ЦЕЛЕВЫЕ ЛЬГОТЫ ПО НДС
– Предприятие пользуется целевой льготой по НДС, предоставленной решением Президента и действующей до 1 января 2022 года. Можно ли применять льготу до окончания срока ее действия? Если «да», то сохранится ли ее целевое назначение?
– Да, льготу можно применять до истечения срока ее действия. Целевое ее назначение сохраняется.
Согласно статье 4 Закона N ЗРУ-599 от 30.12.2019 г. льготы, предоставленные решениями Президента и Кабмина, действуют до истечения срока их действия.
При этом в соответствии со статьей 75 НК льготы по налогам могут предоставляться с условием направления высвобожденных от налогообложения средств на определенные цели. В случае нецелевого использования таких средств сумма нецелевого использования подлежит взысканию в бюджет с начислением пени в установленном порядке.
Сумма средств, высвобожденных в связи с предоставлением льгот по налогам и не использованных в течение срока действия этих льгот, может быть направлена на цели, определенные при предоставлении льгот, в течение года после окончания срока их действия. При этом не использованные в указанный срок средства должны быть перечислены в бюджет.
Также статьей 75 НК предусмотрено, что льготы по НДС, в том числе при ввозе (импорте) на территорию Узбекистана, не могут предоставляться с условием направления высвобождаемых от налогообложения средств на определенные цели. Эта норма распространяется на льготы, вводимые с 2020 года.
Таким образом, до внесения соответствующих изменений в решения Президента и Кабинета Министров предприятия вправе применять предоставленные этими решениями льготы и обязаны обеспечить их целевое использование.
НДС ДЛЯ ПОДРЯДЧИКА И СУБПОДРЯДЧИКА
– Юрлица, выполняющие строительство объектов за счет централизованных источников финансирования, обязаны уплачивать НДС и налог на прибыль, то есть не вправе платить налог с оборота. Распространяется ли данное требование на всех участников строительства за счет централизованного источника – и генподрядчика, и субподрядчиков?
– Согласно Налоговому кодексу, действовавшему до 1 января 2020 года, налогоплательщики, в отношении которых предусматривался упрощенный порядок налогообложения, были обязаны платить НДС по объектам, строящимся с привлечением централизованных источников финансирования (ст. 349 НК в ред. 2007 г.).
При этом данная норма распространялась на лиц, осуществляющих строительство с привлечением централизованных источников финансирования, – на генподрядчиков, а не на субподрядчиков, участвующих в строительстве и выполняющих отдельные работы (услуги) в рамках общего строительства.
В новом НК данная норма сохранена, но с уточнением, что юрлица, выполняющие строительство объектов (за исключением текущего и капитального ремонта) за счет централизованных источников финансирования, не вправе уплачивать налог с оборота (ст. 461 НК).
Таким образом, требование об уплате НДС относится к подрядчикам (генподрядчикам), заключившим договоры строительного подряда с заказчиками. На субподрядчиков, заключивших договоры подряда с генподрядчиком на строительство объектов, финансируемых из централизованных источников, требование о переходе на уплату НДС и налога на прибыль не распространяется.
КАК РАССЧИТАТЬ НДС
ПО ДОЛГОСРОЧНОМУ КОНТРАКТУ
– Предприятие-подрядчик заключило с заказчиком долгосрочный контракт, согласно которому срок строительства составляет 6 месяцев. На основании каких документов подрядчик должен рассчитывать НДС за каждый месяц в течение всего периода строительства?
– Если работы выполняются в течение длительного срока (более 1 месяца) и условиями контракта не предусмотрена их поэтапная сдача, то налоговая база по НДС определяется ежемесячно по принципу равномерности признания дохода в соответствии со статьей 303 НК.
ПРИМЕР. В январе 2020 года подрядчик – плательщик НДС заключил контракт с заказчиком на выполнение строительных работ на общую сумму 230 млн сум. с учетом 15 % НДС. Срок сдачи работ согласно контракту – март 2020 года.
Для расчета НДС за январь необходимо рассчитать удельный вес расходов, понесенных по контракту в январе, в общей сумме расходов по контракту согласно проектно-сметной документации. Общая сумма расходов по контракту – 150 млн сум. В январе понесены расходы по контракту – 40 млн сум. Удельный вес равен 27 % (40 / 150 х 100). Облагаемый НДС объем работ за январь составит 54 млн сум. (230 / 1,15 х 27 %). НДС, начисленный на облагаемый объем работ за январь, составит 8,1 млн сум. (54 х 15 %). На сумму фактически выполненного в январе объема работ (54 + 8,1 = 62,1 млн сум.) подрядчик оформляет промежуточную справку-счет-фактуру и предъявляет ее заказчику. Следовательно, эту же сумму следует отразить и в отчетности по НДС за январь.
В феврале облагаемый НДС объем работ рассчитывается аналогично.
В марте по завершении всего объема работ подрядчик оформляет итоговую справку-счет-фактуру о стоимости выполненных работ, в которой отражает фактически выполненный объем работ по контракту за минусом объемов, учтенных в январе и феврале.
На сумму промежуточного объема работ и начисленного на него НДС подрядчик ежемесячно оформляет промежуточную справку-счет-фактуру и предъявляет ее заказчику. Эту же сумму подрядчик ежемесячно отражает и в отчетности по НДС.
По завершении всего объема работ подрядчик оформляет итоговую справку-счет-фактуру о стоимости выполненных работ, в которой отражает фактически выполненный объем работ по контракту за минусом промежуточных объемов, учтенных в предыдущих месяцах.
НДС С ДОХОДОВ ОТ АРЕНДЫ –
С УЧЕТОМ РЫНОЧНЫХ ЦЕН
– Учитываются ли минимальные ставки арендной платы по госимуществу при обложении НДС доходов юрлиц от сдачи недвижимости в аренду?
– Арендодатель определяет налоговую базу по НДС как сумму арендной платы, установленной сторонами в договоре аренды, без включения в нее налога. При этом стоимость аренды должна соответствовать рыночным ценам.
Одним из индикаторов цен на рынке недвижимости могут служить минимальные ставки арендной платы за пользование недвижимым госимуществом с учетом установленных местными властями коэффициентов.
До 2020 года эти ставки брались для расчета минимального налогооблагаемого дохода. Теперь же их можно использовать в целях определения рыночных цен, наряду с расценками других арендодателей на аналогичную недвижимость.
Если цена сделки не соответствует рыночным ценам, то налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу по НДС и по другим налогам (ч. 5 ст. 14, ч. 4 ст. 248 НК).
ПО КАКИМ ОПЕРАЦИЯМ СКОРРЕКТИРУЮТ БАЗУ ПО НДС
– Согласно части 4 статьи 248 НК налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу по НДС, если цена сделки ниже или выше рыночной стоимости товаров (услуг). На какие именно операции распространяется данная норма?
– Данная норма распространяется на все операции по реализации товаров (услуг).
По общему правилу, налоговая база по НДС определяется как стоимость реализуемых товаров (услуг) исходя из цены (тарифа), примененной сторонами сделки, с учетом акцизного налога (для подакцизных товаров и услуг) и без включения в нее НДС. При этом если цена сделки ниже или выше рыночной стоимости товаров (услуг), то налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу.
Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ст. 248 НК).
КОГДА ЗАЧЕСТЬ НДС ПО РАСХОДАМ ПОД УРОЖАЙ БУДУЩЕГО ГОДА
– Фермерское хозяйство – плательщик НДС в октябре 2019 года понесло расходы (посевные, закуп минеральных удобрений и т. п.), относящиеся к урожаю пшеницы 2020 года. Когда отнести в зачет НДС по этим закупкам – в октябре 2019-го или в 2020 году при продаже пшеницы?
– В момент приобретения – в октябре 2019 года.
Зачет НДС производится на сумму налога, уплаченного (подлежащего уплате) по фактически полученным товарам (услугам), при одновременном выполнении следующих условий (ст. 266 НК):
- товары (услуги) должны быть использованы в облагаемых НДС оборотах по реализации, в том числе по нулевой ставке;
- на полученные товары (услуги) имеется счет-фактура или другой представленный поставщиком документ, в котором отдельно выделена сумма НДС, и поставщик товара (услуги) зарегистрирован в качестве плательщика НДС;
- если товары импортированы, НДС уплачен в бюджет;
- если товары (услуги) приобретены у иностранных лиц, при этом местом их реализации является Узбекистан, НДС уплачен налоговым агентом в бюджет;
- при экспорте товаров, облагаемых по нулевой ставке, имеется выписка банка, подтверждающая оплату иностранным покупателем (плательщиком).
КОГДА ИМПОРТЕРУ ПЕРЕЙТИ НА УПЛАТУ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
– Согласно Налоговому кодексу импортеры не имеют права платить налог с оборота. Если предприятие импортировало товар в прошлом году, а в этом году еще не занималось импортом, когда оно должно переходить на уплату налога на прибыль?
– Порядок перехода на уплату НДС, а с этого года – и налога на прибыль определен Указом Президента N УП-5755 от 27.06.2019 г. и действует с 1 октября 2019 года.
Предприятия переходят на уплату НДС и налога на прибыль с 1 числа месяца, следующего за месяцем заключения импортного контракта.
У вас нет необходимости переходить на уплату НДС и налога на прибыль, если в прошлом году вы уплачивали единый налоговый платеж, а в текущем году еще не импортировали товары.
Если же вы перешли на уплату НДС и налога на прибыль, отказаться от их уплаты можно только через 12 месяцев с момента перехода.
КАК КОМИССИОНЕРУ ОПРЕДЕЛИТЬ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
– Что является налоговой базой по налогу на прибыль для комиссионера-резидента, если комитент – нерезидент?
– Налоговой базой является подлежащая налогообложению сумма прибыли, определяемая как разница между совокупным доходом и расходами налогоплательщика (ст. ст. 295, 296 НК).
В совокупный доход включаются доход от реализации товаров (услуг) и другие доходы, перечисленные в части 3 статьи 297 НК.
Доход от реализации комиссионных услуг – это сумма комиссионного вознаграждения без учета НДС, независимо от того, является комитент резидентом или нерезидентом Узбекистана.
КОГДА НАЛОГОВОМУ АГЕНТУ ОТЧИТАТЬСЯ ПО ДОХОДАМ НЕРЕЗИДЕНТОВ
– Сдают ли налоговые агенты, удержавшие налог с доходов нерезидентов, в соответствии с частью 5 статьи 339 НК квартальную налоговую отчетность не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, и годовую – по итогам налогового периода не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом?
– Налоговые агенты представляют налоговую отчетность по суммам налога с доходов нерезидентов не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором были выплачены доходы (ч. 1 ст. 355 НК).
То есть отчетность по доходам нерезидентов представляется нарастающим итогом только за те месяцы, в которых были выплачены такие доходы.
Если налоговый агент по своей деятельности является плательщиком налога на прибыль, то он представляет налоговую отчетность по налогу на прибыль (ч. 5 ст. 339 НК):
- квартальную – не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом;
- по итогам года – не позднее 1 марта года, следующего за отчетным.
Если налоговый агент по своей деятельности платит налог с оборота, то он представляет налоговую отчетность по налогу с оборота (ч. 3 ст. 470 НК):
- квартальную – не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом;
- по итогам года – не позднее 15 февраля года, следующего за отчетным.
КАК ОБЛОЖИТЬ НАЛОГОМ ЧИСТУЮ ПРИБЫЛЬ ЧП, СЕМЕЙНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ И ФЕРМЕРСКИХ ХОЗЯЙСТВ
– Действительно ли чистая прибыль частного предприятия, семейного предприятия и фермерского хозяйства с 2020 года облагается налогом?
– Да, облагается налогом с дивидендов по ставке 5 %.
С 1 апреля 2020 года доходы, выплачиваемые собственнику частного предприятия, участнику семейного предприятия или главе фермерского хозяйства из остающейся в их распоряжении суммы прибыли, приравниваются к дивидендам (ч. 4 ст. 41 НК).
Дивиденды, выплачиваемые юридическим лицом, облагаются налогом у источника выплаты (ч. 1 ст. 343 НК).
Ставка налога с дивидендов – 5 % (ч. 2 ст. 381 НК).
Важно! Налогообложению подлежит прибыль частного предприятия, семейного предприятия и фермерского хозяйства, которая распределяется, то есть передается собственнику. При нераспределении прибыли налоговые последствия не возникают.
– В информационном сообщении МФ и ГНК от 30.12.2019 г. сказано, что льготы по налогам и другим обязательным платежам, предоставленные НК в редакции 2007 года, действуют до 1 апреля 2020 года. В связи с этим можно ли получить прибыль частного предприятия за 2019 год и за I квартал 2020 года без уплаты налога с дивидендов до 1 апреля?
– Да, можно.
Льгота по освобождению от налогообложения чистой прибыли частных предприятий, семейных предприятий и фермерских хозяйств действует до 1 апреля 2020 года.
Это связано с тем, что акты налогового законодательства, предусматривающие отмену налоговых льгот, вводятся в действие не ранее 3 месяцев со дня их официального опубликования (ч. 5 ст. 4 НК).
Поэтому до 1 апреля 2020 года вы можете получить прибыль, полученную по итогам 2019 года, без удержания налога.
Итоги I квартала 2020 года вы сможете подвести не ранее 1 апреля. Поэтому при распределении прибыли за I квартал вам необходимо будет удержать налог с дивидендов по ставке 5 %.
– Прибыль семейного предприятия по итогам 2019 года распределена его участникам, но до 1 апреля 2020 года не выплачена. Вправе ли участники семейного предприятия получить дивиденды, распределенные до 1 апреля 2020 года, в течение 2020 года без уплаты налога с дивидендов?
– Нет, не вправе.
Налоговый агент в отношении доходов, выплачиваемых в виде дивидендов, определяет сумму налога отдельно по каждому получателю применительно к каждой выплате указанных доходов (ч. 2 ст. 345 НК).
Дата получения дохода определяется как день выплаты дохода (п. 1 ч. 1 ст. 367 НК).
Поэтому в случае выплаты дивидендов после 1 апреля 2020 года вам необходимо удержать налог по ставке 5 %.
