Земельный налог и отчетность по нему

Куда платить земельный налог

Уплачивайте земельный налог по месту нахождения земельных участков (ч. 1 ст. 431 НК).

СИТУАЦИЯ. Предприятие имеет три земельных участка, все они расположены в разных районах  

Производственное предприятие – плательщик НДС и налога на прибыль имеет три земельных участка, занятых:

1) административным и производственными зданиями в Кибрайском районе Ташкентской области площадью 3,5 га;

2) детским оздоровительным лагерем в Ахангаранском районе Ташкентской области площадью 2,3 га. Земельный участок не подлежит налогообложению (ч. 2 ст. 428 НК);

3) объектом в Бостанлыкском районе Ташкентской области площадью 1,5 га, по которому принято решение Кабинета Министров о его консервации, срок консервации не истек. По земельному участку применяется коэффициент 0,4 к налоговой ставке (ч. 6 ст. 429 НК).

Куда платить земельный налог?

– Земельный налог исчисляется отдельно по каждому земельному участку:

1) налог по участку в Кибрайском районе составляет 138 600 000 сум. (3,5 га х 39 600 000 сум.), уплачивается в ГНИ Кибрайского района ежемесячно не позднее 10-го числа в размере 11 550 000 сум. (138 600 000 / 12);

2) налог по участку в Ахангаранском районе – 0 сум. (льгота);

3) налог по участку в Бостанлыкском районе составляет 30 888 000 сум. (1,5  га х 51 480 000 х 0,4 ), уплачивается в ГНИ Бостанлыкского района ежемесячно не позднее 10-го числа в размере 2 574 000 сум. (30 888 000 / 12).

При этом за январь уплатить налог нужно не позднее 20 января.

В какие сроки уплачивать земельный налог 

За земли несельскохозяйственного назначения уплачивайте земельный налог в следующие сроки (ст. 432 НК):

Если обязательство по уплате налога по несельскохозяйственным земельным участкам возникнет в течение года, но после установленного срока уплаты, уплатите налог не позднее 30 дней с даты возникновения обязательства (ч. 2 ст. 432 НК).

Налог за земли сельскохозяйственного назначения уплачивайте (ч. 3 ст. 432 НК):

• до 1 сентября отчетного года – 30 % от годовой суммы налога;

• до 1 декабря отчетного года – оставшуюся сумму налога.

•

ПРИМЕР. Уплата земельного налога за земли сельхозназначения 

Рассчитанная предприятием сумма земельного налога за земли сельхозназначения составила за календарный год 16 млн сум.

До 1 сентября текущего года необходимо уплатить 30 % от годовой суммы налога – 4,8 млн сум. (16 х 30 %).

Оставшаяся сумма налога (70 %) уплачивается до 1 декабря текущего года в сумме 11,2 млн сум. (16 х 70 %).

За каждый день просрочки платежа налоговые органы начислят пеню – 1/300 ставки рефинансирования ЦБ от неуплаченной суммы налога. Она будет начисляться со следующего дня после установленного срока уплаты (ч. 11 ст. 110 НК).

Как применяется отсрочка или рассрочка по уплате земельного налога 

Местные органы власти могут принимать решение об изменении сроков уплаты земельного налога путем предоставления налогоплательщикам отсрочки или рассрочки сроком до 2 лет (гл. 11 НК).

Порядок продления сроков уплаты налогов определен специальным Положением (утв. ПКМ N 776 от 11.12.2020 г.).

За продление сроков уплаты налога взимаются проценты в размере ставки рефинансирования ЦБ, если (ч. 6 ст. 100 НК):

• единовременная уплата задолженности приводит к возникновению признаков банкротства;

• заинтересованное лицо, которое осуществляло деятельность более 3 лет и своевременно уплачивало начисленные налоги, но вследствие финансового положения не имело возможности уплаты налоговой задолженности в установленные сроки;

• производство и (или) реализация товаров и услуг налогоплательщиком носит сезонный характер.

Проценты не взимаются в случае, если налогоплательщику продлен срок уплаты налога в связи с:

• ущербом в результате стихийных бедствий, технологических катастроф или иных обстоятельств непреодолимой силы;

• задержкой финансирования из бюджета (государственного целевого фонда) или оплаты выполненного этим лицом госзаказа, выполненных работ и (или) оказанных услуг для госнужд или нужд органов госвласти на местах (ч. 5 ст. 100 НК).

ПРИМЕР. Налогоплательщику – сезонному предприятию продлен срок уплаты земельного налога 

Производственный процесс предприятия имеет сезонный характер: производство готовой продукции осуществляется в летне-осенний период. Местные органы власти продлили срок уплаты земельного налога до 1 июля.

За продление срока уплаты налога начисляются проценты в размере ставки рефинансирования ЦБ от суммы задолженности.

ПРИМЕР. Налогоплательщику продлен срок уплаты земельного налога в связи с возможным возникновением признаков банкротства 

Единовременная уплата задолженности по налогам приведет к возникновению признаков банкротства у сельхозпредприятия. Предприятие обратилось к местным органам власти, которые продлили срок уплаты земельного налога до 1 ноября следующего года.

За продление срока уплаты налога начисляются проценты в размере ставки рефинансирования ЦБ от неуплаченной суммы налога.

Как представлять отчетность по земельному налогу 

Налоговую отчетность по землям несельскохозяйственного назначения представляйте в налоговый орган по месту нахождения земельного участка не позднее 20 января текущего года (ст. 431 НК).

ПРИМЕР. Уплата и представление расчета земельного налога, если земельный участок расположен на территории двух районов 

Административная граница г. Ташкента проходит посередине земельного участка несельскохозяйственного назначения: одна его часть находится на территории г. Ташкента, другая – на территории Ташкентской области.

Предприятие представляет налоговый расчет и уплачивает налог за соответствующие части земельного участка по месту их расположения в г. Ташкенте и Ташкентской области.

Если в течение года площадь облагаемых земельных участков изменится, в месячный срок представьте уточненный расчет земельного налога (ч. 3 ст. 431 НК).

ПРИМЕР. Порядок представления уточненного расчета земельного налога при приобретении земельного участка несельскохозяйственного назначения 

Предприятие получило право пользования вторым земельным участком несельскохозяйственного назначения 10 октября.

Предприятие должно представить уточненный расчет в течение месяца со дня получения права пользования участком (до 10 ноября).

Налоговую отчетность по землям сельхозназначения представляйте в налоговый орган по месту нахождения земельного участка не позднее 1 мая текущего года (ст. 431 НК).

Если в течение налогового периода произошли изменения в общей площади и составе сельхозугодий, представьте уточненную налоговую отчетность по этим землям до 1 декабря текущего года (ч. 4 ст. 431 НК).

ПРИМЕР. Порядок представления уточненного расчета земельного налога при изменении площади сельхозугодий 

У предприятия в октябре увеличилась площадь сельхозугодий. Обязательства по уплате земельного налога возникают со следующего после получения земельного участка месяца, то есть с 1 ноября. Предприятие должно представить уточненную налоговую отчетность до 1 декабря текущего года.

Предприятия, имеющие земельные участки, которые заняты объектами, не рассматриваемыми в качестве объекта налогообложения (ч. 2 ст. 426 НК), должны не позднее 20 января текущего года представить в налоговые органы по месту нахождения этих объектов справку об этих земельных участках по утвержденной форме (ч. 5 ст. 431 НК).

Как заполнить Расчет земельного налога

Рассмотрим пример заполнения Расчета по землям несельскохозяйственного назначения.

На портале my.soliq.uz размещены две формы расчета земельного налога по землям несельскохозяйственного назначения:

• для плательщиков налога с оборота (уплачивают налог ежеквартально);

• для остальных налогоплательщиков (уплачивают налог ежемесячно).

Расчет земельного налога заполняется автоматически на основании данных кадастровых органов об имеющихся у вас земельных участках, их месторасположении и площади (в гектарах).

Земельные участки, находящиеся у юрлиц на правах собственности, владения, пользования или аренды, можно разделить на три группы:

• подлежащие налогообложению;

• не рассматриваемые в качестве объекта налогообложения (ч. 2 ст. 426 НК);

• не подлежащие налогообложению (ст. 428 НК).

Не забудьте заполнить Справку по земельным участкам юридических лиц, не являющимся объектом налогообложения, если они у вас есть.

Если у вас есть земельные участки, не подлежащие налогообложению, отразите основание и сроки действия льготы в сервисе «Обращение по использованию налоговых льгот» персонального кабинета налогоплательщика. Тогда льготные площади и сумма льгот автоматически отразятся в  правке о земельных участках налогоплательщика (приложение к Расчету).

Временные льготы в виде освобождения от уплаты земельного налога (ст. 483 НК):

Льготы также могут предоставляться в виде:

• уменьшения суммы налога.

Например, с 1 апреля 2022 года до 1 января 2025 года субъекты предпринимательства, зарегистрированные в турзонах районов и городов, указанных в решениях Президента, и оказывающие услуги общепита, гостиничные (размещение), торговые, развлекательные, туроператорские и турагентские услуги, уплачивают земельный налог по таким земельным участкам в размере 1 % от начисленной суммы налога (ч. 25 ст. 483 НК);

• уменьшения налоговой ставки.

Например, с 1 января 2022 года до 1 января 2027 года по земельным участкам, занятым торговыми комплексами площадью более 5 000 кв. м, и гостиницам (средствам размещения) применяется коэффициент 0,1 к налоговым ставкам. При этом по земельным участкам, занятым такими объектами, вновь построенными до 1 января 2027 года, данная льгота применяется в течение 5 лет с месяца их ввода в эксплуатацию (ч. 24 ст. 483 НК).

Также льготы по налогу могут быть предусмотрены отдельными нормативно-правовыми актами.

К сведению! При формировании Расчета проверьте, правильно ли отражаются данные по вашим земельным участкам. В случае расхождений перед отправкой Расчета сверьтесь с кадастровыми органами.

ПРИМЕР. Заполнение Расчета налога по землям несельскохозяйственного назначения за 2023 год 

Производственное предприятие – плательщик НДС и налога на прибыль, зарегистрированное в Бектемирском районе г. Ташкента, имеет три земельных участка, занятых:

1) административным и производственными зданиями в Бектемирском районе г. Ташкента площадью 3,5 га;

2) детским оздоровительным лагерем в Кибрайском районе Ташкентской области площадью 2,3 га. Земельный участок не подлежит налогообложению (ч. 2 ст. 428 НК);

3) объектом в Сергелийском районе г. Ташкента площадью 1,5 га, по которому принято решение Кабмина о его консервации, срок консервации не истек. По земельному участку применяется коэффициент 0,4 к налоговой ставке (ч. 6 ст. 429 НК).

Если у вас есть земельный участок, облагаемый по повышенной или пониженной ставке, определяйте ее исходя из конкретной ставки с учетом поправочного коэффициента, установленного Кенгашем народных депутатов.

Зарема МЕНАЛИЕВА,

начальник отдела МФ,

Олег ЦОЙ,

эксперт ООО «Norma».