По договору комиссии комитент поручает комиссионеру за вознаграждение совершать сделки от имени комиссионера, но за счет комитента (ст. 832 ГК). Порядок расчетов между ними устанавливается в договоре и может предусматривать 2 варианта: без участия комиссионера в расчетах или с его участием. Также в договоре комиссии стороны могут предусмотреть порядок предоставления покупателям скидок.
Предположим, комитент – плательщик НДС передает комиссионеру – плательщику НДС для реализации товары себестоимостью
42 000 тыс. сум. Стоимость их продажи определена в размере 69 000 тыс. сум. с учетом НДС.
По договору комиссии покупателям предоставляется скидка –
1 % в момент приобретения товаров при покупке на сумму более 46 000 тыс. сум. При покупке товаров на сумму менее 46 000 тыс. сум. скидка в 1 % предоставляется при оплате стоимости поставки в течение 5 дней после даты реализации.
Вознаграждение комиссионера – 10 % от стоимости проданных товаров. Если скидки предоставлены после даты реализации, то сумма комиссионного вознаграждения не корректируется.
Комиссионер участвует в расчетах. Денежные средства от покупателей он получает на свой расчетный счет, а затем перечисляет их комитенту за вычетом своего вознаграждения.
Скидка предоставляется в момент реализации товаров
Комиссионер реализовал весь товар комитента на 69 000 тыс. сум. Покупателю предоставлена скидка в 690 тыс. сум. (69 000 х 1 %). Общая стоимость поставки с учетом скидки составила 68 310 тыс. сум. (69 000 – 690), начисленный НДС при реализации товаров с учетом скидки – 8 910 тыс. сум. (68 310 / 115 х 15).
Комиссионное вознаграждение составляет 6 831 тыс. сум.
(68 310 х 10 %). НДС, начисленный комиссионером с вознаграждения, –
891 тыс. сум. (6 831 / 115 х 15).
Комиссионер должен перечислить комитенту 61 479 тыс. сум.
(68 310 – 6 831).
Бухгалтерский учет у комитента:
|
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, тыс. сум. |
Корреспонденция счетов
|
|
|
дебет
|
кредит
|
||
|
Признан доход (68 310 – 8 910) |
59 400
|
4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков»
|
9020 «Доходы от реализации товаров»
|
|
Начислен НДС
|
8 910
|
4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков»
|
6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)»
|
|
Списана себестоимость реализованных товаров
|
42 000
|
9120 «Себестоимость реализованных товаров»
|
2960 «Товары, переданные на комиссию»
|
|
Начислено вознаграждение комиссионеру (6 831 – 891) |
5 940
|
9410 «Расходы по реализации»
|
6990 «Прочие обязательства»
|
|
Начислен НДС
|
891
|
4410 «Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (по видам)»
|
6990 «Прочие обязательства»
|
|
Поступили денежные средства от комиссионера
|
61 479
|
5110 «Расчетный счет»
|
4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков»
|
|
Зачтена сумма вознаграждения комиссионеру
|
6 831
|
6990 «Прочие обязательства»
|
4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков»
|
Бухгалтерский учет у комиссионера:
|
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, тыс. сум. |
Корреспонденция счетов
|
|
|
дебет
|
кредит
|
||
|
Списаны реализованные товары
|
69 000*
|
|
004 «Товары, принятые на комиссию»
|
|
Отражена задолженность покупателя
|
68 310
|
4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков» (покупатель)
|
6990 «Прочие обязательства» (комитент)
|
|
Отражен доход
|
5 940
|
4010 «Счета
|
9030 «Доходы
|
|
Начислен НДС
|
891
|
4010 «Счета
|
6410 «Задолженность по платежам
|
|
Поступили денежные средства от покупателя
|
68 310
|
5110 «Расчетный счет»
|
4010 «Счета
|
|
Зачтено комиссионное вознаграждение
|
6 831
|
6990 «Прочие обязательства» (комитент)
|
4010 «Счета
|
|
Погашена задолженность комитенту (за вычетом комиссионного вознаграждения)
|
61 479
|
6990 «Прочие обязательства» (комитент)
|
5110 «Расчетный счет»
|
*Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах (п. 439 Инструкции, прил.
N 2 к НСБУ N 21, рег. МЮ N 1181 от 23.10.2002 г.).
Скидка предоставляется после даты реализации товаров
Комиссионер реализовал товар комитента на 34 500 тыс. сум., в том числе НДС – 4 500 тыс. сум. (34 500 /
115 х 15).
Комиссионное вознаграждение –
3 450 тыс. сум. (34 500 х 10 %). НДС, начисленный с вознаграждения, –
450 тыс. сум. (3 450 / 115 х 15).
Покупатель оплатил товар в течение 5 дней после даты реализации и получил скидку в 345 тыс. сум. (34 500 х
1 %). Сумма корректировки НДС составила 45 тыс. сум. (345 / 115 х 15).
Покупатель перечислил комиссио-
неру с учетом скидки 34 155 тыс. сум.
(34 500 – 345). Комиссионер должен перечислить комитенту
30 705 тыс. сум. (34 155 – 3 450).
Бухгалтерский учет у комитента:
|
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, тыс. сум. |
Корреспонденция счетов
|
|
|
дебет
|
кредит
|
||
|
Признан доход (34 500 – 4 500) |
30 000
|
4010 «Счета
|
9020 «Доходы
|
|
Начислен НДС
|
4 500
|
4010 «Счета
|
6410 «Задолженность
|
|
Списана себестоимость реализованных товаров
|
21 000
|
9120 «Себестоимость реализованных товаров»
|
2960 «Товары, переданные на комиссию»
|
|
Начислено вознаграждение комиссионеру
|
3 000
|
9410 «Расходы
|
6990 «Прочие обязательства»
|
|
Начислен НДС
|
450
|
4410 «Авансовые платежи по налогам
|
6990 «Прочие обязательства»
|
|
Отражена скидка (после даты реализации товаров)
|
300
|
9050 «Скидки, предоставленные покупателям
|
4010 «Счета к получению от покупателей
|
|
Скорректирован НДС по скидке
|
45
|
6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)»
|
4010 «Счета к получению от покупателей
|
|
Поступили денежные средства от комиссионера
|
30 705
|
5110 «Расчетный счет»
|
4010 «Счета к получению от покупателей
|
|
Зачтена сумма вознаграждения комиссионеру
|
3 450
|
6990 «Прочие обязательства»
|
4010 «Счета к получению от покупателей
|
|
Закрыт счет 9050 в конце отчетного периода
|
300
|
9020 «Доходы
|
9050 «Скидки, предоставленные покупателям и заказчикам»
|
Бухгалтерский учет у комиссионера:
|
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, тыс. сум. |
Корреспонденция счетов
|
|
|
дебет
|
кредит
|
||
|
Списаны реализованные товары
|
34 500*
|
|
004 «Товары, принятые
|
|
Отражена задолженность покупателя
|
34 500
|
4010 «Счета
|
6990 «Прочие обязательства» (комитент)
|
|
Отражен доход
|
3 000
|
4010 «Счета
|
9030 «Доходы
|
|
Начислен НДС
|
450
|
4010 «Счета
|
6410 «Задолженность
|
|
Отражена скидка
|
300
|
6990 «Прочие обязательства» (комитент)
|
4010 «Счета к получению
|
|
Скорректирован НДС
|
45
|
6990 «Прочие обязательства» (комитент)
|
4010 «Счета к получению
|
|
Поступили денежные средства от покупателя
|
34 155
|
5110 «Расчетный счет»
|
4010 «Счета к получению
|
|
Зачтено комиссионное вознаграждение
|
3 450
|
6990 «Прочие обязательства» (комитент)
|
4010 «Счета к получению
|
|
Погашена задолженность комитенту (за вычетом комиссионного вознаграждения)
|
30 705
|
6990 «Прочие обязательства» (комитент)
|
5110 «Расчетный счет»
|
*Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах (п. 439 Инструкции).
Налоговые последствия для комитента
Налог на добавленную стоимость
Комитент, от имени которого комиссионер предоставляет покупателям скидки или другие коммерческие бонусы на дату совершения оборота по реализации товаров, определяет налоговую базу исходя из цены (тарифа) за вычетом таких скидок (бонусов) (ч. 2 ст. 248 НК). Соответственно, в счете-фактуре стоимость поставки отражается уже с учетом скидки.
Если скидки предоставляются при выполнении покупателем определенных условий (приобретении определенного объема товаров или досрочной оплате), то налоговая база корректируется по ранее совершенной поставке. При этом условия предоставления скидки должны быть предусмотрены договором или ценовой (тарифной) политикой продавца.
Корректировка проводится в течение 1 года, а по товарам, на которые установлен гарантийный
срок, – в пределах гарантийного срока
(ст. 257 НК). Основанием для корректировки служит дополнительный счет-фактура, оформляемый датой выполнения покупателем условий получения скидки.
Налог на прибыль
Доходы определяются на основании первичных и иных документов (включая электронные), подтверждающих их получение, а также документов налогового учета (ч. 4
ст. 297 НК). Поскольку при предоставлении скидки на дату отгрузки товара в счете-фактуре отражается стоимость поставки уже с учетом скидки, доход от реализации определяется также с учетом скидки.
Если же скидка предоставляется по ранее совершенной поставке при выполнении покупателем определенных условий, то комитент корректирует доход от реализации. Порядок корректировки – такой же, как и по НДС (ст. 332 НК).
Налоговые последствия для комиссионера
Поскольку комиссионер реализует товары комитента, у него не возникает налоговых последствий при предоставлении скидок покупателям.