Организация регулярно в конце календарного года заключает договоры на поставку своей продукции (подписка на газеты) в следующем году с периодичностью раз в неделю, по четвергам. В 2020 году столкнулись с проблемой: некоторые клиенты, заплатившие по таким договорам в конце 2019 года, отказываются рассматривать счета-фактуры, выставляемые ежемесячно на объемы, поставленные в прошедшем месяце. Поскольку суммы по договорам небольшие, уговоры про возможность взять входящий НДС в зачет не действуют.
Что делать?
Улугбек ДАДАХАНОВ, начальник отдела управления налогового консультирования ГНК:
– Изменения в Налоговом кодексе и в целом в законодательстве никак не повлияли на суть счета-фактуры. Это документ, удостоверяющий фактическую отгрузку товаров (услуг) и их стоимость, служащий основанием для зачета НДС (ст. 222 НК в ред. 2007 г.; ст. 47 НК в
нов. ред.; Инструкция, рег. МЮ
N 1238 от 29.04.2003 г., утр. силу
31.01.2008 г.; Положение, прил. N 2
к ПКМ N 489 от 14.08.2020 г.).
Если товары (услуги) реализуются на постоянной (непрерывной) основе, то счет-фактура выставляется
1 раз на весь объем поставленных в данном месяце товаров (оказанных услуг) на последнее число календарного месяца (прил. N 2 к Инструкции; п. 6 Положения).
Изменения коснулись только формы счета-фактуры: до 1 января 2020 года документ оформлялся на бумаге, а после – в электронном виде.
При этом у сторон не было законного основания по договорам, заключенным в 2019 году, в соответствии с которыми поставка продукции осуществляется в течение 2020 года, оформить получение продукции в 2019 году.
Если говорить о данной ситуации, то тут налицо нарушение бухгалтерского учета и отчетности. Согласно статье 175-1 КоАО размер штрафа на должностных лиц в зависимости от нарушения может составить 5–20 БРВ. Заинтересованная сторона может сообщить в налоговые органы о правонарушителе или решать вопрос в судебном порядке. В данном случае закон на стороне поставщика, который правильно выставляет счета-фактуры ежемесячно.
Ольга БУСАРОВА, эксперт компании «Norma»:
– Действительно, некоторые бухгалтеры для «упрощения» учета списывали и списывают, например, подписку на газеты, в том налоговом периоде, когда она оплачена. В прошлые годы правильным было в таких случаях вести учет на бухсчете 3100 «Счета учета расходов будущих периодов» с равномерным списанием сумм в течение следующего года. Почему так делали? Потому что не всегда поставщик, получивший оплату за год вперед, предоставлял в последующем счета-фактуры. Особенно это касалось подписки.
С внедрением электронных счетов-фактур проблем в учете не должно возникать ни у поставщика, ни у покупателя. Как говорится, главное, чтобы был свет и Интернет.
А после внедрения с 1 ноября автоподтверждения не рассмотренных контрагентом счетов-фактур по истечении 10 дней поставщик уже может не волноваться – ЭСФ отразится в отчетности по НДС (п. 63 Положения N 489). То есть у поставщика теперь есть гарантия правильного учета, даже если получатель не рассмотрит ЭСФ.
А покупатель может продолжать вести свой учет неправильно. Это теперь его проблемы, которые приводят к тому, что:
- невозможно взять в зачет входящий НДС;
- неверно отражается финансовый результат;
- неверно рассчитывается налог на прибыль. В данном примере: за 2019 год затраты завышены, налог занижен. Зато в 2020 году налог будет уплачен в большем объеме, чем нужно.