Norma.uz
Газета НТВ / 2021 год / № 41 / Рекомендации бухгалтеру

Какие расходы работодателя не являются доходами работников

 

Отдельные расходы работодателя в пользу работников не являются их доходами. Важным фактором для таких выплат является правильное оформление документов, так как одни и те же выплаты при разных обстоятельствах могут быть или доходами, или не рассматриваться в качестве доходов в целях налогообложения. Расходы работодателя – налогового агента, не являющиеся доходами работника-налогоплательщика, указаны в части 2 статьи 369 НК. Рассмотрим такие расходы подробнее.

 

1. Расходы по обеспечению работников, занятых на работах с неблагоприятными условиями труда, молоком, лечебно-профилактическим питанием, газированной соленой водой, средствами индивидуальной защиты и гигиены.

Чтобы не облагать НДФЛ эти расходы, ваша организация должна соблюсти установленный законодательством порядок. Прежде всего определить перечень рабочих мест с неблагоприятными условиями труда. Для этого проведите аттестацию рабочих мест, в ходе которой выявите те из них, что имеют вредные условия труда (Положение, прил. N 1 к ПКМ N 263 от 15.09.2014 г.).

Далее в коллективном договоре зафиксируйте перечень таких работ, нормы выдачи, порядок и условия обеспечения указанными товарами. Если у вас на предприятии нет колдоговора, то определите их по соглашению с представительным органом работников (ч. 2 ст. 217 ТК).

 

Периодичность аттестации установите сами, но не реже 1 раза в 5 лет. Ответственность за своевременное и качественное проведение аттестации возлагается на руководителя (владельца) предприятия
(п. 8 Положения N 263).

При проведении аттестации рабочих мест учтите:

• Списки производств, учреждений, работ, профессий, должностей и показателей, дающих право на пенсию на льготных условиях (ПКМ N 250 от 12.05.1994 г.; Инструкция, рег. МЮ N 2337 от 12.03.2012 г.);

• Список работ с неблагоприятными условиями труда, на которых запрещается применение труда лиц моложе восемнадцати лет (рег. МЮ N 1990 от 29.07.2009 г.);

• Гигиеническую классификацию условий труда по показателям вредности и опасности факторов производственной среды, тяжести и напряженности трудового процесса (СанПиН N 0141-03 от 6.10.2003 г.);

• Санитарные нормы, правила и гигиенические нормативы, действующие в Республике Узбекистан: Гигиенические нормы лечебно-профилактического питания рабочих, занятых во вредных условиях труда (СанПиН N 0053-96 от 19.03.1996 г.), Показания к применению и порядку выдачи лечебно-профилактического питания для работающих во вредных и неблагоприятных условиях труда (СанПиН
N 0184-05 от 18.02.2005 г.);

• Порядок бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, непосредственно занятым на работах с вредными условиями труда (утв. Глав. госсанврачом 6.10.2003 г.).

Вы не вправе компенсировать выдачу предусмотренных законодательством благ денежными средствами. Выдавать их, включая специальное питание, вы должны в натуральном виде. Если взамен них будет выплачиваться денежная компенсация, то она должна рассматриваться как доход и облагаться НДФЛ.

С 1 января 2021 года внедрена система специальной оценки условий труда вместо аттестации рабочих мест. Такая оценка проводится специальными организациями, имеющими свидетельство на право ее выполнения. Полное внедрение новой системы оценки условий труда будет обеспечено в 2021–2023 годах (п. 9 УП-6110 от 12.11.2020 г.).

2. Выплаты, производимые профсоюзным комитетом, в том числе материальная помощь членам профсоюза за счет членских взносов.

Вознаграждения и иные выплаты за выполнение трудовых обязанностей работникам профкома сюда не входят, они облагаются на общих основаниях.

3. Суммы материальной помощи в связи с чрезвычайными обстоятельствами в пределах суммы причиненного ущерба.

 

Чрезвычайные обстоятельства – это обстоятельства, непредотвратимые и непредвиденные при данных условиях, вызванные природными явлениями (землетрясением, оползнем, ураганом, засухой и другими) или социально-экономическими факторами (состоянием войны, блокадой, запретом на импорт и экспорт в государственных интересах), не зависящие от решений руководства. Например, прорыв дамбы Сардобинского водохранилища.

Чрезвычайные обстоятельства подтверждаются компетентными органами или информацией из СМИ.

Не путайте матпомощь в связи с чрезвычайными обстоятельствами, не являющейся доходом получателя, с другими видами матпомощи, включаемыми в совокупный доход в целях налогообложения (п. 4 ст. 372, п. 10 ст. 377 НК).

 

Важным основанием для непризнания матпомощи в качестве дохода физлица является документ, подтверждающий оценку ущерба.

 

 

Если предприятие выплачивает матпомощь в сумме, превышающей ущерб, понесенный физлицом, то сумму превышения включите в совокупный доход в качестве стимулирующей выплаты с удержанием НДФЛ и начислением соцналога (п. 4 ст. 372 НК).

ПРИМЕР. Выплата матпомощи в связи с чрезвычайными обстоятельствами 

В связи с землетрясением пострадало жилье работника предприятия. Ущерб оценен в 3 000 тыс. сум. Предприятие выплатило ему матпомощь в сумме 5 000 тыс. сум.

Матпомощь в размере суммы ущерба – 3 000 тыс. сум. – не является доходом работника и не облагается налогами. Сумма превышения оцененного ущерба – 2 000 тыс. сум. (5 000 – 3 000) – включается в совокупный доход в качестве стимулирующей выплаты с удержанием НДФЛ и начислением соцналога.

В отчетности по НДФЛ отражаются только 2 000 тыс. сум.

 

4. Расходы по доставке работников к месту работы и обратно.

Предприятие может организовать доставку работников как собственными силами, так и по договору с транспортной организацией.

 

ПРИМЕР. Оплата расходов по доставке сотрудников

Отдельные работники предприятия заканчивают работу в ночное время или поздно вечером. Для обеспечения их безопасности работодатель заключил договор со службой такси по доставке работников до дома.

Расходы предприятия по доставке работников с места работы до дома не являются их доходами и не подлежат налогообложению.


5. Расходы на проведение ритуальных обрядов и церемоний, праздничных торжеств, представительские расходы, на приобретение проездных карточек, используемых для служебных разъездов работников в городском пассажирском транспорте, а также другие расходы работодателя, связанные с обеспечением условий труда и отдыха работников и не являющиеся доходом конкретных физических лиц.

 

Примером церемоний и праздничных торжеств могут быть корпоративные мероприятия, связанные с празднованием Нового года, Навруза. Расходы на такие мероприятия не являются доходами работников и гостей мероприятия.

К представительским отнесите расходы по приему и обслуживанию:

• лиц, с которыми предприятие устанавливает или поддерживает взаимное сотрудничество;

• участников, прибывающих на заседания органов управления и контроля предприятия.

Это расходы на:

• проведение официального приема;

• транспортное обеспечение;

• питание и проживание указанных лиц;

• оплату услуг внештатного переводчика.

Представительские расходы не являются доходом обслуживаемых лиц.

При приобретении проездных (теперь транспортных) карт следует обратить внимание, что не является доходом работников стоимость карт, используемых именно для служебных разъездов. Для этого необходимо утвердить перечень лиц, работа которых связана со служебными разъездами (например, курьеры).

В иных случаях стоимость карт следует включить в совокупный доход работника как компенсационную выплату на проезд и удержать НДФЛ (п. 13 ст. 373 НК).

К расходам по обеспечению условий труда и отдыха работников можно отнести, к примеру, расходы на приобретение кулеров и обеспечение водой работников, санитарно-гигиенической продукцией.

Организация корпоративного отдыха или комнат отдыха для работников также относится к таким расходам. Это расходы, которые не могут быть признаны доходом конкретного работника.

6. Расходы по выдаче или в связи с продажей по сниженным ценам работнику спецодежды, спецобуви, форменной одежды, необходимых для выполнения служебных обязанностей, а также в случаях, предусмотренных законодательством, по обеспечению отдельных категорий работников питанием при выполнении ими служебных обязанностей.

Для отраслей, связанных с опасными и вредными производственными факторами, утверждены нормы выдачи спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты. Эти атрибуты обеспечивают безопасность работников при выполнении ими трудовых обязанностей.

В отдельных отраслях законодательно предусмотрена форменная одежда, подчеркивающая принадлежность работников к конкретной отрасли или организации (военных, бортпроводников, официантов и т. д.).

Предприятие вправе также самостоятельно утвердить перечень лиц, которым выдается форменная одежда для выполнения служебных обязанностей, а также нормы выдачи.

Если работники частично возмещают предприятию такие расходы, то отрицательная разница между расходами работника и предприятия также не является доходом работника.

 

ПРИМЕР. Обеспечение работников форменной одеждой с частичным возмещением

В коллективном договоре предприятия предусмотрено, что 30 % стоимости форменной одежды, выдаваемой работникам по утвержденному перечню, возмещается из их зарплаты.

Предприятие выдало работнику форменную одежду стоимостью 1 000 тыс. сум. Бухгалтерия удержала 300тыс. сум. из зарплаты работника в счет частичного возмещения стоимости одежды.

Разница – 700 тыс. сум. (1 000 – 300) – не является доходом работника.

 

Расходы предприятия по обеспечению работников питанием при выполнении служебных обязанностей не являются их доходом в целях налогообложения, если это предусмотрено законодательными нормами.

Например:

• лица, проживающие в вахтовых поселках, обеспечиваются транспортом, социально-бытовым обслуживанием, а также ежедневным 3-разовым горячим питанием (п. 33 Положения, утв. ПКМ N 636 от 9.10.2020 г.);

• работы по содержанию автодорог в числе прочих включают расходы на обеспечение питанием и спецодеждой работников, занятых на этих работах (п. 31 Классификации, прил. N 1 к ПКМ N 226 от 1.11.2006 г.);

• спасатели имеют право в период проведения работ по ликвидации чрезвычайных ситуаций на обеспечение питанием по установленным нормам за счет средств, выделенных на содержание спасательных служб и спасательных формирований, или за счет средств обслуживаемых организаций.

Спасатели из числа работающих по трудовому договору имеют право на обеспечение питанием или на компенсацию расходов на питание при несении дежурства за счет средств работодателей не ниже установленных норм (ст. 22 З-на «О спасательной службе и статусе спасателя»);

• отдельные категории авиационного персонала обеспечиваются форменной одеждой и питанием при выполнении ими служебных обязанностей (ст. 53-1 ВК).

7. Оплата или возмещение расходов по проезду, провозу имущества, найму помещения (подъемные) при переводе либо переезде работника на работу в другую местность.

Оплата или компенсация таких расходов предприятием гарантируется Трудовым кодексом (ст. 172 ТК).

8. Компенсационные выплаты при служебных командировках.

9. Компенсационные выплаты в пределах норм, предусмотренных законодательством, работнику:

• постоянная работа которого протекает в пути, имеет подвижной и (или) разъездной характер или выполняется вахтовым методом. Порядок выплаты и нормы надбавок за подвижной и разъездной характер работ определены в специальном Положении (прил. N 3 ПКМ N 743 от 6.09.2019г.).

Надбавки за подвижной характер работы выплачивайте за календарные дни работы на отдаленных объектах (местах производства работ), если работники не могут ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства. А также за фактические дни нахождения в пути от места размещения предприятия (сборного пункта) к месту работы и обратно.

Установленный норматив – 30 % от дневной ставки за каждый отработанный день. Конкретный размер надбавки за подвижной характер работы установите в соответствии с заключенным коллективным договором. При этом он не должен превышать установленного на территории республики МРОТ в расчете на месяц (п. 14 Положения N 743).

ПРИМЕР. Начисление надбавки за подвижной характер работы

Работнику на отдаленном объекте установлена надбавка за подвижной характер работы в размере 30 % дневной ставки – 100 000 сум. Он отработал 15 из 22 рабочих дней месяца, остальные дни пришлись на отпуск.

Календарных дней в месяце – 30, МРОТ – 822 000 сум.

Зарплата работника за месяц – 1 500 000 сум. (100 000 х 15).

Надбавка за подвижной характер работы выплачивается за фактически отработанное время – 450 000 сум. (100 000 х 0,3 х 15).

Норматив надбавки в расчете на месяц – 1 МРОТ (822 000 сум.). В расчете на отработанные дни – 411 000 сум. (822 000 / 30 х 15). Эта сумма не является доходом работника в целях налогообложения.

Надбавка сверх нормы – 39 000 сум. (450 000 – 411 000). Эта сумма относится к компенсационным выплатам в составе совокупного дохода и облагается НДФЛ (п. 5 ст. 373 НК).

Надбавки за разъездной характер работы выплачивайте только за дни фактической работы, имеющей разъездной характер, в установленном размере. При этом максимальная сумма выплаты ограничена минимальным размером оплаты труда в расчете на месяц (пп. 8, 9 Положения N 743).

 

ПРИМЕР. Начисление надбавки за разъездной характер работы

Работник железнодорожного транспорта получает надбавку за разъездной характер работы в размере 3% должностного оклада за каждые сутки нахождения в пути. Его оклад – 2 200 000 сум., количество суток в пути – 12. Календарных дней в месяце – 30, МРОТ – 822 000 сум.

Надбавка за разъездной характер работы равна 792 000 сум. (2 200 000 х 0,03 х 12).

Норматив надбавки на месяц – 1 МРОТ (822 000 сум.). В расчете на время нахождения в пути – 328 800 сум. (822 000 / 30 х 12). Эта сумма не является доходом работника в целях налогообложения.

Надбавка сверх нормы – 463 200 сум. (792 000 – 328 800). Эта сумма относится к компенсационным выплатам в составе совокупного дохода и облагается НДФЛ (п. 5 ст. 373 НК).

Если работники заняты в строительно-монтажных или пусконаладочных работах в значительном удалении от предприятия, то используется вахтовый метод организации работ. Порядок его организации утвержден специальным Положением (утв. ПКМ N 636 от 9.10.2020 г.).

 

 

При вахтовом методе надбавки начисляйте работникам за каждый календарный день пребывания на вахте, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения предприятия (пункта сбора) к месту работы и обратно. Размер надбавок определяется в коллективном договоре, но не ниже МРОТ в расчете на месяц (п. 29 Положения N636). Эта норма применяется и в целях налогообложения.

 

ПРИМЕР. Начисление надбавки за вахтовый метод работы

Работник-вахтовик получает надбавку в размере 25 % оклада, составляющего 3 600 000 сум. На вахте работник находился 20 из 30 календарных дней месяца.

Надбавка за вахтовый метод работы составит 600 000 сум. (3 600 000 / 30 х 20 х 0,25).

Норматив надбавки на месяц – 1 МРОТ (822 000 сум.). В расчете на 20 дней работы на вахте – 548 000 сум. (822 000 / 30 х 20). Эта сумма в целях налогообложения не является доходом работника.

Надбавка сверх нормы – 52 000 сум. (600 000 – 548 000) – включается в совокупный доход работника и облагается НДФЛ.

 

• за использование личного автомобиля для служебных поездок, кроме командировок.

До 1 июля 2021 года действовал Порядок выплаты компенсаций за использование личных автомобилей работников для служебных поездок (кроме командировок) (прил. N 3 к ПКМ N 154 от 2.04.1999 г.), в котором были установлены нормы компенсационных выплат в зависимости от количества лошадиных сил двигателя автомобиля. С 1 июля 2021 года этот документ и, соответственно, нормативы утратили силу на основании постановления КМ «О мерах по коренному совершенствованию системы использования служебных автотранспортных средств в органах государственного управления и в органах государственной власти на местах» (N 258 от 29.04.2021 г.).

Поэтому при отсутствии нормативов суммы компенсаций за использование личного автомобиля для служебных поездок следует отнести к сверхнормативным и включить в компенсационные выплаты в составе совокупного дохода, облагаемые НДФЛ (п. 11 ст. 373 НК);

• полевое довольствие.

Порядок выплаты и размеры полевого довольствия определены специальным Положением (утв. ПКМ N 190 от 2.07.2012 г.).

Нормы полевого довольствия установлены в коэффициентах от МРОТ на дату начисления полевого довольствия, но не более 1,06 МРОТ в месяц (п. 4 Положения N 190);

 

 

ПРИМЕР. Начисление полевого довольствия

Работнику начислено полевое довольствие за 10 дней – 500 тыс. сум. МРОТ – 822 000 сум.

Норма полевого довольствия при работе непосредственно на объекте проведения полевых работ – 0,053 МРОТ в день, или 43 566 сум. (822 000 х 0,053).

Выплаты по норме за 10 дней – 435 660 сум. (43 566 х 10).

Фактически выплачено 500 000 сум.

Сумма в пределах нормы – 435 660 сум. – не является доходом работника в целях налогообложения.

Выплата сверх нормы – 64 340 сум. (500 000 – 435 660) – является компенсационной выплатой и облагается НДФЛ (п. 8 ст. 373 НК).

 

• другие компенсационные выплаты в порядке и по нормам, предусмотренным законодательством.

10. Выплаты по возмещению вреда, связанного
с трудовым увечьем или иным повреждением здоровья, в размере:

• ежемесячной выплаты в процентах к среднемесячному заработку, получаемому потерпевшим до трудового увечья, соответствующей степени утраты им профессиональной трудоспособности. В случае трудового увечья несовершеннолетнего вред возмещается исходя из размера его заработка (дохода), но не ниже 1,76 МРОТ;

• 70,3 % МРОТ в месяц на дополнительные расходы потерпевшим, нуждающимся в специальном медицинском уходе;

• 17,6 % МРОТ ежемесячно в виде дополнительных расходов на бытовой уход за потерпевшим;

• годового среднего заработка пострадавшего в виде единовременного пособия, выплачиваемого работодателем в связи с причинением вреда здоровью работника.

Порядок возмещения вреда при трудовом увечье и исчисления среднемесячного заработка определен специальными Правилами (прил. N 1 к ПКМ N 60 от 11.02.2005 г.).

 

Речь идет о выплатах, связанных с профессиональной утратой трудоспособности вследствие воздействия опасного или вредного фактора или несчастного случая на производстве.

 

Следует отметить, что система обязательного страхования гражданской ответственности работодателя предусматривает возмещение вреда в связи с трудовым увечьем страховыми компаниями (З-н «Об обязательном страховании гражданской ответственности работодателя»; Правила, прил. N 1 к ПКМ N 177 от 24.06.2009 г.).

11. Выплаты в связи со смертью кормильца в размере:

• доли среднемесячного заработка умершего, приходящейся нетрудоспособным лицам, состоявшим на иждивении умершего кормильца и имеющим право на возмещение вреда в связи с его смертью;

• 6 среднегодовых заработков умершего в виде едино­временного пособия лицам, имеющим право на возмещение вреда в связи со смертью кормильца.

В случае смерти работника в связи с трудовым увечьем работодатель обязан возместить вред нетрудоспособным лицам, а также лицам, не достигшим 16 лет, состоявшим на иждивении умершего. Порядок возмещения определен в Правилах N 60.

12. Средства, перечисляемые за обучение студентов на платно-контрактной основе по прямым договорам с вузами в Узбекистане.

 

Доход студента не признается в целях налогообложения только в случае заключения прямого договора
с вузом, то есть когда предприятие выступает заказчиком образовательных услуг. В этом случае заключается 3-сторонний договор, в котором одна сторона – предприятие-заказчик, вторая сторона – вуз-исполнитель, третья сторона – студент.

Если предприятие выступает только в качестве плательщика в пользу студента, не являясь заказчиком образовательных услуг, то оплата обучения признается доходом студента в виде материальной выгоды (ч. 1 ст. 376 НК).

 

13. Средства, направленные на повышение квалификации и переподготовку работников.

Это расходы, осуществляемые в интересах предприятия, поэтому не являются доходом работника, направленного на обучение.

 

ПРИМЕР. Расходы на повышение квалификации работника

В связи с необходимостью перехода на МСФО предприятие направило бухгалтера на курс «Финансовая отчетность по МСФО» и заплатило учебному центру 3 000 тыс. сум.

Стоимость обучения не является доходом бухгалтера в целях налогообложения, так как оплата произведена в интересах предприятия.

 

14. Доходы в денежной или натуральной форме, полученные в результате участия налогоплательщика в программах, направленных на увеличение активности клиентов в приобретении товаров и услуг и предусматривающих начисление либо получение бонусов (баллов, иных единиц, характеризующих активность клиента в приобретении товаров или услуг) по основаниям, установленным в соответствующей программе.

Доходы включаются в совокупный доход налогоплательщика в следующих случаях:

• при участии налогоплательщика в бонусных программах, присоединение к которым осуществляется не на условиях публичной оферты;

 

ПРИМЕР. Участие в бонусной программе

Торговое предприятие реализует бонусную программу, условия которой размещены на его сайте. Для участия в программе потенциальные участники должны подтвердить оферту с условиями предоставления бонусов на том же сайте.

Суть программы: скидки на товары, предоставляемые в зависимости от объема покупок, копятся на скидочных (бонусных) картах и·в·дальнейшем могут быть направлены на покупку товаров.

В данном случае товары, приобретенные за счет накопленных скидок, не являются доходом покупателя в целях налогообложения, так как покупатель стал участником бонусной программы, подтвердив публичную оферту.

• при присоединении налогоплательщика к бонусным программам, условиями публичной оферты в которых предусмотрен срок для акцепта менее 30 дней и (или) которыми предусмотрена возможность досрочного отзыва оферты;

 

ПРИМЕР. Бонусная программа с коротким сроком акцепта

Чтобы освободить склад от остатков товара, торговое предприятие объявило акцию по распродаже. Условие акции – лица, купившие товар на 300 тыс. сум., могут получить бесплатно дополнительный товар на 50 тыс. сум. Срок действия акции – 10 дней.

В данном случае бонусная программа рассчитана всего на 10 дней, поэтому товары, полученные покупателем бесплатно, являются его доходом в виде материальной выгоды, облагаемым НДФЛ (п. 2 ч. 1 ст. 376 НК).

 

• при выплате доходов по бонусным программам
в качестве вознаграждения лицам, состоящим с организатором программы в трудовых отношениях, за выполнение должностных обязанностей, а также в качестве оплаты поставленных налогоплательщиком товаров (выполненных работ, оказанных услуг) или материальной помощи.

 

ПРИМЕР. Участие в бонусной программе работников

В коллективном договоре предприятия предусмотрено подключение работников, достигших высоких производственных результатов, к долгосрочной бонусной программе.

Доходы, получаемые работниками за счет бонусной программы, включаются в их совокупный доход и облагаются НДФЛ.

 

15. Помощь, оказанная органами самоуправления граждан, профсоюзами, благотворительными, экологическими фондами и иными фондами, созданными решениями Президента РУз:

• выполненные работы и оказанные услуги в рамках деятельности, предусмотренной уставом;

• стоимость лечения и медуслуг, приобретение техоборудования для профилактики и реабилитации инвалидов;

• приобретение у поставщика товаров и услуг в интересах физлица;

• иные формы поддержки в целях благотворительности (за исключением поддержки в денежной форме).

 

ПРИМЕР. Оплата стоимости лечения

Профсоюзная организация оплатила стоимость лечения физлицу-инвалиду.

Стоимость лечения не является доходом физлица в целях налогообложения.

 

ПРИМЕР. Получение помощи в денежной форме

Благотворительный фонд выделил средства на лечение физлицу и перечислил деньги на его счет.

Полученные денежные средства являются прочими доходами физлица и включаются в совокупный доход в целях налогообложения (п. 1 ст. 377 НК).

При этом в пределах 15 000 тыс. сум. они не облагаются НДФЛ (п. 20 ст. 378 НК).

 

 

 

Умид ХАМРОЕВ, начальник отдела МФ,

Дилором САИДОВА, эксперт ООО «Norma».

Прочитано: 152 раз(а)

Если Вы заметили ошибку, выделите фрагмент текста, содержащий ошибку, и нажмите Ctrl+Enter.
Сайт разработан в ООО «NORMA», зарегистрирован в Узбекском агентстве по печати и информации 01.06.2018г.
Регистрационное свидетельство № 0406.
Адрес: Узбекистан, 100105, г. Ташкент, Мирабадский р-н, ул. Таллимаржон, 1/1.
Тел. (998 78) 150-11-72. Call-центр:1172. E-mail: admin@norma.uz
Копирование материалов сайта без согласования с администрацией ресурса запрещено.
© ООО «NORMA», 2007-2020 г. Все права защищены.
18+   Яндекс.Метрика