Некоторые арендодатели устанавливают арендную плату уже с учетом коммунальных расходов, не выставляя их арендаторам отдельно как возмещение. Как в таком случае рассчитать НДС, заполнить отчетность и отразить взаиморасчеты в бухучете, разъяснила эксперт компании «Norma» Ирина АХМЕТОВА:
– Если невозможно выделить потребленные арендатором электрическую, тепловую энергию, воду, газ, коммунальные услуги и услуги связи в общей стоимости коммунальных услуг, выставляемых арендодателю их поставщиками, то арендную плату можно установить с учетом этих услуг. Расходы на такие услуги включаются в арендную плату, как правило, пропорционально площади, занимаемой арендаторами.
В выставляемом арендатору счете-фактуре указывается общая сумма арендной платы с выделением НДС, если арендодатель – плательщик налога.
При таком варианте расчетов с арендаторами:
- все коммунальные услуги, в том числе потребленные арендаторами, учитываются как расходы;
- НДС, выставленный коммунальными предприятиями, относится в зачет (при соблюдении всех условий зачета);
- арендная плата, включающая стоимость коммунальных услуг и выставляемая арендаторам, учитывается как доход.
ПРИМЕР. Учет арендной платы, включающей в себя стоимость коммунальных услуг
Арендодатель – плательщик НДС сдает в аренду помещение. По договору стоимость коммунальных услуг включена в арендную плату, составляющую 1 610 тыс. сум. в месяц, в том числе НДС – 210 тыс. сум.
Общая стоимость коммунальных услуг за месяц, выставленных арендодателю коммунальными предприятиями, составляет 1 380 тыс. сум., в том числе НДС – 180 тыс. сум.
Бухгалтерские проводки:
|
Содержание хозяйственной операции
|
Сумма, тыс. сум.
|
Корреспонденция счетов
|
|
|
дебет
|
кредит
|
||
|
Аренда – основная деятельность арендодателя
|
|||
|
Отражен доход
|
1 400
|
4010 «Счета
|
9030 «Доходы
|
|
Начислен НДС
|
210
|
6410 «Задолженность
|
|
|
Аренда – неосновная деятельность арендодателя
|
|||
|
Отражен доход
|
1 400
|
4820 «Платежи
|
9350 «Доходы от оперативной аренды»
|
|
Начислен НДС
|
210
|
6410 «Задолженность
|
|
|
Коммунальные расходы
|
|||
|
Отражены коммунальные расходы, выставленные коммунальными предприятиями
|
1 200
|
2010 «Основное производство», 9420 «Административные расходы», 9430 «Прочие операционные расходы» |
6010 «Счета к оплате поставщикам 6990 «Прочие обязательства» |
|
Отражен НДС
|
180
|
4410 «Авансовые платежи
|
|
|
6410 «Задолженность
|
4410 «Авансовые платежи
|
||
В отчетности по НДС (прил. N 1, рег. МЮ N 3221 от 24.02.2020 г.) операция отражается так:
1) ЭСФ, выставленный арендатору, автоматически отразится в Реестре счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по реализованным товарам (услугам) (Реестре продаж, прил. N 5 к Расчету НДС):
- в графе 6 «Стоимость поставки (без НДС)» – 1 400 тыс. сум.;
- в графе 7 «Сумма НДС» – 210 тыс. сум.;
- в графе 8 «Стоимость с НДС» – 1 610 тыс. сум.;
- графы 9 и 10 по этой строке заполнять не нужно;
2) арендную плату без НДС (1 400 тыс. сум.) нужно отразить в графе 3 строки 0107 приложения N 1 «Обороты по реализации товаров (услуг) в налоговом периоде» к Расчету НДС;
3) ЭСФ, полученные от коммунальных предприятий, автоматически отразятся в Реестре счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры по приобретенным товарам (услугам) (Реестре покупок, прил. N 4 к Расчету НДС):
- в графе 6 «Стоимость поставки (без НДС)» – на общую сумму1 200 тыс. сум.;
- в графе 7 «Сумма НДС» – на общую сумму 180 тыс. сум.;
- графы 8 и 9 по этим строкам заполнять не нужно.
Если согласно договору аренды коммунальные услуги не включаются в арендную плату, а возмещаются арендатором по факту потребления, то для арендодателя:
- сумма оплаченных (подлежащих оплате) коммунальных услуг, возмещаемых арендатором, – не расход;
- НДС по данным услугам к зачету не принимается;
- сумма возмещения, полученного от арендатора, – не доход (п. 50 Положения, прил. N 2 к ПКМ N 489 от 14.08.2020 г.).