Оборот индивидуального предпринимателя превысил 100 млн сум. С какого момента он начнет платить налог с оборота или налог на прибыль и НДС, разъяснили начальник отдела прямых налогов Министерства финансов Умид ХАМРОЕВ и эксперт компании «Norma» Дилором САИДОВА.
С 1 января 2019 года принципиально изменилась система налогообложения индивидуальных предпринимателей. Как и у юридических лиц, налогообложение ИП зависит от дохода от реализации товаров (услуг) (п. 8 ПП-4086 от 26.12.2018 г.).
ИП, чей доход от реализации товаров (услуг) в календарном году превысил 100 млн сум., должны перейти на уплату налога с оборота либо НДС и налога на прибыль (п. 1 ч. 3 ст. 385 НК).
Размер дохода определяется нарастающим итогом в течение календарного года. Для ИП, занимающегося несколькими видами деятельности, он определяется исходя из суммы дохода, полученного от реализации товаров (услуг) по всей деятельности (пп. 16, 17 Положения, рег. МЮ N 3143 от 19.03.2019 г.).
ИП переходит на уплату налога с оборота с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором размер его дохода от реализации товаров (услуг) превысил 100 млн сум.
(п. 18 Положения).
ПРИМЕР. Доход ИП превысил 100 млн сум. в марте
ИП занимается розничной торговлей и оказанием услуг, за I квартал (январь–март) он получил следующие доходы:
|
Вид деятельности |
Январь, млн сум. |
Февраль, млн сум. |
Март, млн сум. |
Всего млн сум. |
|
Розничная торговля |
25 |
24 |
32 |
81 |
|
Оказание услуг |
7 |
10 |
8 |
25 |
|
|
106 |
|||
Несмотря на то что доход от основной деятельности в виде розничной торговли (81 млн сум.) не превышает 100 млн, для определения системы налогообложения берется суммарный доход (81 + 25 = 106). Поэтому с апреля ИП переходит на уплату налога с оборота или налога на прибыль и НДС.
ИП, у которых доход превысил 100 млн, но не достиг 1 млрд сум., могут перейти на уплату НДС и налога на прибыль, подав уведомление о выборе порядка налогообложения не позднее 5 дней с даты превышения дохода от реализации товаров (услуг) 100 млн сум. (ч. 4 ст. 462 НК). Если уведомление в указанный срок не представлено, то ИП уплачивает налог с оборота.
Предположим, доход ИП от реализации товаров (услуг) 15 марта превысил 100 млн сум. Он решил воспользоваться правом уплаты налога на прибыль и НДС и отправил уведомление о выборе налогообложения. С 1 апреля он будет уплачивать НДС и налог на прибыль.
На практике нередко ИП не следят за объемом дохода и ежемесячно уплачивают НДФЛ в фиксированном размере. Хотя доход предпринимателя уже превысил 100 млн сум. и он должен был перейти на уплату налога с оборота или налога на прибыль.
Если вы пропустили момент, когда ваш доход достиг 100 млн сум.:
1) определите, в каком месяце это было, так как со следующего месяца вы должны уплачивать налог с оборота и, соответственно, ежеквартально представлять отчетность по этому налогу;
2) направьте письмо в налоговые органы, указав, с какого месяца утратили право уплаты НДФЛ, с просьбой отменить начисления по фиксированному налогу за последующие месяцы и вернуть уплаченные суммы налога или зачесть в счет задолженности по налогу с оборота.
Вы не можете перейти на уплату НДС и налога на прибыль, если срок подачи уведомления о выборе налогообложения прошел. На уплату НДС и налога на прибыль вы перейдете со следующего месяца после того, как доход достигнет значения в 1 млрд сум.
ПРИМЕР. Доход ИП превысил 100 млн сум., но он продолжал
уплачивать НДФЛ
В феврале доход ИП от оказания услуг превысил 100 млн сум., но он продолжал уплачивать фиксированный налог. В сентябре – обнаружил превышение, при этом доход ИП не достиг 1 млрд сум.
С марта ИП является плательщиком налога с оборота, он должен представить Расчет налога с оборота (прил. N 9, рег. МЮ N 3221 от 24.02.2020 г.):
- за I квартал, указав доход только за март;
- за II квартал, указав доход за март–июнь.
По представленным расчетам он должен уплатить налог с оборота и пеню за несвоевременную уплату.
ИП неправомерно уплачивал НДФЛ в фиксированном размере с марта по август. Он должен обратиться с письмом в налоговые органы по месту деятельности с просьбой об отмене начислений по НДФЛ в фиксированном размере за март–август, так как его доход превысил 100 млн сум. и он утратил право уплаты НДФЛ. В этом же письме нужно запросить возврат НДФЛ или зачет его в счет задолженности по налогу с оборота.
ИП, чей доход не превышает
1 млрд сум., ведет регистры учета доходов и товарных операций, а также книгу товарных чеков (п. 3 Положения).
ИП – плательщики налога на прибыль и НДС вправе выбрать упрощенный порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль. При таком порядке она определяется в 25 % от совокупного дохода (ч. ч. 6, 7 ст. 360 НК).