Norma.uz
Газета НТВ / 2021 год / № 33 / Рекомендации бухгалтеру

Как заполнить отчетность по НДС

 

Периодичность представления отчетности по НДС зависит от величины оборота по реализации товаров (услуг). Если ваш ежемесячный оборот меньше 1 млрд сум., то для вас налоговый период – квартал. Если же больше 1 млрд сум., то вы должны сдавать отчетность ежемесячно (ст. 259 НК).

Заполняйте отчетность ненарастающим итогом на основании показателей за отчетный месяц (квартал) и сдавайте ее не позднее 20 числа следующего месяца после отчетного месяца (квартала) (ст. 273 НК).

В состав налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость (прил. N 1, рег. МЮ N 3221 от 24.02.2020г.) входят:

1) Сведения о плательщике налога на добавленную стоимость;

2) Расчет налога на добавленную стоимость;

3) приложение N 1 «Обороты по реализации товаров (услуг) в налоговом периоде»;

4) приложение N 2 «Обороты по реализации товаров (услуг), освобожденные от налога на добавленную стоимость и облагаемые по нулевой ставке в налоговом периоде»;

5) приложение N 3 «Расчет суммы налога на добавленную стоимость, принимаемой к зачету»;

6) приложение N 4 «Реестры счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по:

•  приобретенным товарам (услугам)» (Реестр покупок) (таб. 1);

•  реализованным товарам (услугам)» (Реестр продаж) (таб. 2);

•  товарам (услугам), реализованным по договорам комиссии (поручения)» (Реестр посредника) (таб. 3);

7) приложение N 6 «Реестр корректировки суммы НДС при постановке лица, не являвшегося налогоплательщиком, на специальный регистрационный учет в качестве налогоплательщика, а также при отмене освобождения от уплаты НДС» (Реестр остаточных товаров);

8) приложение N 7 «Обороты по реализации товаров (услуг) с начала года».

Приложения NN 3 и 7 к Расчету НДС, в отличие от остальных, заполняются нарастающим итогом. Причем в большей части они заполнятся автоматически.

Приложение N 4 также заполняется автоматически на основании выставленных и принятых счетов-фактур из системы ЭСФ.

Заполняйте в отчетности только ячейки, обозначенные синим цветом. Желтые автоматически заполнит программа.

В Сведениях о плательщике НДС не забудьте отметить метод определения суммы НДС, принимаемой к зачету, – пропорциональный или раздельный. Если вы этого не сделаете, то при отправке отчет выдаст ошибку.

 

 

Метод определения суммы НДС, принимаемой к зачету, выбранный вами в отчетности по НДС за январь,
не может быть изменен в течение календарного года.

ЗАПОЛНЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЙ В ОТЧЕТНОСТИ ПО НДС

Заполняйте только те приложения, по которым имеются показатели (инф. сообщ. МФ и ГНК NN ЁТ/04-01-32-14/327, 16/1-4090 от 17.04.2008 г.).

В составе налоговой отчетности по НДС обязательно заполняются:

•  Сведения о плательщике налога на добавленную стоимость;

•  Расчет налога на добавленную стоимость;

•  приложения NN 1, 3, 4 (таб. 1, 2) и 7.

Приложение N 2 заполняйте только в том случае, если реализуете товары (услуги):

•  освобожденные от НДС согласно Налоговому кодексу (гл. 33 НК) и другим нормативно-правовым актам;

•  облагаемые по нулевой ставке (гл. 36 НК).

Приложение N 6 заполняйте только в том случае, если вы стали плательщиком НДС в текущем налоговом периоде, а также если вам отменили льготу по НДС.

 

Заполняйте отчетность в сумах.

Заполнение отчетности начните с реестров ЭСФ – таблиц 1, 2 и 3 приложения N 4. Они заполнятся автоматически на основе данных системы ЭСФ (E-Factura).

Скачайте файл-шаблон с перечнем полученных и выставленных подтвержденных ЭСФ (с помощью кнопки «Список счетов-фактур скачать») и проверьте, все ли ЭСФ отразились в реестрах.

В файле-шаблоне отразятся только ЭСФ за текущий налоговый период – месяц или квартал. Например, при отправке отчетности за май отразятся только ЭСФ по приобретенным и реализованным в мае товарам (услугам).
В строке «Итого с начала года (на начало налогового периода)» Реестра покупок (таб. 1) автоматически отразятся данные за январь–апрель.

Счет-фактура, как правило, оформляется календарной датой отгрузки (передачи) товаров или оказания услуг (п. 4 Положения, прил. N 2 к ПКМ N 489 от 14.08.2020 г.). В исключительных случаях для его оформления установлены специальные сроки:

при реализации товаров (услуг) с оплатой корпоративными картами – оформляется по требованию покупателя до последней даты календарного месяца, в котором были реализованы товары (услуги). При этом в счете-фактуре ставится дата фактической реализации товаров (услуг) (п. 5 Положения);

при реализации электрической, тепловой энергии, воды, газа, коммунальных услуг, услуг связи, железнодорожных перевозок, транспортно-экспедиторских услуг, услуг по транспортировке грузов по системе трубопроводов, а также в других случаях реализации товаров (услуг) на постоянной (непрерывной) основе – 1 раз на весь объем поставленных в месяце товаров (оказанных услуг) на последнее число календарного месяца. При этом счет-фактуру можно выставить покупателю до 10 числа месяца, следующего за отчетным (п. 6 Положения);

при строительстве объектов, в том числе «под ключ», а также по долгосрочным контрактам с длительным (более 1 месяца) технологическим циклом, если условиями заключенных долгосрочных контрактов не предусмотрена ежемесячная сдача услуг, – на последнюю дату каждого календарного месяца. При этом счет-фактуру можно выставить покупателю (заказчику) до 10 числа месяца, следующего за отчетным (п. 7 Положения).

 

 

При оформлении счетов-фактур соблюдайте указанные сроки! Их нарушение будет расценено налоговыми органами как сокрытие (занижение) налоговой базы вследствие переноса выручки от реализации товаров (услуг) на следующий за отчетным период (умышленного занижения объема реализации и дохода (прибыли)). Такое правонарушение грозит штрафом в размере 20 % от суммы сокрытой (заниженной) налоговой базы (ст. 223 НК).

Если вы ошибочно оформили счет-фактуру позже фактической реализации товаров (услуг), то:

аннулируйте его, оформив новый (исправленный) фактической датой реализации;

внесите необходимые исправления в налоговую отчетность.

 

Заполнение Реестра покупок

Реестр покупок (таб. 1 прил. N 4) формируется автоматически на основании ЭСФ, выставленных поставщиками товаров (услуг). В нем отражаются полученные счета-фактуры (или заменяющие их документы), содержащие суммы НДС. Реестр покупок ведется для определения суммы налога, подлежащей зачету.

При импорте товаров в Реестре покупок отражаются грузовые таможенные декларации (ГТД) из базы данных таможенных органов, поскольку уплаченный «таможенный» НДС подлежит зачету. Если вы являетесь комитентом (доверителем) и приобретаете товары по импорту через посредника, то в Реестре покупок отражается ГТД, по которой посредник уплатил НДС на таможне.

При получении имущества (услуг) в качестве вклада в уставный капитал в Реестре покупок отражается счет-фактура, которым оформлена такая передача и в котором указана сумма НДС, начисленная передающей стороной.

При получении товаров (услуг) от иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах Узбекистана в качестве налогоплательщика, при этом местом реализации этих товаров (услуг) является Узбекистан, в Реестре покупок отражаются выставленные вами односторонние счета-фактуры только после уплаты НДС по этим товарам (услугам).

Комитент (доверитель) по договору комиссии (поручения) отражает в Реестре покупок счета-фактуры:

•  комиссионера (поверенного) – плательщика НДС на сумму его вознаграждения;

•  по товарам (услугам), приобретенным поверенным с НДС, выставленные поставщиками на имя доверителя;

•  комиссионера по товарам (услугам), приобретенным с НДС, перевыставленные им комитенту от своего имени.

При приобретении товаров (услуг) по корпоративной карте с получением чеков онлайн-ККМ (виртуальной кассы) зарегистрируйте эти чеки через персональный кабинет налогоплательщика. После этого они автоматически отразятся в Реестре покупок.

В Реестре покупок отражаются также счета-фактуры, в которых выделен НДС, по приобретенным основным средствам, включая оборудование к установке, нематериальным активам и объектам недвижимости, включая незавершенное строительство. Товары (услуги), приобретенные с НДС для создания активов, предназначенных для дальнейшего использования в качестве собственных ОС, также отражаются в Реестре покупок.

 

НДС по приобретенным ОС, НМА и объектам недвижимости, а также по товарам (услугам), включаемым в их стоимость, относится в зачет единовременно в полном объеме. Обязательное условие для зачета – приобретенные активы должны использоваться в деятельности, связанной с производством и (или) реализацией товаров (оказанием услуг), обороты по реализации которых облагаются НДС, в том числе по нулевой ставке (ч. ч. 1, 3 ст. 266 НК).

Счета-фактуры по товарам (услугам), приобретенным для оказания услуг, местом реализации которых не признается Узбекистан, также отражаются в Реестре покупок. «Входной» НДС по таким товарам (услугам) вы вправе отнести в зачет, поскольку в целях зачета оборот по реализации этих услуг приравнивается к облагаемому, хотя НДС в этом случае не начисляется (ч. 2 ст. 266 НК).

 

Счета-фактуры, по которым НДС не зачитывается

«Входной» НДС не подлежит зачету при приобретении следующих товаров (услуг), поэтому суммы по ним отразите в графах 8 и 9 Реестра покупок:

•  товаров (услуг), приобретенных для производства
и (или) реализации товаров (оказания услуг), обороты по реализации которых освобождены от НДС;

•  ОС, объектов недвижимости и НМА, приобретенных для производства и (или) реализации товаров (оказания услуг), обороты по реализации которых освобождены от НДС;

•  товаров (услуг), приобретенных для строительства, модернизации, реконструкции, техперевооружения и ремонта ОС, объектов недвижимости, используемых в освобожденной от НДС деятельности;

•  товаров (услуг), относимых на представительские расходы;

•  безвозмездно полученных товаров (услуг). Исключение составляет безвозмездное получение товаров по импорту и безвозмездное получение услуг от иностранных лиц, если местом реализации этих услуг признается Узбекистан, и вы уплатили в этих случаях НДС;

•  товаров (услуг), приобретенных для собственных нужд, расходы на которые не вычитаются при расчете налога на прибыль (ст. 317 НК);

•  легковых автомобилей, мотоциклов, вертолетов, моторных лодок, самолетов, других моторных средств и топлива для них, если их приобретение не связано с осуществляемым видом деятельности;

•  алкогольной и табачной продукции, если их приобретение не связано с осуществляемым видом деятельности (ч. ч. 1, 2 ст. 267 НК).

Данные граф 6–9 по строке «Всего за налоговый период» Реестра покупок автоматически отразятся в строках 011, 0111 и 0112 приложения N 3.

Если вы осуществляете деятельность как облагаемую НДС, так и освобожденную от налогообложения, при этом облагаемый оборот не превышает 5 % от общего оборота в текущем налоговом периоде, то вы вправе весь «входной» НДС, в том числе по долгосрочным активам, включить в стоимость приобретенных товаров (услуг) (ч. 6 ст. 268 НК). Для этого суммы по графам 6 и 7 Реестра покупок продублируйте в графах 8 и 9. Таким образом, вся сумма «входного» НДС отразится в отчетности как не подлежащая зачету.

 

Заполнение Реестра продаж

Реестр продаж (таб. 2 прил. N 4) формируется автоматически на основании:

•  ЭСФ, выставленных вами покупателям, а также в одностороннем порядке. При этом в Реестре продаж отражаются все счета-фактуры: и содержащие сумму НДС (поставке15%), и выставленные без НДС (по льготным товарам (услугам) и с применением ставки 0 %);

•  ГТД по экспорту товаров из базы данных таможенных органов;

 

Реализация товаров, вывезенных с территории Узбекистана в таможенной процедуре экспорта, облагается НДС по нулевой ставке (п. 1 ч. 1 ст. 260 НК).

Таможенный режим экспорта – это режим, при котором товар Узбекистана вывозится за пределы таможенной территории без обязательства его обратного ввоза (ст. 29 ТамК).

•  показателей онлайн-ККМ (виртуальной кассы). При использовании ККМ с фискальной памятью отразите в Реестре продаж односторонние ЭСФ – отдельно по расчетам наличными и через банковские пластиковые карты.

 

При реализации товаров (услуг) с приемом оплаты через банковские корпоративные карты юрлиц или через банковские карты индивидуальных предпринимателей счет-фактура выставляется по требованию покупателя. Чтобы избежать двойного отражения этих оборотов в Реестре продаж (и путем выставления ЭСФ покупателю, и путем отражения кассовых онлайн-показателей), скорректируйте онлайн-оборот по реализации, сформировав односторонний дополнительный (минусовый) ЭСФ.

Заполнение Реестра посредника

Реестр посредника (таб. 3 прил. N 4) формируется автоматически на основании 3-сторонних ЭСФ, выставленных налогоплательщиками, осуществляющими операции по посредническим договорам (комиссии, поручения).

У комиссионера (поверенного) в этом Реестре отражаются ЭСФ по товарам (услугам):

•  реализованным третьим лицам в интересах комитента (доверителя). При этом в его Реестре продаж эти ЭСФ не отражаются;

•  приобретенным для комитента (доверителя). При этом в его Реестре покупок эти ЭСФ не отражаются.

 

Заполнение приложения N 2 к Расчету НДС

Заполните приложение N 2, если реализуете товары (услуги):

•  освобожденные от НДС согласно Налоговому кодексу (гл. 33 НК) или другим нормативно-правовым актам;

•  облагаемые по нулевой ставке (гл. 36 НК).

Освобожденный от НДС оборот по реализации товаров (услуг) в приложении формируется автоматически на основании ЭСФ, выставленных с указанием льгот по НДС.

Общий не облагаемый НДС оборот по реализации от­ра­зится в строке 010 суммированием льгот, предоставленных Налоговым кодексом (стр. 020) и другими нормативно-правовыми актами (стр. 030).

В строке 040 отражается оборот по реализации, облагаемый НДС по нулевой ставке. Для его расчета заполните строки:

1) 041 – на сумму реализации товаров на экспорт. Укажите ее в сумах по курсу ЦБ на дату реализации;

2) 042 – на сумму реализации услуг по переработке товаров, помещенных под таможенный режим «Переработка на таможенной территории»;

3) 043 – на сумму реализации припасов, вывезенных с территории Узбекистана (топлива и ГСМ, необходимых для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных судов);

4) 044 – на сумму реализации услуг, непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Узбекистана до таможенного органа в месте убытия с территории республики;

5) 045 – на сумму реализации услуг по международным перевозкам. Она рассчитается автоматически после заполнения строк:

•  0451 – на сумму услуг по международному транзиту грузов;

•  0452 – на сумму услуг по международной перевозке пассажиров, багажа, грузов и почты;

Перевозка считается международной, если пункт отправления или назначения расположен за пределами Узбекистана (ст. 263 НК).

6) 046 – на сумму услуг, оказанных населению по водоснабжению, канализации, санитарной очистке, теплоснабжению, включая приобретение таких услуг ТСЖ от лица населения, а также подразделениями Минобороны и Нацгвардии для населения, проживающего в домах ведомственного жилищного фонда. Эту строку заполняют только поставщики данных услуг;

7) строки 047 и далее – на сумму прочей реализации товаров (услуг), облагаемой НДС по нулевой ставке.

 

Заполнение приложения N 1 к Расчету НДС

В приложении N 1 отражаются все обороты по реализации товаров (услуг) за налоговый период. Их общая сумма автоматически рассчитается в строке 010.

Если вы плательщик акцизного налога, то в строке 0101 укажите сумму акцизного налога, включенного в налоговую базу по НДС.

Строка 0102 «Чистая выручка от реализации товаров (услуг)» формируется автоматически на основе данных Реестра продаж (таб. 2 прил. N 4).

В строки 01021 и 01022 автоматически переносятся данные по оборотам, освобожденным от НДС и облагаемым по нулевой ставке, из приложения N 2.

Строка 0103 «Положительная разница между рыночной стоимостью и стоимостью реализации без НДС товаров (услуг), реализованных по ценам ниже рыночных» формируется автоматически на основе односторонних ЭСФ «Реализация ниже рыночной стоимости».

 

ПРИМЕР. Отражение в отчетности НДС при реализации продукции ниже рыночной стоимости

Предприятие – плательщик НДС реализовало партию своей продукции за 11 500 тыс. сум. с НДС.

Продажная цена продукции согласно прайс-листу составляет 20 700 тыс. сум. с НДС.

НДС, выставленный покупателю в ЭСФ, составил 1 500 тыс. сум. (11 500 / 115 х 15).

Поскольку рыночная цена продукции выше цены реализации, в отчетности нужно доначислить НДС с разницы между ними – 1 200 тыс. сум. ((20 700 – 11 500) / 115 х 15).

В Реестре продаж отразится выставленный покупателю ЭСФ:

в графе 6 – 10 000 тыс. сум.;

в графе 7 – 1 500 тыс. сум.

Одновременно нужно выставить односторонний ЭСФ типа «Реализация ниже рыночной стоимости» и в графе «Стоимость поставки» указать положительную разницу между рыночной ценой и стоимостью реализации без НДС – 8 000 тыс. сум. ((20 700 – 11 500) / 1,15).

На основании этого ЭСФ в графе 3 строки 0103 приложения N 1 отразится 8 000 тыс. сум., а в графе 4 – доначисленный с этой разницы НДС – 1 200 тыс. сум.

 

Строку 0104 «Положительная разница между стоимостью, определяемой таможенными органами для исчисления и уплаты НДС при импорте товаров, и ценой реализации импортированных товаров без НДС» заполняют только предприятия-импортеры, реализовавшие импортированные товары ниже стоимости, определяемой таможенными органами для расчета НДС при импорте. Ее данные формируются автоматически на основе односторонних ЭСФ типа «Реализация ниже таможенной стоимости».

 

ПРИМЕР. Отражение в отчетности НДС при реализации импортированного товара по цене ниже стоимости,

исходя из которой рассчитан НДС при импорте

Предприятие – плательщик НДС импортирует товар и реализует его на внутреннем рынке.

Контрактная стоимость товара составила 169 718,2 тыс. сум., таможенная стоимость – 180 000 тыс. сум., таможенная пошлина – 9 000 тыс. сум., стоимость товара для расчета НДС при импорте – 189 000 тыс. сум. (180 000 + 9 000).

НДС, рассчитанный и уплаченный при таможенном оформлении товара, равен 28 350 тыс. сум. (189 000 х 15 %).

Товар реализован за 207 000 тыс. сум. с НДС. Покупателю в ЭСФ выставлен НДС в размере 27 000 тыс. сум. (207000 / 115 х 15).

Поскольку НДС при импорте был рассчитан исходя из 189 000 тыс. сум., а стоимость реализации без НДС оказалась меньше (189 000 ˃ 180 000), в отчетности нужно доначислить НДС с разницы между ними – 1 350 тыс. сум. ((189 000 – 180 000) х 15 %).

В Реестре продаж отразится выставленный покупателю ЭСФ:

в графе 6 – 180 000 тыс. сум.;

в графе 7 – 27 000 тыс. сум.

Одновременно нужно выставить односторонний ЭСФ типа «Реализация ниже таможенной стоимости» и в графе «Стоимость поставки» указать положительную разницу между стоимостью, принятой для исчисления НДС при импорте товара, и ценой его реализации без НДС – 9 000 тыс. сум. (189 000 – 180 000).

На основании этого ЭСФ в графе 3 строки 0104 приложения N 1 отразятся 9 000 тыс. сум., а в графе 4 – доначисленный с этой разницы НДС – 1 350 тыс. сум.

 

Строки 0105–0107 заполните вручную, если вы в налоговом периоде:

•  реализовали ОС, НМА или объекты незавершенного строительства (стр. 0105);

•  передали имущество в финансовую аренду, включая лизинг, но эта деятельность не является для вас основной (стр. 0106);

 

Заполняйте строку 0106 только в том случае, если передача имущества в финансовую аренду (лизинг) не является для вас основной деятельностью.

Если же финансовая аренда (лизинг) – основной вид деятельности вашего предприятия, то оборот по реализации указывайте в строке 0102.

•  передали имущество в оперативную аренду (стр. 0107);

С 2020 года отменен порядок налогообложения доходов от сдачи в аренду недвижимости исходя из установленной договором арендной платы, но не ниже рассчитанной исходя из законодательно утвержденных минимальных ставок за пользование недвижимым госимуществом.

Однако, определяя в договоре арендную плату, не забудьте про требование Налогового кодекса о соответствии договорной цены сделки рыночной стоимости (ст. 248 НК). И в этом случае в качестве рыночной цены аренды можно применить утвержденные минимальные ставки арендной платы.

ПРИМЕР. Отражение в отчетности НДС по арендной плате,

установленной ниже минимальных ставок арендной платы

за пользование недвижимым госимуществом 

Предприятие – плательщик НДС сдает в аренду помещение. Арендная плата по договору составляет 230 тыс. сум. в месяц с учетом НДС.

В ЭСФ арендатору выставлен НДС в размере 30 тыс. сум. (230 / 115 х 15).

Арендная плата, рассчитанная по минимальным ставкам, составляет 267 тыс. сум. в месяц.

При предоставлении в аренду госимущества налоговая база по НДС определяется в размере арендной платы, установленной договором, с учетом налога (ч. 1 ст. 256 НК). Следовательно, утвержденные ставки арендной платы уже включают в себя НДС.

Поскольку арендная плата, рассчитанная по минимальным ставкам, выше установленной договором (267 ˃ 230), нужно доначислить налог с разницы между ними – 4,8 тыс. сум. ((267 – 230) / 115 х 15).

В Реестре продаж отразится выставленный арендатору ЭСФ:

в графе 6 – 200 тыс. сум.;

в графе 7 – 30 тыс. сум.

В графе 3 строки 0107 приложения N 1 нужно также указать арендную плату по договору без НДС – 200 тыс. сум.

Одновременно нужно выставить односторонний ЭСФ типа «Реализация ниже рыночной стоимости» и в графе «Стоимость поставки» указать положительную разницу между арендной платой, рассчитанной по минимальным ставкам, без НДС и арендной платой, установленной договором, без НДС – 32,2 тыс. сум. ((267 / 115 х 100 – 200).

На основании этого ЭСФ в графе 3 строки 0103 приложения N 1 отразится 32,2 тыс. сум., а в графе 4 – доначисленный с этой разницы НДС – 4,8 тыс. сум.

 

В строке 0108 суммируются прочие обороты по реализации, не отраженные в строках 0102–0107 и вводимые вручную, с разбивкой на:

•  прочие облагаемые – строка 01081;

•  прочие необлагаемые, не указанные в строке 01021, – строка 01082.

Если вы корректировали налоговую базу по НДС по счетам-фактурам, выставленным по ставке 20 % (до 1.10.2019г.), то отразите сумму корректировки в строке 0109.

Если вы оказали услуги, местом реализации которых не признается Узбекистан, то этот оборот нужно отразить в строке 020. Для этого выставьте односторонний ЭСФ типа «Экспорт услуг (за территорией Республики Узбекистан)».

 

Место реализации услуг определяется в соответствии со статьей 241 НК. Если местом реализации оказанных вами услуг не признается Узбекистан, то оборот по реализации не является объектом обложения НДС. Однако, оказывая такие услуги, вы вправе отнести в зачет «входной» НДС по товарам (услугам), приобретенным для использования в этом обороте по реализации (п. 1 ч. 1 ст. 238, ч. 2 ст. 266 НК).

Автоматический контроль

стр. 010 +

стр. 020

по гр. 3

прил. N 1

стр. 0103 +

стр. 0104

по гр. 3

прил. N 1

=

гр. 6 табл. 2

прил. N 4

(Реестра продаж)

гр. 9 табл. 2

прил. N 4

(Реестра продаж)

стр. 010

по гр. 4

прил. N 1

стр. 0103 +

стр. 0104

по гр. 4

прил. N 1

=

гр. 7 табл. 2

прил. N 4

(Реестра продаж)

гр. 10 табл. 2

прил. N 4

(Реестра продаж)

 

 

При несоблюдении этих условий в ячейках появится слово «Ошибка» и отправить отчет не получится.

Заполнение Реестра остаточных товаров

В Реестре остаточных товаров (прил. N 6 к Расчету НДС) отражается сумма корректировки НДС при постановке лица, не являвшегося ранее плательщиком НДС, на специальный регистрационный учет в качестве налогоплательщика по НДС, а также при отмене освобождения от уплаты НДС.

 

При постановке на специальный регистрационный учет в качестве плательщика НДС, а также при отмене освобождения от уплаты налога вы вправе отнести в зачет суммы налога, учтенные в балансовой стоимости остатков ТМЗ и долгосрочных активов, имеющихся на балансе на дату постановки на учет (отмены освобождения). При этом должны быть соблюдены все условия зачета (ч. 1 ст. 266 НК).

Сумма налога, принимаемая к зачету, определяется:

по остаткам ТМЗ – исходя из фактической стоимости ТМЗ, приобретенных в течение последних 12 месяцев, предшествующих дате постановки на регистрационный учет (отмены освобождения), и имеющихся в наличии на эту дату;

по долгосрочным активам – исходя из их балансовой (остаточной) стоимости без учета переоценки на дату постановки на регистрационный учет (отмены освобождения) (ч. ч. 5, 6 ст. 266 НК).

В графах 6 и 7 приложения N·6 отразите итоговые данные по ЭСФ на товары (услуги), полученные за последние 12·месяцев, предшествующие дате постановки на учет (отмены освобождения).

В графах 9 и 10 отразите из граф 6 и 7 ТМЗ, имеющиеся на балансе на дату постановки на учет (отмены освобождения), НДС по которым подлежит зачету. Показатели этих граф автоматически отразятся в строке·012 приложения N·3.

Заполнение приложения N 3 к Расчету НДС

В приложении N 3 рассчитывается сумма НДС, принимаемая к зачету.

Приложение N 3, в отличие от других приложений, заполняется не за налоговый период, а нарастающим итогом с начала года.

В строке 011 отразится сумма НДС по приобретенным товарам (услугам) с начала года согласно Реестру покупок. Эта строка заполнится автоматически переносом данных из таблицы 1 приложения N 4:

•  в строке 0111 отразится НДС, относимый в зачет (итоговые данные с начала года по графам 6 и 7 за вычетом данных по графам 8 и 9 Реестра покупок);

•  в строке 0112 – не относимый в зачет НДС (итоговые данные с начала года по графам 8 и 9 Реестра покупок).

Данные строк 012 и 013 корректируют (увеличивают) сумму НДС по приобретенным товарам (услугам), которая может быть принята к зачету (стр. 0111):

•  в строке 012 автоматически отразится сумма корректировки НДС из граф 9 и 10 Реестра остаточных товаров (прил. N 6), если в текущем налоговом периоде вы стали плательщиком НДС, то есть встали на регистрационный учет в качестве плательщика НДС и получили специальный 12-значный регистрационный код, либо утратили право на льготу по НДС;

•  строка 013 заполняется, если вы корректируете относимую в зачет сумму НДС по товарам (услугам), в том числе ОС, объектам недвижимости и НМА, приобретенным для использования в освобожденных от налогообложения оборотах, но в дальнейшем используемым в облагаемых.

Не принятая в зачет сумма НДС по товарам (услугам), приобретенным для использования в освобожденных от НДС оборотах, подлежит корректировке (отнесению в зачет) в случаях дальнейшего их использования в обороте, облагаемом налогом (ч. 2 ст. 269 НК).

В строках 020 и 030 отражаются суммы НДС, принимаемые к зачету по приобретенным товарам (услугам), определяемые пропорциональным или раздельным методом, – в соответствии с методом, выбранным вами налоговой политикой на текущий календарный год и отмеченным в Сведениях о плательщике НДС.

По пропорциональному методу относимый в зачет НДС определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота по реализации (без учета налога), определяемой нарастающим итогом в течение текущего календарного года.

Раздельный метод означает, что полученные товары (услуги), используемые в облагаемом и освобожденном оборотах, а также НДС по ним учитываются раздельно. При этом по общим затратам, по которым невозможно вести раздельный учет, применяется пропорциональный метод (ст. 268 НК).

Заполните строку 030 (сумма строк 0301–0304), если применяете раздельный метод. Отдельно укажите суммы НДС по товарам (услугам), приобретенным для использования в обороте по реализации:

•  облагаемом по ставке 15 %;

•  освобожденном от НДС;

•  облагаемом по ставке 0 % (кроме экспорта товаров), а также при оказании услуг, местом реализации которых не признается Узбекистан;

•  облагаемом по ставке 0 % (экспорт товаров за иностранную валюту).

Строка 020 (сумма строк 0201–0204) заполняется автоматически при использовании пропорционального метода
на основании удельного веса оборотов по реализации товаров (услуг) с начала года, рассчитанных также автоматически в приложении N 7.

В строках 040 и 050 автоматически рассчитаются суммы НДС, подлежащие и не подлежащие отнесению в зачет после применения выбранного вами метода.

В строке 060 (сумма строк 0601–0608) отразите корректировку (восстановление) НДС, ранее отнесенного в зачет. Суммы, указанные в этих строках, уменьшат НДС по приобретенным товарам (услугам), который подлежит отнесению в зачет (стр. 040):

•  0601 – заполните эту строку, если товары (услуги), «входной» НДС по которым был отнесен в зачет в предыдущем году, фактически были использованы в текущем году в освобожденной от НДС деятельности;

 

 

ПРИМЕР. Отражение в отчетности корректировки зачета по НДС

по товарам, использованным в освобожденных оборотах

Строительное предприятие – плательщик НДС выполняет строительно-монтажные работы на объектах заказчиков.

Для определения суммы НДС, подлежащей зачету, оно использует раздельный метод.

В предыдущем году для использования в облагаемой НДС деятельности предприятие приобрело стройматериалы на 57 500 тыс. сум., в том числе НДС – 7 500 тыс. сум. Вся сумма «входного» НДС (7 500 тыс. сум.) была отнесена в зачет.

На начало текущего года эти материалы числились в остатках.

В текущем году предприятие заключило договор с ТСЖ на ремонт жилищного фонда. Такие работы оплачиваются населением через ТСЖ и освобождены от НДС (п. 16 ч. 1 ст. 243 НК). При их выполнении были использованы и полученные в прошлом году материалы, НДС по которым был отнесен в зачет. Стоимость использованных материалов составила 15 000 тыс. сум. без НДС. Следовательно, сумму НДС по ним – 2 250 тыс. сум. (15 000 х 15 %) – нужно исключить из зачета (восстановить к уплате в бюджет) и отнести на себестоимость выполненных работ.

В приложении N 3 корректировку зачета нужно отразить так:

стоимость материалов, использованных в освобожденных от НДС оборотах (15 000 тыс. сум.), – в графе 3 строки 0601;

сумму корректировки зачета по НДС (2 250 тыс. сум.) – в графе 4 строки 0601.

 

•  0602 – эта строка заполняется по товарам при их порче либо утрате сверх норм естественной убыли;

 

ПРИМЕР. Отражение в отчетности корректировки зачета по НДС

при установлении сверхнормативной порчи материалов

По результатам инвентаризации предприятие – плательщик НДС установило, что на складе имеются не пригодные для использования материалы на 1 000 тыс. сум.

Нормы естественной убыли по этому виду материалов не установлены.

Виновники порчи не определены.

Материалы были приобретены с НДС, который отнесен в зачет в установленном порядке.

Сумма НДС, подлежащая корректировке, составит 150 тыс. сум. (1 000 х 15 %). Ее нужно начислить в бюджет и включить в стоимость непригодных материалов.

В приложении N 3 корректировку зачета нужно отразить так:

стоимость обнаруженных при инвентаризации непригодных материалов, приобретенных с НДС (1 000 тыс. сум.), – в графе 3 строки 0602;

сумму корректировки зачета по НДС (150 тыс. сум.) – в графе 4 строки 0602.

 

•  0603 – заполните эту строку, если счет-фактура поставщика признан недействительным в порядке, установленном законодательством;

 

ПРИМЕР. Отражение в отчетности корректировки зачета по НДС

при признании счета-фактуры поставщика недействительным

По результатам камеральной проверки налоговые органы выявили факт незаконного зачета НДС предприятием по причине внесения его контрагента в список «сомнительных» предприятий.

Стоимость товаров, приобретенных у этого контрагента, – 57 500 тыс. сум. с учетом НДС.

Счет-фактура на поставку товара был признан налоговыми органами недействительным.

Предприятие обязано скорректировать НДС в сумме 7 500 тыс. сум. (57 500 / 115 х 15), отнесенный в зачет по поставке. Его нужно восстановить к уплате в бюджет и включить в стоимость товара или отнести на расходы, вычитаемые при расчете налога на прибыль, если товара уже нет в наличии.

В приложении N 3 корректировку зачета нужно отразить так:

стоимость товара без НДС согласно счету-фактуре, признанному недействительным (50 000 тыс. сум.), – в графе 3 строки 0603;

сумму корректировки зачета по НДС (7 500 тыс. сум.) – в графе 4 строки 0603.

•  0604 – заполните эту строку, если вы перешли на уплату налога с оборота или получили право на льготу по НДС. Скорректируйте (исключите из зачета) суммы НДС по остаткам ТМЗ и долгосрочным активам и отразите здесь сумму корректировки;

При корректировке зачета НДС по остаткам ТМЗ учитывайте только приобретения за последние 12 месяцев, предшествующие этой корректировке.

Корректируя зачет по объектам ОС, недвижимости и НМА, учитывайте их балансовую стоимость без учета переоценки (ч. ч. 3, 4 ст. 269 НК).

ПРИМЕР. Отражение в отчетности корректировки зачета по НДС

при переходе предприятия на уплату налога с оборота

Предприятие – плательщик НДС с нового года переходит на уплату налога с оборота.

На 1 января на складе числится товар на 60 000 тыс. сум. без учета НДС, в том числе:

приобретенный в течение прошлого года – на 50 000 тыс. сум.;

приобретенный в позапрошлом году – на 10 000 тыс. сум.

При приобретении товара «входной» НДС в сумме 9 000 тыс. сум. (60 000 х 15 %) принят к зачету в установленном порядке.

Также на 1 января на балансе числятся ОС, приобретенные с НДС, первоначальная стоимость которых – 50 000 тыс. сум., остаточная стоимость – 40 000 тыс. сум., сумма зачтенного НДС – 7 500 тыс. сум. (50 000 х 15 %).

Поскольку с 1 января предприятие утрачивает статус плательщика НДС, необходимо скорректировать сумму зачета (восстановить к уплате в бюджет и включить в стоимость имущества) по остаткам товара, приобретенного в прошлом году, и ОС.

Сумма НДС, подлежащая корректировке, составит:

по товару – 7 500 тыс. сум. (50 000 х 15 %);

по ОС – 6 000 тыс. сум. (40 000 / 50 000 х 7 500).

В приложении N 3 корректировку зачета нужно отразить так:

стоимость товара и остаточную стоимость ОС, по которым производится корректировка зачета (90 000 тыс.сум.), – в графе 3 строки 0604;

сумму корректировки зачета (13 500 тыс. сум.) – в графе 4 строки 0604.

 

•  0605 – в этой строке отразите суммы корректировки при возврате НДС, уплаченного при импорте товаров, помещенных под таможенную процедуру реэкспорта;

 

При помещении товара под таможенную процедуру реэкспорта и возврате налогоплательщику уплаченного им при импорте этого товара НДС в порядке, предусмотренном таможенным законодательством, налогоплательщик корректирует (уменьшает) сумму налога, относимого в зачет, на сумму возвращенного ему налога (ч. 8 ст. 269 НК).

 

•  0606 – в этой строке отразите сумму корректировки НДС, ранее отнесенного в зачет, по ОС, объектам недвижимости и НМА, если в дальнейшем они используются в освобожденных от налогообложения оборотах;

НДС, принятый к зачету по ОС, включая оборудование к установке, НМА и объектам недвижимости, в том числе объектам незавершенного строительства, подлежит корректировке, если в дальнейшем эти объекты используются в освобожденных от налогообложения оборотах.

По объектам, которые полностью амортизированы или с момента ввода в эксплуатацию которых прошло более 10 лет, корректировка НДС не производится (ч. 1 ст. 270 НК).

 

•  0607 – в этой строке отразите корректировку отнесенного в зачет НДС, если списываете безнадежное обязательство;

 

Если вы списываете обязательство (кредиторскую задолженность) по оплате товаров (услуг), то скорректируйте НДС, ранее принятый к зачету при их приобретении. Такую корректировку можно сделать при списании обязательств по следующим причинам: решение суда, банкротство, ликвидация, смерть кредитора, истечение срока исковой давности.

Не корректируется зачет по НДС при списании следующих обязательств, поскольку он был уплачен в бюджет в соответствии с законодательством:

по импорту товаров, когда НДС был уплачен при их таможенном оформлении;

по товарам (услугам), приобретенным у иностранных лиц, когда НДС был уплачен вами как налоговым агентом при приобретении;

по операциям с госимуществом, когда НДС также уплачен налоговым агентом (ст. ст. 255, 256, ч. 1 ст. 271, пп. 3, 4 ч. 1 ст. 266, ст. 313 НК).

 

ПРИМЕР. Отражение в отчетности корректировки зачета по НДС

при списании обязательства в связи с истечением срока исковой давности

Предприятие – плательщик НДС в апреле списывает кредиторскую задолженность за товары в сумме 1 200 тыс. сум.

Товары были приобретены с учетом НДС по ставке 20 %.

Срок исковой давности – 3 года с момента образования задолженности – истек также в апреле.

При приобретении этих товаров НДС в сумме 200 тыс. сум. был отнесен в зачет.

Поскольку обязательство списывается в связи с истечением срока исковой давности, отнесенный в зачет НДС следует скорректировать – восстановить к уплате в бюджет.

Так как товары были приобретены с учетом НДС по ставке 20 %, нужно скорректировать именно зачтенную сумму НДС – 200 тыс. сум. (1 200 / 120 х 20), несмотря на то, что действующая ставка налога в момент корректировки – 15 %.

В приложении N 3 корректировку зачета нужно отразить так:

сумму списанного обязательства без учета НДС (1 000 тыс. сум.) – в графе 3 строки 0607;

сумму корректировки зачета по НДС (200 тыс. сум.) – в графе 4 строки 0607.

 

•  0608 – заполните эту строку, если вам предоставлена отсрочка по уплате «импортного» НДС.

При импорте товаров в зачет относится фактически уплаченная сумма НДС. При отсрочке уплаты «импортного» НДС налог относится в зачет также в размере фактически уплаченной суммы на дату уплаты, а не на дату оформления ГТД (п. 3 ч. 1 ст. 266 НК; п. 15 Положения, утв. ПКМ N 76 от 10.02.2020 г.).

ПРИМЕР. Отражение в отчетности отсрочки по уплате «импортного» НДС

В марте предприятие – плательщик НДС импортировало товар и получило отсрочку по уплате «импортного» НДС в сумме 100 000 тыс. сум. на 3 месяца.

В Реестре покупок вся сумма НДС согласно ГТД отразилась также в марте из базы данных таможенных органов.

В апреле НДС уплачен частично в сумме 40 000 тыс. сум., в мае – оставшаяся сумма – 60 000 тыс. сум.

Поскольку в зачет относится только фактически уплаченная сумма налога, в отчетности за март всю сумму НДС (100 000 тыс. сум.) нужно отразить в строке 0608 приложения N 3.

В отчетности за апрель при частичной уплате отсроченного НДС данные этой строки нужно скорректировать – «отминусовать» уплаченную сумму – 40 000 тыс. сум. – и отразить только 60 000 тыс. сум.

В отчетности за май при уплате оставшихся 60 000 тыс. сум. эту строку нужно обнулить.

Заполните строки 070–110, если вы реализуете товары на экспорт:

•  070 – если в предыдущем году валютная выручка поступила на ваш счет (или на счет посредника) не в полном объеме. Отразите здесь в иностранной валюте сумму недопоступившей в предыдущем году выручки;

•  080 – если товары были отгружены на экспорт в предыдущем году, а выручка по ним поступила в текущем. Отра­зите здесь в иностранной валюте фактическое поступление оплаты в текущем календарном году за товары, отгруженные на экспорт в предыдущем календарном году;

•  090 – в этой строке автоматически рассчитается удельный вес поступления оплаты в текущем году за товары, отгруженные на экспорт, но не оплаченные в предыдущем (стр. 080 / стр. 070 х 100);

•  100 – здесь отразится сумма НДС, не принятая к зачету в связи с недопоступлением валютной выручки в полном объеме в предыдущем году;

•  110 – в этой строке автоматически рассчитается сумма НДС, принимаемая к зачету по экспорту предыдущего года, выручка по которому поступила в текущем году (стр. 090 х стр. 100 / 100).

НДС по фактически полученным товарам (услугам), используемым в обороте по реализации товаров на экспорт, облагаемом по нулевой ставке, принимается к зачету в доле от поступившей валютной выручки на счет экспортера в банке Узбекистана. Если товары были реализованы на экспорт через посредника, то учитывается выручка, поступившая на его счет (ч. 1 ст. 266 НК).

Если в прошлом году вы не были плательщиком НДС, то не заполняйте строки 070–110. Вы сможете заполнить их в следующем году, если на 1 января этого года возникнет дебиторская задолженность по экспорту предыдущего года, то есть валютная выручка на начало года будет недополучена.

В строке 040 автоматически рассчитается сумма НДС, подлежащая отнесению в зачет после применения выбранного вами метода (раздельного или пропорционального),
а также после всех корректировок. Она сложится по строкам:

1) 0401 – по оборотам, облагаемым по ставке 15 % (стр.0201 + стр. 0301);

2) 0402 – по оборотам, облагаемым по ставке 0 % (кроме экспорта товаров), а также по оказанию услуг, местом реализации которых не признается Узбекистан (стр. 0203 + стр. 0303);

3) 0403 – по реализации товаров на экспорт, облагаемой по нулевой ставке (стр. 0204 + стр. 0304), в том числе:

•   04031 – по которой поступила валютная выручка. Эта сумма рассчитается автоматически исходя из удельного веса поступившей валютной выручки из приложения N 7 (стр. 0403 х стр. 01044 приложения N 7 / 100);

•   04032 – здесь отразится сумма НДС, не подлежащая отнесению в зачет в связи с недопоступлением валютной выручки в полном объеме (стр. 0403 – стр. 04031).

И, наконец, в строке 050 рассчитается сумма НДС,
не подлежащая отнесению в зачет.

Заполнение приложения N 7 к Расчету НДС

Приложение N 7 заполняется нарастающим итогом, причем у всех плательщиков НДС, кроме экспортеров товаров, оно заполнится автоматически.

Экспортеры товаров вручную заполняют строки 01041–01043, в которых отражают по строкам:

•   01041 – экспорт товаров с начала текущего года (в иностранной валюте);

•   01042 – поступление валютной выручки с начала текущего года за отгруженный на экспорт товар (в иностранной валюте);

•   01043 – недопоступление валютной выручки от экспорта товаров (в сумах по курсу ЦБ на день отгрузки).

 

 

Если товары отгружаются на экспорт и валютная выручка поступает в разных иностранных валютах, то вся валюта в строках 01041 и 01042 конвертируется в сумы по курсу ЦБ на дату отгрузки.

 

Заполнение Расчета НДС

Расчет НДС позволяет определить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период. После заполнения всех приложений все его строки заполнятся автоматически:

•   010 – сумма НДС, принимаемая к зачету в налоговом периоде, будет перенесена из строки 040 приложения N 3 за вычетом строки 030 приложения N 7;

•   020 – сумма НДС по оборотам по реализации товаров (услуг) из строки 010 приложения N 1;

•   030 – сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (или к уменьшению) (стр. 020 – стр. 010).

Если НДС к зачету (стр. 010) окажется больше НДС по реализации (стр. 020), то сумма налога к уплате получится отрицательной, то есть к уменьшению.

 

Если рассчитанная сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, отрицательна, то вы имеете право на ее возмещение. Возмещаемая сумма налога может быть:

•  засчитана в счет предстоящих платежей по налогу;

•  возвращена на ваш банковский счет на основании представленного в налоговые органы заявления (ст. 274 НК; Положение, прил. N 1 к ПКМ N 489).

 

ЧТО ДЕЛАТЬ ПОСЛЕ ЗАПОЛНЕНИЯ ВСЕХ ФОРМ ОТЧЕТА

После заполнения всех форм отчетности по НДС вы можете:

•   сохранить отчет, нажав на кнопку «Сохранить», и отправить его позже;

•   сразу отправить отчет, нажав на кнопку «Отправить».

В разделе «Журнал» можно проверить статус отчета – принят ли он налоговыми органами или же в принятии отказано из-за наличия ошибок.

После отправки ваш отчет будет перемещен в раздел «В обработке». Обработка отчета включает его автоматическую проверку на предмет правильности и полноты заполнения соответствующих ячеек.

Если будут обнаружены ошибки, то отчет попадет в раздел «С ошибками».

Если ошибки в отчете не обнаружены, то он будет перемещен в раздел «Отправленные».

 

Баходир БОЙКАБИЛОВ, начальник отдела МФ,

Ирина АХМЕТОВА, эксперт ООО «Norma».

Прочитано: 2331 раз(а)

В этой теме действует премодерация комментариев.
Вы можете оставить свой комментарий.

info!Оставляя свой комментарий на сайте, Вы соглашаетесь с нашими Правилами их размещения.
Гость_
Антибот:

Если Вы заметили ошибку, выделите фрагмент текста, содержащий ошибку, и нажмите Ctrl+Enter.
Сайт разработан в ООО «NORMA», зарегистрирован в Узбекском агентстве по печати и информации 01.06.2018г.
Регистрационное свидетельство № 0406.
Адрес: Узбекистан, 100105, г. Ташкент, Мирабадский р-н, ул. Таллимаржон, 1/1.
Тел. (998 78) 150-11-72. Call-центр:1172. E-mail: admin@norma.uz
Копирование материалов сайта без согласования с администрацией ресурса запрещено.
© ООО «NORMA», 2007-2024 г. Все права защищены.
18+   Яндекс.Метрика