за июнь 2020 года*
Количество рабочих часов в июне:
5-дневная (40 часов) рабочая неделя – 176;
6-дневная (40 часов) рабочая неделя – 174;
36-часовая рабочая неделя – 156.
Количество рабочих дней:
5-дневная рабочая неделя – 22;
6-дневная рабочая неделя – 26.
♦ Доходы физического лица – резидента Республики Узбекистан подлежат налогообложению по налоговой ставке 12 % (кроме доходов в виде дивидендов и процентов) (ст. 381 НК).
♦ С 1 сентября 2019 года вместо МРЗП для применения в сфере трудовых отношений введен минимальный размер оплаты труда (МРОТ). МРОТ в январе составлял 634 880 сум. (ст. 41 ЗРУ-586 от 3.12.2019 г.; п. 1 УП-5723 от 21.05.2019 г.), а с 1 февраля – 679 330 сум. (п. 7 ПП-4555 от 30.12.2019 г.).
♦ Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2020 году составляет 0,1 % от налогооблагаемой суммы начисленной зарплаты (доходов) работника (п. 5 ПП-4086 от 26.12.2018 г.).
♦ Исчисленная сумма НДФЛ уменьшается на сумму обязательных ежемесячных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета физических лиц (ч. 7 ст. 385 НК).
I. СТАНДАРТНЫЙ РАСЧЕТ НДФЛ
Оплата труда работника в январе составила 1 100 000 сум., а в феврале–июне – по 1 170 000 сум. в месяц. Совокупный доход за январь–июнь – 6 950 000 сум. (1 100 000 + 1 170 000 х 5).
Полученный доход облагается по ставке 12 %:
6 950 000 х 12 % = 834 000 сум.
В январе–мае удержано 693 600 сум. налога. Сумма НДФЛ за июнь равна 140 400 сум. (834 000 – 693 600).
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–июнь составит 6 950 сум. (6 950 000 х 0,1 %).
В январе–мае на ИНПС направлено 5 780 сум., за июнь отчисления составят 1 170 сум. (6 950 – 5 780).
За июнь в бюджет перечисляется 139 230 сум. (140 400 – 1 170).
После удержаний работнику выплачивается 1 029 600 сум. (1 170 000 – 140 400).
II. С УЧЕТОМ ЛЬГОТ
СИТУАЦИЯ 1
Расчет НДФЛ с учетом вычета из дохода 1,41 МРОТ
Оплата труда работника, имеющего право на льготу по статье 380 НК,
в январе составила 1 800 000 сум., а в феврале–июне – по 1 920 000 сум. в месяц.
Совокупный доход за январь–июнь – 11 400 000 сум. (1 800 000 + 1 920 000 х 5).
♦ Согласно части 1 статьи 380 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается 1,41 МРОТ.
Рассчитаем размер налогооблагаемого дохода:
11 400 000 – ((634 880 х 1,41) + (679 330 х 1,41 х 5)) = 5 715 542,7 сум.
Начислим налог за январь–июнь:
5 715 542,7 х 12 % = 685 865,12 сум.
В январе–мае удержано 570 407,76 сум. НДФЛ. Сумма налога за июнь равна 115 457,36 сум. (685 865,12 – 570 407,76).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–июнь составят 5 715,54 сум. (5 715 542,7 х 0,1 %).
В январе–мае на ИНПС направлено 4 753,4 сум., за июнь отчисления составят 962,14 сум. (5 715,54 – 4 753,4).
В бюджет перечисляется 114 495,22 сум. (115 457,36 – 962,14) НДФЛ.
На руки работник получает 1 804 542,64 сум. (1 920 000 – 115 457,36).
СИТУАЦИЯ 2
Расчет НДФЛ, если доход меньше льготы
Оплата труда работника, имеющего право на льготу по статье 380 НК,
в январе составила 800 000 сум., а в феврале–июне – по 850 000 сум. в месяц.
Совокупный доход за январь–июнь – 5 050 000 сум.
♦ Согласно части 1 статьи 380 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается 1,41 МРОТ.
Рассчитаем размер необлагаемого дохода за январь–июнь:
(634 880 х 1,41) + (679 330 х 1,41 х 5) = 5 684 457,3 сум.
Доход работника (5 050 000 сум.) меньше размера льготы (5 684 457,3 сум.), поэтому налог за январь–июнь не начисляется.
Обязательные взносы на ИНПС не уплачиваются, так как нет налогооблагаемого дохода.
На руки работник получает 850 000 сум.
СИТУАЦИЯ 3
Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении материальной помощи
Оплата труда работника в январе составила 1 400 000 сум.,
а в феврале–июне – по 1 500 000 сум. в месяц. В январе ему выдано 2 800 000 сум.
материальной помощи в связи с рождением ребенка.
♦ Согласно пункту 1 статьи 378 НК не облагается НДФЛ сумма материальной помощи до 4,22 МРОТ, оказываемой в течение года: членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи; работнику в связи с трудовым увечьем, профзаболеванием либо иным повреждением здоровья; в виде выплат на рождение ребенка, вступление в брак работника либо его детей; в виде выдачи сельхозпродукции или средств на ее приобретение.
♦ Указом Президента «О дополнительных мерах по поддержке населения и субъектов предпринимательства в период коронавирусной пандемии» (N УП-5986 от 27.04.2020 г.) в 2020 году сумма материальной помощи, не облагаемой налогом на доходы физических лиц, выплачиваемая работнику, увеличилась с 4,22 до 7,5 МРОТ (п. 2).
Рассчитаем размер налоговой льготы:
679 330 х 7,5 = 5 094 975 сум.
Вся сумма матпомощи – 2 800 000 сум. – не облагается НДФЛ.
Соответственно, налогооблагаемый доход будет равен 8 900 000 сум. (1 400 000 + (1 500 000 х 5)).
Налог за январь–июнь составит 1 068 000 сум. (8 900 000 х 12 %).
В январе–мае было удержано 888 000 сум. НДФЛ. Сумма налога за июнь – 180 000 сум. (1 068 000 – 888 000).
Сумма обязательных взносов на ИНПС равна 8 900 сум. (8 900 000 х 0,1 %).
В январе–мае на ИНПС было направлено 7 400 сум., за июнь отчисления составят 1 500 сум. (8 900 – 7 400).
В бюджет за июнь нужно перечислить 178 500 сум. (180 000 – 1 500) НДФЛ.
Работник получит 1 320 000 сум. (1 500 000 – 180 000) зарплаты.
СИТУАЦИЯ 4
Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении ценного подарка
Оплата труда работника в январе составила 1 500 000 сум., а в феврале–июне –
по 1 600 000 сум. в месяц. В январе ему подарили бытовую технику за 2 000 000 сум.
♦ В соответствии с пунктом 10 статьи 378 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, в сумме до 2,11 МРОТ не подлежит налогообложению (634 880 х 2,11 = 1 339 596,8 сум.).
Налогооблагаемый доход равен 10 160 403,2 сум. (1 500 000 + 2 000 000 – 1 339 596,8 + 1 600 000 х 5).
Рассчитаем налог за январь–июнь:
10 160 403,2 х 12 % = 1 219 248,38 сум.
В январе–мае удержано 1 027 248,38 сум. НДФЛ. Сумма налога за июнь равна 192 000 сум. (1 219 248,38 – 1 027 248,38).
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–июнь составит 10 160,4 сум. (10 160 403,2 х 0,1 %).
В январе–мае на ИНПС направлено 8 560,4 сум., за июнь отчисления составят 1 600 сум. (10 160,4 – 8 560,4).
Перечисляем в бюджет за июнь 190 400 сум. (192 000 – 1 600) НДФЛ.
Работник получает 1 408 000 сум. (1 600 000 – 192 000) зарплаты.
СИТУАЦИЯ 5
Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот
(ежемесячного вычета в 1,41 МРОТ, при получении материальной помощи и ценного подарка)
Работнику, имеющему право на льготу по статье 380 НК, в январе начислили 1 500 000 сум. зарплаты, а в феврале–июне – по 1 600 000 сум в месяц. В связи с вступлением в брак в январе
ему оказали материальную помощь в размере 3 000 000 сум. и вручили подарок за 2 000 000 сум.
Согласно:
♦ части 1 статьи 380 НК из налогооблагаемого дохода работника, имеющего право на льготу, ежемесячно вычитается сумма в 1,41 МРОТ ((634 880 х 1,41) + (679 330 х 1,41 х 5)) = 5 684 457,3 сум.);
♦ пункту 1 статьи 378 НК не облагается НДФЛ сумма материальной помощи до 4,22 МРОТ. В 2020 году она увеличена до 7,5 МРОТ (679 330 х 7,5 = 5 094 975 сум.) (п. 2 УП-5986). Поэтому вся сумма помощи – 3 000 000 сум. – подлежит льготе;
♦ пункту 10 статьи 378 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, в сумме до 2,11 МРОТ не подлежит налогообложению (634 880 х 2,11 = 1 339 596,8 сум.).
Сначала определим налогооблагаемый доход:
9 500 000 – 5 684 457,3 + 2 000 000 – 1 339 596,8 = 4 475 945,9 сум.
Теперь рассчитаем налог за январь–июнь:
4 475 945,9 х 12 % = 537 113,51 сум.
В январе–мае удержано 460 056,14 сум. налога. Сумма НДФЛ за июнь равна 77 057,37 сум. (537 113,51 – 460 056,14).
Обязательные взносы на ИНПС составляют 4 475,95 сум. (4 475 945,9 х 0,1 %).
В январе–мае на ИНПС направлено 3 833,8 сум., отчисления за июнь – 642,15 сум. (4 475,95 – 3 833,8).
В бюджет перечисляется 72 581,42 сум. (77 057,37 – 4 475,95) налога.
На руки работник получает 1 522 942,63 сум. (1 600 000 – 77 057,37).
III. ОСОБЫЕ СЛУЧАИ
СИТУАЦИЯ 1
Расчет НДФЛ с доходов работника-совместителя
Работнику-совместителю, имеющему льготу, предусмотренную частью 1 статьи 380 НК, начислено в январе 800 000 сум. зарплаты, а в феврале–июне – по 850 000 сум. в месяц.
♦ Применение налоговой льготы производится по месту основной работы (службы, учебы) налогоплательщика, а при отсутствии основного места работы – налоговыми органами по месту жительства при исчислении налога на основании декларации о совокупном годовом доходе (ч. 5 ст. 380 НК).
Рассчитаем налог за январь–июнь:
5 050 000 х 12 % = 606 000 сум.
В январе–мае удержано 504 000 сум. налога. Сумма НДФЛ за июнь равна 102 000 сум. (606 000 – 504 000).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–июнь составят 5 050 сум. (5 050 000 х 0,1 %).
В январе–мае на ИНПС направлено 4 200 сум., в июне отчисления составят 850 сум. (5 050 – 4 200).
За июнь в бюджет перечисляется 101 150 сум. (102 000 – 850) НДФЛ.
После удержания налога работнику выплачивается 748 000 сум. (850 000 – 102 000).
СИТУАЦИЯ 2
Расчет НДФЛ с доходов работника,
сдающего жилье в аренду юридическому лицу
Доход работника в виде оплаты труда в январе составил 1 100 000 сум.,
а в феврале–июне – по 1 200 000 сум. в месяц. С 1 января он заключил с работодателем
договор аренды находящейся в Ташкенте квартиры площадью 50 кв. м
и ежемесячно получает 1 500 000 сум. арендной платы.
♦ Налогообложение доходов физлиц от сдачи жилья в аренду осуществляется исходя из предусмотренной договором аренды (найма) платы, но не ниже суммы, рассчитанной по минимальным ставкам, установленным для физлиц, сдающих жилье в аренду (прил. N 12 к ЗРУ-589 от 9.12.2019 г.).
♦ В Ташкенте месячная минимальная арендная плата за 1 кв. м жилого помещения установлена в 12 000 сум.; в Нукусе и городах – областных центрах – 7 500 сум.; в других населенных пунктах – 3 500 сум.
♦ Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору, заключаемому между работодателем и работником. Поскольку арендная плата относится к имущественным доходам и не связана с выполнением работ, она не облагается отчислениями на ИНПС.
Рассчитаем НДФЛ с арендной платы. Так как ее минимальная сумма – 600 000 сум. (12 000 х 50) – меньше фактической платы, налог исчисляется с предусмотренной договором суммы:
1 500 000 х 12 % = 180 000 сум.
Рассчитаем налог с доходов работника в виде оплаты труда за январь–июнь:
7 100 000 х 12 % = 852 000 сум.
В январе–мае удержано 708 000 сум. НДФЛ. Сумма налога за июнь равна 144 000 сум. (852 000 – 708 000).
Обязательные взносы на ИНПС составят 7 100 сум. (7 100 000 х 0,1 %).
В январе–мае на ИНПС направлено 5 900 сум., за июнь отчисления составят 1 200 сум. (7 100 – 5 900).
За июнь в бюджет перечисляется 142 800 сум. (144 000 – 1 200) НДФЛ.
После удержания налога работнику выплачивается 2 376 000 сум. (1 200 000 + 1 500 000 – 144 000 – 180 000).
Методику расчета разработал
Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ, наш эксперт.
*Методика за январь опубликована в «НТВ» N 3 (1327) от 21.01.2020 г., за февраль – N 7 (1331) от 18.02.2020 г., за март – N 11 (1335) от 17.03.2020 г., за апрель – N 15 (1339) от 14.04.2020 г., за май – N 20 (1344) от 19.05.2020 г.