налог на прибыль
Комиссионер реализовал товары комитента третьим лицам:
- за период с января по август – на общую сумму 850 млн сум., за что получил комиссионное вознаграждение 25,5 млн сум.;
- за период с января по 12 сентября этого же года – на общую сумму 1,1 млрд сум., за что получил комиссионное вознаграждение 33 млн сум.
Несмотря на то что доход комиссионера от посреднических услуг (сумма вознаграждения) не превысил 1 млрд сум., общий оборот по реализации товаров (сумма сделок) больше этого порога. Следовательно, комиссионер должен с 12 сентября перейти на уплату НДС и налога на прибыль.
Налоговая база по налогу с оборота для юрлиц, оказывающих посреднические услуги по договору комиссии (поручения), уменьшается на сумму таможенных платежей, уплаченных при импорте товаров, в доле на реализованный товар
(ч. 2 ст. 464 НК). При этом импортером товаров выступает покупатель (третье лицо), так как налог с оборота не распространяется на юрлиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих ввоз (импорт) товаров через таможенную границу Узбекистана (ч. 2 ст. 461 НК).
Пример. Уменьшение налоговой базы по налогу с оборота
Юрлицо оказывает посреднические услуги нерезидентам Узбекистана, реализуя их товары по договорам комиссии.
Налоговая база по налогу с оборота (комиссионное вознаграждение)– 120 млн сум.
Предприятие заплатило таможенные платежи при импорте товаров на общую сумму 260 млн сум.
Реализовано 30 % поступивших товаров.
Предприятие вправе уменьшить налоговую базу на 78 млн сум. (260 х 30 %).
В Расчете налога с оборота:
- сумму вознаграждения укажите в строке 010 Расчета, выбрав в соответствующей графе вид деятельности «Посреднические услу-
ги»; - денежные средства (за исключением вознаграждения), поступившие от заказчика и третьих лиц (в том числе в счет возмещения расходов), укажите в строке 120 приложения N 5 «Доходы, не рассматриваемые в качестве объекта налогообложения» к Расчету;
- сумму уплаченных при импорте товаров таможенных платежей, на которую уменьшается налоговая база, укажите в строке 0206 приложения N 2 «Уменьшение налогооблагаемого совокупного дохода» к Расчету;
- другие необходимые показатели заполнятся автоматически согласно выставленным электронным счетам-фактурам.
Пример. Отражение посреднических операций в отчетности по налогу с оборота посредника
Посредник (комиссионер, поверенный) оказал посреднические услуги заказчику (комитенту, доверителю), за что получил вознаграждение – 3 млн сум. Кроме этого заказчик возместил расходы посредника по исполнению поручения в размере 0,4 млн сум.
В Расчете налога с оборота эти показатели отражаются так:
- сумму вознаграждения – 3 млн сум. – укажите в строке 010 Расчета, выбрав в соответствующей графе вид деятельности «Посреднические услуги»;
- сумму возмещаемых расходов – 0,4 млн сум. – укажите в строке 120 приложения N 5 «Доходы, не рассматриваемые в качестве объекта налогообложения»;
- другие необходимые показатели заполнятся автоматически согласно выставленным электронным счетам-фактурам.
Как заказчику отразить посреднические операции в отчетности по налогу с оборота
Доход заказчика (комитента, доверителя) от реализации товаров включается в состав совокупного дохода (ст. 297 НК), который является объектом обложения налогом с оборота (ст. 463 НК).
Доход определяйте исходя из стоимости реализации посредником товаров третьим лицам (покупателям). Комиссионное вознаграждение не вычитается из дохода.
Доход признается комитентом не в момент передачи товара посреднику, а на дату реализации товара третьей стороне (покупателю)
(п. 2.3 примеров признания доходов при реализации товаров и оказании услуг (работ), НСБУ N 2).
Ставка налога с оборота по оптовой торговле – 4 % (ст. 467 НК).
Если совокупный доход комитента (доверителя) превысил в течение календарного года 1 млрд сум., он должен перейти на уплату НДС и налога на прибыль со дня достижения этого размера совокупного дохода (ч. 9 ст. 462 НК).
В Расчете налога с оборота:
- стоимость реализации товаров третьим лицам (покупателям) укажите в строке 010 Расчета, выбрав в соответствующей графе вид деятельности «Оптовая торговля» или др.;
- другие необходимые показатели заполнятся автоматически согласно выставленным электронным счетам-фактурам.
Пример. Отражение посреднических операций в отчетности по налогу с оборота заказчика
Комиссионер реализовал товары комитента – неплательщика НДС по стоимости 100 млн сум.
В Расчете налога с оборота эти показатели отражаются так:
- стоимость реализации товаров третьим лицам (покупателям) – 100 млн сум. – укажите в строке 010 Расчета, выбрав в соответствующей графе вид деятельности «Оптовая торговля»;
- другие необходимые показатели заполнятся автоматически согласно выставленным электронным счетам-фактурам.
Ирина ПОДОЛЬСКАЯ, налоговый консультант,
Олег ЦОЙ, эксперт «Нормы».