Предприятие оформило кредит, чтобы приобрести основное средство. В каких случаях оно может отнести расходы по процентам на вычитаемые расходы, разъяснил начальник отдела прямых налогов Министерства финансов Умид ХАМРОЕВ:
– Предприятие приобрело ОС на заемные средства. Как отразить расходы по процентам в бухгалтерском учете? В первую очередь нужно определить, относится ли ОС к квалифицируемому активу.
Квалифицируемый актив – это актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи требует значительного времени. Это могут быть здания, сооружения, производственные машины и оборудование, нематериальные активы, электростанции, инвестиционная недвижимость и т. п. (пп. 3, 5 НСБУ N 24, рег. МЮ N 1996 от 18.08.2009 г.)
Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, капитализируются путем включения в себестоимость этого актива при условии:
возможного получения в будущем экономических выгод;
надежной оценки затрат (пп. 10, 11 НСБУ N 24).
К затратам по займам относятся (п. 4 НСБУ N 24):
а) процент по привлеченным краткосрочным и долгосрочным займам;
б) списание дисконта (скидок), связанных с займами, в том числе облигационных дисконтов (скидок);
в) процентные расходы в отношении финансовой аренды и (или) лизинга, отраженные в бухгалтерском учете в соответствии с НСБУ N 6 «Учет аренды» (рег. МЮ N 1946 от 24.04.2009 г.).
ПРИМЕР. Оформление кредита для строительства цеха
Предприятие решило освоить новую производственную линию и оформило кредит для постройки цеха. Сумма кредита – 1 млрд сум. с выплатой 20 % годовых.
Строительство займет значительное время, поэтому строящийся цех относится к квалифицируемым активам. Расходы по выплате процентов имеют документальную оценку (20 % годовых), их можно капитализировать в себестоимость данного актива в течение периода строительства.
Если ОС не является квалифицируемым активом, то есть не требуется значительного времени для подготовки к использованию или к продаже, то затраты по займам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены в качестве расходов по финансовой деятельности (п. 11 НСБУ N 5, рег. МЮ N 1299 от 20.01.2004 г.; п. 9 НСБУ N 24).
ПРИМЕР. Оформление кредита на покупку автомобиля
Предприятие оформило кредит на покупку автомобиля. Сумма кредита – 70 млн сум. с выплатой 24 % годовых. Стоимость автомобиля – 75 млн сум.
Помимо заемных, предприятие использовало собственные средства. В бухгалтерском учете автомобиль оценен по стоимости 75 млн сум. (предположим, других расходов при приобретении не было).
Ежемесячные расходы по процентам не включаются в стоимость автомобиля, а при соблюдении общих условий – относятся в состав вычитаемых расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, установленном НК.
Когда расходы по процентам вычитаются
при расчете налога на прибыль
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам при соблюдении общих условий вычитаются при расчете налога на прибыль по фактическим процентным ставкам, за исключением процентов:
1) по просроченным и отсроченным кредитам (займам) сверх ставок, предусмотренных в кредитном договоре для срочной задолженности (п. 35 ст. 317 НК);
2)подлежащих капитализации в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.
Затраты, капитализированные в стоимость амортизируемых активов, относятся на расходы постепенно в виде амортизационных отчислений (ч. 11 ст. 305, ст. ст. 306, 307 НК).
Чтобы избежать двойного вычета стоимости амортизируемых активов при определении налоговой базы (первый раз – при осуществлении затрат, второй – через начисление амортизации), стоимость затрат исключили из вычитаемых расходов (п. 20 ст. 317 НК).
ПРИМЕР. Вычет расходов по процентам при расчете налога на прибыль
Предприятие для приобретения оборудования взяло кредит сроком на 3 года. Сумма кредита – 200 млн сум. с выплатой 20 % годовых. Ежемесячно предприятие начисляет расход по процентам в размере 3 333 333,33 сум. (200 000 000 х 20 % / 12).
В данном случае при соблюдении общих условий расход по процентам является расходом по финансовой деятельности. Предприятие при расчете налога на прибыль может их вычесть, так как они документально подтверждены и обоснованы.
Если проценты выплачиваются по контролируемой задолженности, то вычитаемая сумма расхода не должна превышать установленные предельные значения (ч. 2 ст. 310 НК).
Контролируемой признается задолженность юрлица:
1) перед иностранным лицом, владеющим более чем 20 % долей в уставном капитале этого юрлица;
2) перед взаимосвязанным лицом иностранного лица, указанного в пункте 1;
3) перед иным лицом, перед которым иностранное лицо, указанное в пункте 1, выступает поручителем или гарантом (ч. 3 ст. 310 НК).