Norma.uz
Газета НТВ / 2021 год / № 46 / Рекомендации бухгалтеру

Как рассчитать НДФЛ с учетом льгот

 

Льготы для отдельных категорий граждан

Доходы отдельных категорий лиц могут освобождаться от НДФЛ полностью или частично (ст. ст. 379, 380 НК).

 

Физлица, доходы которых полностью освобождаются от НДФЛ

 

Физлица

Вид дохода

Главы и члены персонала диппредставительств, должностные лица консульских учреждений иностранных государств, члены их семей, проживающие совместно
с ними, если они не являются гражданами Узбекистана

Все доходы, кроме получаемых из источников
в Узбекистане, не связанных с дипломатической
и консульской службой

Члены административно-технического персонала диппредставительств и консульских учреждений иностранных государств и члены их семей, проживающие совместно с ними, если они не являются гражданами Узбекистана или не проживают в РУз постоянно

Все доходы, кроме доходов из источников в Республике Узбекистане, не связанных с дипломатической
и консульской службой

Лица, входящие в состав обслуживающего персонала диппредставительств, консульских учреждений иностранных государств, если они не являются гражданами Узбекистана или не проживают в РУз постоянно

Все доходы, полученные указанными лицами по своей службе

Домашние работники сотрудников диппредставительств и консульских учреждений иностранных государств, если они не являются гражданами Узбекистана или
не проживают в РУз постоянно

Все доходы, полученные указанными лицами по своей службе

Должностные лица международных неправительственных организаций

Доходы, полученные указанными лицами в этих организациях, если они не являются гражданами Узбекистана

 

 

Частичное освобождение от НДФЛ предусматривает, что доходы лиц в размере 1,41 МРОТ ежемесячно не облагаются налогом.

 

 

Льготную сумму определяйте исходя из МРОТ, действующего в месяце, за который начисляете доход (ст. 380 НК).

 

 

Физлица, доходы которых освобождаются от НДФЛ частично

 

Физлица

Основание для льготы

Лица, удостоенные звания «Узбекистон Кахрамони», Героя Советского Союза, Героя Труда, награжденные орденом Славы трех степеней

•  удостоверение о присвоении звания «Узбекистон Кахрамони»;

•  книжки Героя Советского Союза, Героя Труда;

•  орденские книжки;

•  справка отдела по делам обороны

Инвалиды и участники войны, а также приравненные к ним лица

•        удостоверение инвалида (участника) войны;

•        справка отдела по делам обороны либо иного уполномоченного органа;

•        удостоверение инвалида (участника) о праве на льготы

Лица с инвалидностью с детства, а также лица с инвалидностью
I и II групп

•        пенсионное удостоверение;

•        справка ВТЭК

Родители и вдовы (вдовцы) военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите бывшего СССР, конституционного строя Узбекистана либо при выполнении других обязанностей военной службы или службы в органах внутренних дел, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте

• пенсионное удостоверение с отметкой о вдовстве;

• справка о гибели военнослужащего или сотрудника органов внутренних дел от соответствующего ведомства

Одинокие матери, имеющие двух и более детей до 16 лет

• справка органов регистрации актов гражданского состояния
на каждого ребенка отдельно

Вдовы и вдовцы, имеющие двух и более детей до 16 лет
и не получающие пенсию по случаю потери кормильца

•        свидетельство о смерти мужа (жены);

•        свидетельства о рождении детей;

•        справка об отсутствии нового брака;

•        справка Пенсионного фонда об отсутствии пенсии по случаю потери кормильца

Один из родителей, воспитывающий проживающего с ним инвалида
с детства, в связи с требованиями по постоянному уходу

•  пенсионное удостоверение;

•  медицинская справка, подтверждающая необходимость постоянного ухода

 

 

ПРИМЕР. Расчет НДФЛ с учетом уменьшения дохода на 1,41 МРОТ

Оплата труда работника, имеющего право на льготу по статье 380 НК, в январе составила 2 000 000 сум.,
в феврале–августе – по 2 200 000 сум. ежемесячно, а в сентябре – 2 420 000 сум.

Совокупный доход за январь–сентябрь составил 19 820 000 сум. (2 000 000 + 2 200 000 х 7 + 2 420 000).

МРОТ в январе равен 679 330 сум., с февраля по август – 747 300 сум., с сентября – 822 000 сум.

Рассчитаем налогооблагаемый доход:

19 820 000 – (679 330 + 747 300 х 7 + 822 000) х 1,41 = 10 327 273,7 сум.

НДФЛ за январь–сентябрь – 1 239 272,84 сум. (10 327 273,7 х 12 %).

В январе–августе удержано 1 087 955,24 сум. налога. Сумма налога за сентябрь равна 151 317,6 сум. (1 239 272,84– 1 087 955,24).

Обязательные взносы на ИНПС за январь–сентябрь – 10 327,27 сум. (10 327 273,7 х 0,1 %).

В январе–августе на ИНПС направлено 9 066,29 сум., за сентябрь отчисления составили 1 260,98 сум. (10 327,27– 9 066,29).

За сентябрь в бюджет перечислено 150 056,62 сум. (151 317,6 – 1 260,98) НДФЛ.

На руки работник получил 2 268 682,4 сум. (2 420 000 – 151 317,6).

 

Правила применения частичного освобождения от НДФЛ

1. Льготы применяйте с момента возникновения права на них и только на основании соответствующих документов.

2. Если физлицо имеет право на льготу по нескольким основаниям, то применяйте только одну льготу по выбору физлица.

 

3. Налоговая льгота применяется по месту основной работы (службы, учебы) физлица, а при отсутствии основного места работы – на основании декларации.

4. Льготы распространяются также на проценты, дивиденды, а также на доходы от сдачи имущества в аренду.

 

 

При утрате права на льготу налогоплательщик должен в течение 15 дней сообщить вам об этом.

 

 

Льготы по отдельным видам доходов

Наиболее распространенные льготные доходы следующие:

1) материальная помощь (п. 1 ст. 378 НК);

 

Не путайте льготные виды матпомощи с материальной помощью в составе стимулирующих выплат, относящиеся к доходам в виде оплаты труда (п. 1 ст. 378, п. 4 ст. 372 НК).

В состав стимулирующих выплат можно отнести матпомощь к отпуску, на лечение, на ремонт. Такая матпомощь полностью облагается НДФЛ и соцналогом.

 

2) оплата стоимости путевок для детей своих работников до 16 лет, а также для инвалидов в санаторно-курортные
и оздоровительные учреждения, находящиеся на территории Узбекистана (п. 2 ст. 378 НК);

3) оплата амбулаторного и (или) стационарного медицинского обслуживания своих работников и их детей,
а также инвалидов (п. 3 ст. 378 НК);

4) подарки работникам, а также подарки и другие виды помощи неработающим пенсионерам и бывшим работникам, утратившим трудоспособность, членам семьи умершего работника (п. 10 ст. 378 НК);

5) доходы, полученные от продажи имущества (п. 7 ст. 378 НК).

Льгота не распространяется на доходы от продажи ценных бумаг, долей в УФ юрлиц, нежилых помещений, жилых помещений, находящихся в собственности менее 36 месяцев;

 

ПРИМЕР. Применение льготы к доходу от реализации жилой недвижимости

Предприятие приобретает у физлица квартиру на 1 этаже многоэтажного дома с целью перевода в нежилое помещение и организации магазина. Физлицо на момент реализации владело квартирой 10 лет.

Так как квартира на момент реализации была жилым помещением и находилась в собственности физлица 10 лет, доход физлица от ее реализации не облагается НДФЛ (п. 7 ст. 378 НК). Так как это имущественный доход, он не облагается и соцналогом.

Если бы квартира была в составе нежилых помещений, то предприятие удержало бы с дохода физлица НДФЛ.

Доход от реализации имущества определяется как превышение суммы его реализации над стоимостью приобретения, подтверждаемой документально. При отсутствии документального подтверждения по недвижимому имуществу доходом признается положительная разница между ценой реализации и кадастровой стоимостью (п. 4 ст. 375 НК).

 

6) доходы, полученные от физлиц по наследству или в результате дарения (пп. 11, 17 ст. 378 НК).

Льгота не распространяется на:

• вознаграждения наследникам (правопреемникам) авторов и исполнителей произведений науки, литературы
и искусства, а также авторов открытий, изобретений и промышленных образцов;

 

• недвижимое имущество, автотранспорт, ценные бумаги, доли в УФ юрлиц, полученные от лиц, не являющихся близкими родственниками.

К близким родственникам относятся родители, кровные
и сводные братья и сестры, супруг (супруга), дети, в том числе усыновленные (удочеренные), дедушки, бабушки, внуки,
а также родители супруга (супруги) (ст. 60 НК).

 

ПРИМЕР. Передача доли в УФ от юрлица физлицу

Предприятие передает по договору дарения физлицу-резиденту долю в УФ другого предприятия стоимостью
100 000 000 сум. Физлицо не является работником предприятия.

Доля в УФ передается не от близкого родственника, а от юрлица, поэтому для него это доход в виде матвыгоды, облагаемый НДФЛ.

Поскольку гражданин не получает от предприятия доходы в денежной форме, он подал заявление о неудержании НДФЛ со стоимости доли в УФ. На основании заявления предприятие передает ему долю в УФ без удержания налога.

Не позднее 30 января следующего года предприятие должно представить в налоговые органы справку о лице, которому выплачен доход в виде матвыгоды без удержания НДФЛ.

Не позднее 1 апреля следующего года гражданин должен подать декларацию о доходах, где отразить свой доход – 100 000 000 сум. и налог – 12 000 000 сум. (100 000 000 х 12 %), а также самостоятельно уплатить его в бюджет.

 

7) доходы, направленные на конкретные цели (п. 16 ст. 378 НК).

К ним относятся доходы, направленные на:

• оплату обучения (своего, а также своих детей или супруга (супруги) – в возрасте до 26 лет) в вузах Узбекистана;

• оказание меценатской поддержки, но не более 50 % налоговой базы;

• погашение ипотечных кредитов и начисленных на них процентов, в совокупности в размере до 15 млн сум. в течение налогового периода (при определенных условиях);

• ИНПС граждан в Народном банке на добровольной основе.

 

 

 

Если на такие цели направляются доходы в виде оплаты труда, то они не облагаются НДФЛ, но остаются объектом обложения соцналогом.

 

ПРИМЕР. Применение льготы по НДФЛ при оплате обучения

Предприятие заплатило за обучение в вузе 20-летнего сына своего работника 5 000 000 сум. с условием ежемесячного удержания из его зарплаты 1 000 000 сум.

Оклад работника – 3 000 000 сум.

При начислении зарплаты бухгалтер может применить льготу по НДФЛ к доходам работника, направленным
на обучение его сына при наличии соответствующих документов (договора на обучение в вузе, договора займа с предприятием).

Налогооблагаемый доход за месяц составит 2 000 000 сум. (3 000 000 – 1 000 000).

НДФЛ равен 240 000 сум. (2 000 000 х 12 %).

Соцналог начисляется на всю сумму зарплаты:

3 000 000 х 12 % = 360 000 сум.

ПРИМЕР. Расчет НДФЛ с доходов работника, добровольно перечисляющего взносы на ИНПС

Зарплата работника в январе составила 1 600 000 сум., с февраля по сентябрь – по 1 800 000 сум. Работник представил бухгалтерии заявление о добровольном ежемесячном перечислении из его зарплаты 500 000 сум. на ИНПС.

Определим налогооблагаемый доход:

•  за январь–сентябрь – 11 500 000 сум. (16 000 000 – 500 000 х 9);

•  за январь–август – 10 200 000 сум. (14 200 000 – 500 000 х 8).

Рассчитаем налог:

•  за январь–сентябрь – 1 380 000 сум. (11 500 000 х 12 %);

•  за январь–август – 1 224 000 сум. (10 200 000 х 12 %).

За сентябрь НДФЛ составил 156 000 сум. (1 380 000 – 1 224 000).

Сумма обязательных взносов на ИНПС:

•  за январь–сентябрь – 11 500 сум. (11 500 000 х 0,1 %);

•  за январь–август – 10 200 сум. (10 200 000 х 0,1 %).

За сентябрь – 1 300 сум. (11 500 – 10 200).

В бюджет за сентябрь перечислено 154 700 сум. (156 000 – 1 300).

После вычета налога и добровольного взноса на ИНПС работник получил 1 440 000 сум. (1 800 000 – 500 000 –
156 000).

Соцналог начисляется на всю сумму дохода:

•  за январь–сентябрь – 1 920 000 сум. (16 000 000 х 12 %).

•  за сентябрь – 216 000 сум. (1 800 000 х 12 %).

 

Льготные доходы, освобождаемые от налога частично

Среди вышеперечисленных льготных доходов есть не облагаемые НДФЛ частично:

 

Доход

Предел льготы

Материальная помощь членам семьи умершего работника или работнику в связи
со смертью члена его семьи

До 4,22 МРОТ (п. 1 ст. 378 НК)

Материальная помощь в совокупности по следующим причинам:

•        работнику в связи с трудовым увечьем, профзаболеванием либо иным повреждением здоровья;

•        в виде выплат на рождение ребенка, вступление в брак работника либо его детей;

•        в виде выдачи сельхозпродукции или средств на ее приобретение

До 4,22 МРОТ за налоговый период (п. 10 ст. 377,
п. 1 ст. 378 НК)

Подарки в натуральной форме работникам

До 2,11 МРОТ за налоговый период (п. 10 ст. 378 НК)

Подарки и другие виды помощи неработающим пенсионерам и бывшим работникам, утратившим трудоспособность, членам семьи умершего работника

До 2,11 МРОТ за налоговый период (п. 10 ст. 378 НК)

 

 

Льготы в виде частичного освобождения от НДФЛ вы можете применить только к доходам основных работников. Совместители могут получить льготу только при сдаче декларации по итогам года (ч. 7 ст. 388 НК).

 

ПРИМЕР. Налогообложение доходов с использованием льгот в виде частичного освобождения от НДФЛ

За 2021 год работнику начислены следующие суммы матпомощи:

•  к отпуску – 3 000 000 сум.;

•  в связи с вступлением в брак его сына – 4 000 000 сум.;

•  на приобретение сельхозпродукции – 2 000 000 сум.

Кроме того, работник получил от предприятия ценный подарок на юбилей стоимостью 500 000 сум.

Матпомощь к отпуску относится к стимулирующим выплатам и облагается НДФЛ в полном размере.

Льгота по НДФЛ в размере не облагаемых 4,22 МРОТ применяется к матпомощи в связи с вступлением в брак сына работника и на приобретение сельхозпродукции.

При МРОТ в размере 822 000 сум. льготная сумма матпомощи на эти цели составит 3 468 840 сум. (822 000 х 4,22).

Матпомощь, превышающая этот предел, – 2 531 160 сум. (4 000 000 + 2 000 000 – 3 468 840) – включается в налоговую базу по НДФЛ.

Льготная сумма для ценных подарков составляет 1 734 420 сум. (822 000 х 2,11). Получается, что вся стоимость ценного подарка – 500 000 сум. – освобождается от НДФЛ.

Налоговая база составит 5 531 160 сум. (3 000 000 + 2 531 160).

НДФЛ равен 663 739,2 сум. (5 531 160 х 12 %).

Соцналогом облагается только матпомощь к отпуску.

Соцналог равен 360 000 сум. (3 000 000 х 12 %).

При изменении МРОТ в течение налогового периода льготная сумма меняется. За налоговый период она определяется по МРОТ, действующему на конец налогового периода. Например, с 1 сентября 2021 года МРОТ увеличился до 822 000 сум. (п. 2 УП-6279 от 17.08.2021 г.). Поэтому с 1 сентября льготная сумма составляет:

•  для матпомощи – 3 468 840 сум. (822 000 х 4,22);

•  для подарков – 1 734 420 сум. (822 000 х 2,11).

ПРИМЕР. Расчет НДФЛ при получении подарка, матпомощи и уменьшении налогооблагаемого дохода
по статье 380 НК

Зарплата работника, имеющего право на ежемесячное уменьшение налогооблагаемого дохода по статье 380 НК, в январе составила 1 600 000 сум., с февраля по сентябрь – по 1 800 000 сум.

В июле работнику выдано 3 500 000 сум. матпомощи в связи с вступлением в брак и вручен подарок за 2 700 000 сум.

Определим налогооблагаемый доход:

1) доход в виде оплаты труда – 16 000 000 сум. (1 600 000 + 1 800 000 х 8);

2) льгота в виде уменьшения на 1,41 МРОТ:

•  за январь–сентябрь – 9 492 726,3 сум. ((679 330 + 747 300 х 7 + 822 000) х 1,41);

•  за январь–август – 8 333 706,3 сум. ((679 330 + 747 300 х 7) х 1,41);

3) матпомощь в связи с вступлением в брак не облагается в размере 4,22 МРОТ. Этот предел с сентября равен 3 468 840 сум. (822 000 х 4,22). Так как сумма матпомощи больше необлагаемого предела, разницу – 31 160 сум.
(3 500 000 – 3 468 840) – включаем в налогооблагаемый доход.

В августе необлагаемый предел был равен 3 153 606 сум. (747 300 х 4,22), облагаемая сумма – 346 394 сум.
(3 500 000 – 3 153 606);

4) сумма льготы по ценному подарку – 1 734 420 сум. (822 000 х 2,11).

Стоимость ценного подарка больше необлагаемого предела, поэтому включаем в налоговую базу разницу в размере 965 580 сум. (2 700 000 –1 734 420).

В августе необлагаемый предел был равен 1 576 803 сум. (747 300 х 2,11), облагаемая сумма – 1 123 197 сум.
(2 700 000 – 1 576 803)
;

5) налогооблагаемый доход равен:

•  за январь–сентябрь – 7 504 013,7 сум. (16 000 000 – 9 492 726,3 + 31 160 + 965 580);

•  за январь–август – 7 335 884,7 сум. (1 600 000 + 1 800 000 х 7 – 8 333 706,3 + 346 394 + 1 123 197).

НДФЛ составил:

•  за январь–сентябрь – 900 481,64 сум. (7 504 013,7 х 12 %);

•  за январь–август – 880 306,16 сум. (7 335 884,7 х 12 %);

•  за сентябрь – 20 175,48 сум. (900 481,64 – 880 306,16).

Обязательные взносы на ИНПС за сентябрь составили 168,13 сум. ((7 504 013,7 – 7 335 884,7) х 0,1 %).

В бюджет перечислено 20 007,35 сум. (20 175,48 – 168,13) налога.

На руки работник получил 1 779 824,52 сум. (1 800 000 – 20 175,48).

 

Другие виды необлагаемых доходов

Кроме вышеперечисленных, к необлагаемым доходам относятся:

1) доходы, связанные с вложением труда физлица, в том числе:

• зарплата и другие суммы в иностранной валюте, полученные гражданами Узбекистана от бюджетных организаций за работу за пределами РУз в пределах установленных законодательством сумм (п. 4 ст. 378 НК);

• доходы от выполнения временных разовых работ по найму через центры обеспечения временной разовой работой (п. 5 ст. 378 НК);

• единовременное денежное вознаграждение, полученное спортсменами за призовые места на международных спортивных соревнованиях, а также стоимость вещевых призов, полученных на международных и республиканских конкурсах и соревнованиях (пп. 6, 9 ст. 378 НК);

• доходы от продажи выращенных в домашнем хозяйстве, включая дехканское, животных (скота, птицы, пушных и других зверей, рыб и других) в живом виде и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде (кроме промышленной переработки), продукции животноводства, пчеловодства и
растениеводства в натуральном и переработанном виде. Льгота не распространяется на продукцию декоративного садоводства (цветоводства) (п. 8 ст. 378 НК);

• сумма гранта, полученного от ННО, международных и зарубежных организаций и фондов, а также в рамках международных договоров Узбекистана в области научно-технического сотрудничества, при наличии заключения уполномоченного органа (п. 14 ст. 378 НК);

• доходы, полученные за уборку хлопка-сырца (п. 18
ст. 378 НК)
;

• доходы старателей от реализации драгметаллов, добытых путем старательской добычи (п. 19 ст. 378 НК);

2) доходы, связанные с вложением имущества физлица, в том числе выигрыши по облигациям госзайма, а также доходы по государственным ценным бумагам Узбекистана, сберегательным сертификатам, по вкладам в банках (пп. 12, 13 ст. 378 НК);

3) доходы, направленные на определенные цели,
в том числе суммы зарплаты и другие доходы физлица, направляемые на уплату страховых премий по долгосрочному страхованию жизни (при определенных условиях).

При нарушении условий либо досрочном прекращении договора и возврате страховщиком части или всей страховой премии размер возвращенной страховой премии подлежит налогообложению у страховщика (п. 15 ст. 378 НК);

4) благотворительные выплаты, в том числе пособия,
а также иные виды помощи в виде денежных средств, предоставляемые физлицам органами самоуправления граждан, профсоюзами, благотворительными и экологическими фондами, но не более 15 млн сум. в течение налогового периода (п. 20 ст. 378 НК).

Прочитано: 141 раз(а)

Если Вы заметили ошибку, выделите фрагмент текста, содержащий ошибку, и нажмите Ctrl+Enter.
Сайт разработан в ООО «NORMA», зарегистрирован в Узбекском агентстве по печати и информации 01.06.2018г.
Регистрационное свидетельство № 0406.
Адрес: Узбекистан, 100105, г. Ташкент, Мирабадский р-н, ул. Таллимаржон, 1/1.
Тел. (998 78) 150-11-72. Call-центр:1172. E-mail: admin@norma.uz
Копирование материалов сайта без согласования с администрацией ресурса запрещено.
© ООО «NORMA», 2007-2020 г. Все права защищены.
18+   Яндекс.Метрика