Постановлением Кабинета Министров «Об управлении налоговыми рисками, выявлении налогоплательщиков (налоговых агентов), имеющих налоговые риски, и об организации и проведении налоговых проверок» (N 1 от 7.01.2021 г.) утверждено Положение о порядке организации и проведения налоговых проверок (прил. N 2). Оно объединило в себе правила проведения камеральной налоговой проверки, выездной налоговой проверки и налогового аудита. О самых важных нововведениях в сфере камеральной налоговой проверки рассказали эксперты компании «Norma» – адвокат Элеонора МАЗУРОВА и юрист Альберт САФИН.
Ранее действовали 3 отдельных положения, регулирующих каждый вид налоговой проверки отдельно. Официально они не признаны утратившими силу. Однако с 8 января 2021 года руководствоваться нужно новым Положением N 1, так как принятый Кабинетом Министров нормативный акт по статусу выше нормативных документов ГНК.
Что же изменилось в камеральной проверке?
1. Ранее действующее Положение о проведении камеральной налоговой проверки (рег. МЮ N 3236 от 29.05.2020 г.) разграничивало риски совершения налоговых правонарушений по степени – высокая, средняя и низкая. Под «камералку» попадали налогоплательщики только с высокой и средней степенями риска.
Новое Положение N 1 не указывает степень риска, необходимую для попадания под камеральную проверку (п. 21). И так как НК не дает четкого понятия «добросовестный налогоплательщик», то получается, что любой предприниматель находится в зоне риска и может попасть под камеральную проверку.
2. Расширены права проверяющих. Теперь в ходе камеральной проверки они могут корректировать налоговую базу, если цена сделки отличается от рыночной стоимости товаров (услуг) (п. 19 Положения N 1).
3. За налогоплательщиком сохраняется право до окончания «камералки» представить уточненную налоговую отчетность, в которой изменена сумма ранее исчисленного налога. Только теперь оно ограничено конкретным сроком: «уточненку» необходимо представить за 10 дней до окончания камеральной проверки (п. 24 Положения N 1). Сроки начала и окончания проверки указаны в приказе, и ориентироваться нужно именно на приказ.
4. В новом Положении N 1 установлен общий срок проведения камеральной проверки – не более 60 дней (п. 29).
Уточнено, что если по итогам камеральной проверки в налоговой отчетности не выявлено расхождений или ошибок, то налоговая инспекция должна направить в персональный кабинет налогоплательщика уведомление об этом (п. 38 Положения
N 1). Раньше такой обязанности у налоговиков не было, проверяемый мог только догадываться, что у него на предприятии все в порядке.
5. В новом Положении N 1 четче расписано, что предпринимают инспекторы в случае выявления налогового правонарушения в ходе «камералки» (§ 4 гл. 4). Ранее в Положении N 3236 говорилось лишь о составлении акта о выявленном нарушении (п. 29). Теперь же после акта, составленного в течение 10 дней со дня выявления правонарушения, руководитель (замруководителя) налогового органа в 5-дневный срок должен принять по нему решение. Это может быть доначисление налогов и пени либо привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Если лицо, принимающее решение по акту, не находит в действиях налогоплательщика состава правонарушения, то оно принимает решение не применять в отношении него санкций.
6. При добровольной уплате штрафа в течение 10 дней со дня получения решения о привлечении к ответственности его размер уменьшается в 2 раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК (п. 51 Положения N 1).
7. Ранее действующее Положение N 3236 не оговаривало право налогоплательщика обжаловать решение налоговиков. В новом Положении
N 1 такая норма есть: решение налогового органа, принятое по результатам камеральной проверки, обжалуется в вышестоящий налоговый орган или суд (п. 55). Причем не установлено обязательное требование, как при выездной проверке или налоговом аудите, сначала обращаться с обжалованием в вышестоящий орган, а затем уже в суд.