Физические лица продолжают декларировать свои доходы, полученные в 2019 году. Налоговые инспекторы, проверяя информацию, представленную налогоплательщиками, выявляют массу ошибок, связанных с налогообложением матпомощи. Главный налоговый инспектор Юнусабадской ГНИ Низомитдин СУЛТАНОВ рассказал, на что нужно обратить внимание бухгалтерам и как исправить допущенные ошибки.
«К сожалению, неправильные расчеты встречаются сплошь и рядом, хотя в 2019 году НДФЛ исчислялся по единой ставке – 12 % (ч. 1 ст. 181 НК в ред. 2007 г.). Внимательность бухгалтеров ослаблена в связи с действующим уже третий год мораторием на проверки.
Однако бухгалтеры должны помнить, что срок исковой давности по налоговым спорам составляет 5 лет после завершения налогового периода. По налогу на доходы физических лиц налоговый период составляет 1 год. Следовательно, ошибка, допущенная при расчете НДФЛ в 2019 году, может быть выявлена в рамках любой проверки до 2024 года. Если бухгалтер сам выявляет ошибку и исправляет ее, то штрафные санкции не применяются.
Также хочу напомнить, что при проверке расчетов за 2019 год нужно руководствоваться Налоговым кодексом в редакции 2007 года. Это важно, поскольку в нормах кодексов 2007-го и 2020 годов есть существенные отличия, о которых мы поговорим в отдельной публикации.
Подмена понятий
Достаточно часто приходится сталкиваться с ситуациями, когда налоговый агент (работодатель) называет материальной помощью то, что ею не является. В одних случаях это делается по невнимательности, в других – умышленно, так как отдельные виды матпомощи в установленных размерах не облагаются НДФЛ.
В частности, так пытаются «маскировать» дополнительные выплаты к отпускным, премии и подарки к праздникам. Однако следует помнить, что для налогообложения всех этих выплат НК в редакции 2007 года (ст. ст. 171–180 НК) предусмотрены отдельные правила налогообложения, и инспектор при проверке всегда будет исходить из практической сути выплаты и норм законодательства.
В статье 178 НК в редакции 2007 года дано определение материальной помощи, а в статье 179 оговорены льготы, предусмотренные при ее обложении НДФЛ.
|
Вид материальной помощи
|
Размер матпомощи, не облагаемой НДФЛ |
|
1. В связи с чрезвычайными обстоятельствами
|
Полностью
|
|
2. Членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи |
До 12 МРЗП
|
|
3. Работнику в связи с трудовым увечьем, профзаболеванием либо иным повреждением здоровья
|
До 12 МРЗП за 2019 год
|
|
4. В виде выплат на рождение ребенка, вступление в брак работника либо его детей
|
|
|
5. В виде сельхозпродукции или средств на ее приобретение
|
Указами Президента «О совершенствовании порядка определения размеров оплаты труда, пенсий и иных платежей» (N УП-5723 от 21.05.2019 г.) и «О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и пособий» (N УП-5765 от 12.07.2019 г.) с 1 августа 2019 года вместо МРЗП было введено понятие МРОТ и установлено его значение в размере 634 880 сум. Законом
N ЗРУ-586 от 3.12.2019 г., вступившим в силу 4 декабря 2019 года, были установлены новые формулы расчетных величин. Так, если размеры матпомощи, не подлежащие перерасчету, имели формулу 12 МРЗП, то в связи с изменениями она приняла вид 4,22 МРОТ. В денежном выражении на момент принятия Закона это были равные суммы.
Суммы, выплаченные в качестве материальной помощи в размерах, превышающих установленные, подлежат налогообложению на общих основаниях.
Принимаемый размер МРЗП
Даже опытные бухгалтеры часто упускают из виду норму, предусмотренную статьей 186 НК в редакции 2007 года, согласно которой для исчисления льгот, предусмотренных в кратных размерах минимального размера оплаты труда, размер МРОТ учитывается на 1 января текущего года. То есть, рассчитывая сумму льгот за 2019 год, даже если МРЗП в течение года повышался, мы применяем его значение по состоянию на 1 января 2019 года – 202 730 сум. (УП-5553 от 13.10.2018 г.).
Путаница с ИНПС
При расчетах бухгалтеры порой забывают, что отчисления на ИНПС входят в состав общеначисленного НДФЛ. Иногда это связано с особенностями интерфейса некоторых бухгалтерских программ, которые считают отчисления на ИНПС не «в том числе», а «кроме». В результате получается искусственное завышение начисленного налога.
Исправление ошибок
Если ошибки выявляются при проверке данных, представленных к декларированию, то бухгалтеру придется исправить сведения, указанные в составленной им справке на основе налоговой отчетности. Это следует из смысла статьи 43 НК в редакции 2007 года.
При этом всем бухгалтерам, которые выявят ошибки в своих расчетах, придется сделать перерасчет и пересдать отчеты по НДФЛ за 2019 год, руководствуясь нормами статей 46 и 120 НК в редакции 2007 года. Если ошибка привела к недоплате налогов, то нужно будет доплатить недостающие суммы в бюджет и на ИНПС, а также заплатить пеню. Если же в результате ошибки налогов было уплачено больше, чем нужно, то разницу можно зачесть в счет будущих платежей».
