за март 2021 года
Количество рабочих часов в марте:
5-дневная (40-часовая) рабочая неделя – 176;
6-дневная (40-часовая) рабочая неделя – 162;
36-часовая рабочая неделя – 144.
Количество рабочих дней:
5-дневная рабочая неделя – 22;
6-дневная рабочая неделя – 24.
● Доходы физического лица – резидента Республики Узбекистан подлежат налогообложению
по налоговой ставке 12 % (кроме доходов в виде дивидендов и процентов) (ст. 381 НК).
● В январе МРОТ составлял 679 330 сум. С 1 февраля 2021 года МРОТ установлен в размере 747 300 сум. (п. 1 ПП-4938 от 30.12.2020 г.).
● Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан составляет 0,1 % от налогооблагаемой суммы начисленной зарплаты (доходов) работника (п. 5 ПП-4086 от 26.12.2018 г.).
● Исчисленная сумма НДФЛ уменьшается на сумму обязательных ежемесячных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета физических лиц (ч. 7 ст. 385 НК).
I. СТАНДАРТНЫЙ РАСЧЕТ НДФЛ
Оплата труда работника в январе составила 1 200 000 сум., а в феврале–марте – по 1 320 000 сум. Совокупный доход за январь–март составляет 3 840 000 сум. (1 200 000 + 1 320 000 х 2).
Полученный доход облагается по ставке 12 %:
3 840 000 х 12 % = 460 800 сум.
В январе–феврале удержано 302 400 сум. налога. Сумма налога за март равна 158 400 сум. (460 800 –
302 400).
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–март составит 3 840 сум. (3 840 000 х 0,1 %).
В январе–феврале на ИНПС направлено 2 520 сум., за март отчисления составят 1 320 сум. (3 840 – 2 520).
За март в бюджет перечисляется 157 080 сум. (158 400 – 1 320).
После удержаний работнику выплачивается 1 161 600 сум. (1 320 000 – 158 400).
II. С УЧЕТОМ ЛЬГОТ
СИТУАЦИЯ 1
Расчет НДФЛ с учетом вычета из дохода 1,41 МРОТ
Оплата труда работника, имеющего право на льготу по статье 380 НК, в январе составила
2 000 000 сум., а в феврале–марте – по 2 200 000 сум. Совокупный доход за январь–март составляет 6 400 000 сум. (2 000 000 + 2 200 000 х 2).
● Согласно части 1 статьи 380 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается 1,41 МРОТ.
Рассчитаем размер налогооблагаемого дохода:
6 400 000 – ((679 330 х 1,41) + (747 300 х 1,41 х 2)) = 3 334 758,7 сум.
Начислим налог за январь–март:
3 334 758,7 х 12 % = 400 171,04 сум.
В январе–феврале удержано 262 614,2 сум. налога. Сумма налога за март равна 137 556,84 сум. (400 171,04 – 262 614,2).
Обязательные взносы на ИНПС составят 3 334,76 сум. (3 334 758,7 х 0,1 %).
В январе–феврале на ИНПС направлено 2 188,45 сум., за март отчисления составят 1 146,31 сум. (3 334,76 –
2 188,45).
В бюджет перечисляется 136 410,53 сум. (137 556,84 – 1 146,31) НДФЛ.
На руки работник получает 2 062 443,16 сум. (2 200 000 – 137 556,84).
СИТУАЦИЯ 2
Расчет НДФЛ, если доход меньше льготы
Оплата труда работника, имеющего право на льготу по статье 380 НК, в январе составила 900 000 сум., а в феврале–марте – по 990 000 сум. Совокупный доход за январь–март составляет 2 880 000 сум. (900 000 + 990 000 х 2).
● Согласно части 1 статьи 380 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается 1,41 МРОТ.
Рассчитаем размер необлагаемого дохода за январь–март:
(679 330 х 1,41) + (747 300 х 1,41 х 2) = 3 065 241,3 сум.
Доход работника (2 880 000 сум.) меньше размера льготы (3 065 241,3 сум.), поэтому налог за январь–март не начисляется.
Обязательные взносы на ИНПС не уплачиваются, так как нет налогооблагаемого дохода.
На руки работник получает 990 000 сум.
СИТУАЦИЯ 3
Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении материальной помощи
Оплата труда работника в январе составила 1 500 000 сум., а в феврале–марте по – 1 650 000 сум. В январе ему выдано 3 000 000 сум. материальной помощи в связи с рождением ребенка.
● Согласно пункту 1 статьи 378 НК не облагается НДФЛ сумма материальной помощи до 4,22 МРОТ, оказываемой в течение года: членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи; работнику в связи с трудовым увечьем, профзаболеванием либо иным повреждением здоровья; в виде выплат на рождение ребенка, вступление в брак работника либо его детей; в виде выдачи сельхозпродукции или средств на ее приобретение.
Рассчитаем размер налоговой льготы:
679 330 х 4,22 = 2 866 772,6 сум.
Налогооблагаемый доход равен 4 933 227,4 сум. (1 500 000 + 3 000 000 + (1 650 000 х 2) – 2 866 772,6).
Начислим налог за январь–март:
4 933 227,4 х 12 % = 591 987,29 сум.
В январе–феврале удержано 393 987,29 сум. налога. Сумма налога за март равна 198 000 сум. (591 987,29 –
393 987,29).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–март составят 4 933,23 сум. (4 933 227,4 х 0,1 %).
В январе–феврале на ИНПС направлено 3 283,23 сум., за март отчисления составят 1 650 сум. (4 933,23 –
3 283,23).
В бюджет за март перечисляется 196 350 сум. (198 000 – 1 650) НДФЛ.
Работник получает 1 452 000 сум. (1 650 000 – 198 000).
СИТУАЦИЯ 4
Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении ценного подарка
Оплата труда работника в январе составила 1 500 000 сум., а в феврале–марте – по 1 650 000 сум.
В январе ему подарили бытовую технику за 2 000 000 сум.
● В соответствии с пунктом 10 статьи 378 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, в сумме до 2,11 МРОТ не подлежит налогообложению (679 330 х 2,11 = 1 433 386,3 сум.).
Налогооблагаемый доход равен 5 366 613,7 сум. (1 500 000 + 2 000 000 + 1 650 000 х 2 – 1 433 386,3).
Рассчитаем налог за январь–март:
5 366 613,7 х 12 % = 643 993,64 сум.
В январе–феврале удержано 445 993,64 сум. налога. Сумма налога за март равна 198 000 сум. (643 993,64 – 445 993,64).
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–март составит 5 366,61 сум. (5 366 613,70 х 0,1 %).
В январе–феврале на ИНПС направлено 3 716,61 сум., за март отчисления составят 1 650 сум. (5 366,61 – 3 716,61).
Перечисляем в бюджет 196 350 сум. (198 000 – 1 650) НДФЛ.
Работник получает 1 452 000 сум. (1 650 000 – 198 000) зарплаты.
СИТУАЦИЯ 5
Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот
(ежемесячного вычета в 1,41 МРОТ, при получении
материальной помощи и ценного подарка)
Зарплата работника, имеющего право на льготу по статье 380 НК, в январе составила 1 600 000 сум., а в феврале–марте – по 1 760 000 сум. В январе ему выдано 3 500 000 сум. материальной помощи в связи с вступлением в брак и вручен подарок за 2 700 000 сум.
Согласно:
● части 1 статьи 380 НК из налогооблагаемого дохода работника, имеющего право на льготу, ежемесячно вычитается сумма в 1,41 МРОТ ((679 330 х 1,41) + (747 300 х 1,41 х 2) = 3 065 241,3 сум.);
● пункту 1 статьи 378 НК не облагается НДФЛ сумма материальной помощи до 4,22 МРОТ (679 330 х 4,22 =
2 866 772,6 сум.);
● пункту 10 статьи 378 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, в сумме до 2,11 МРОТ не подлежит налогообложению (679 330 х 2,11 = 1 433 386,3 сум.).
Определим налогооблагаемый доход:
5 120 000 – 3 065 241,3 + 3 500 000 – 2 866 772,6 + 2 700 000 – 1 433 386,3 = 3 954 599,8 сум.
Рассчитаем налог за январь–март:
3 954 599,8 х 12 % = 474 551,98 сум.
В январе–феврале удержано 389 795,14 сум. налога. Сумма налога за март равна 84 756,84 сум. (474 551,98 –
389 795,14).
Обязательные взносы на ИНПС составят 3 954,6 сум. (3 954 599,8 х 0,1 %).
В январе–феврале на ИНПС направлено 3 248,29 сум., за март отчисления составят 706,31 сум. (3 954,6 –
3 248,29).
В бюджет перечисляется 84 050,53 сум. (84 756,84 – 706,31) налога.
На руки работник получает 1 675 243,16 сум. (1 760 000 – 84 756,84).
III. ОСОБЫЕ СЛУЧАИ
СИТУАЦИЯ 1
Расчет НДФЛ с доходов работника-совместителя
Работнику-совместителю, имеющему льготу, предусмотренную частью 1 статьи 380 НК,
в январе начислено 900 000 сум. зарплаты, а в феврале–марте – по 990 000 сум.
● Применение налоговой льготы производится по месту основной работы (службы, учебы) налогоплательщика, а при отсутствии основного места работы – налоговыми органами по месту жительства при исчислении налога на основании декларации о совокупном годовом доходе (ч. 5 ст. 380 НК).
Рассчитаем налог за январь–март:
2 880 000 х 12 % = 345 600 сум. НДФЛ.
В январе–феврале удержано 226 800 сум. налога. Сумма налога за март равна 118 800 сум. (345 600 – 226 800).
Обязательные взносы на ИНПС в январе–марте составят 2 880 сум. (2 880 000 х 0,1 %).
В январе–феврале на ИНПС направлено 1 890 сум., за март отчисления составят 990 сум. (2 880 – 1 890).
За март в бюджет перечисляется 117 810 сум. (118 800 – 990) налога.
После удержания налога работнику выплачивается 871 200 сум. (990 000 – 118 800).
СИТУАЦИЯ 2
Расчет НДФЛ с доходов работника, сдающего жилье в аренду юридическому лицу
Доход работника в виде оплаты труда в январе составил 1 100 000 сум., а в феврале–марте –
по 1 200 000 сум. С 1 января он заключил с работодателем договор аренды находящейся в Ташкенте квартиры площадью 60 кв. м и получает ежемесячно 3 000 000 сум. арендной платы.
● Налогообложение доходов физлиц от сдачи жилья в аренду осуществляется исходя из предусмотренной договором аренды (найма) платы, но не ниже суммы, рассчитанной по минимальным ставкам, установленным для физлиц, сдающих жилье в аренду.
● В Ташкенте месячная минимальная арендная плата за 1 кв. м жилого помещения установлена в 14 000 сум., в Нукусе и городах – областных центрах – 8 500 сум., в других населенных пунктах – 4 000 сум.
● Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору, заключаемому между работодателем и работником. Поскольку арендная плата относится к имущественным доходам и не связана с выполнением работ, она не облагается отчислениями на ИНПС.
Рассчитаем НДФЛ с арендной платы. Так как ее минимальная сумма – 840 000 сум. (14 000 х 60) – меньше фактической платы, налог исчисляется с предусмотренной договором суммы:
3 000 000 х 12 % = 360 000 сум.
Рассчитаем налог с доходов работника в виде оплаты труда за январь–март:
3 500 000 х 12 % = 420 000 сум.
В январе–феврале удержано 276 000 сум. налога. Сумма налога за март равна 144 000 сум. (420 000 –
276 000).
Обязательные взносы на ИНПС составят 3 500 сум. (3 500 000 х 0,1 %).
В январе–феврале на ИНПС направлено 2 300 сум., за март отчисления составят 1 200 сум. (3 500 – 2 300).
За март в бюджет перечисляется 142 800 сум. (144 000 – 1 200) налога.
После удержания налога работнику выплачивается 3 696 000 сум. (1 200 000 + 3 000 000 – 144 000 – 360 000).
Методику расчета разработал
Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ, наш эксперт.