Norma.uz
Газета НТВ / 2019 год / № 45 / Рекомендации бухгалтеру

Налог на прибыль юридических лиц в примерах и расчетах


Согласно действующему законодательству по бухучету доходы, которые получает предприятие, делятся на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и прочие доходы.

 

 

КАК ОПРЕДЕЛИТЬ

ПРОЧИЕ ДОХОДЫ ОТ ОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

 

Прочие доходы от основной деятельности отразите в строке 090 Отчета о финансовых результатах (форма N 2, рег. МЮ N 1209 от 24.01.2003 г.).

Учет прочих доходов ведите на счетах учета прочих доходов от основной деятельности (9300).

 

 

 

Состав прочих доходов

 

 

В строку 090 Отчета о финансовых результатах включите:

  • доходы от выбытия основных средств и прочих активов;
  • взысканные штрафы и пени;
  • прибыли прошлых лет;
  • доходы от оперативной аренды;
  • доходы от списания кредиторской и депонентской задолженности;
  • доходы обслуживающих хозяйств;
  • безвозмездную финансовую помощь;
  • прочие операционные доходы.

 

 

Выбытие ОС и прочих активов

 

При определении финансового результата от выбытия ОС руководствуйтесь НСБУ N 5 «Основные средства» (рег. МЮ N 1299 от 20.01.2004 г.) и Положением о порядке списания с баланса стоимости основных средств (рег. МЮ N 1401 от 29.08.2004 г.).

Определяйте финансовый результат от выбытия ОС при их:

  • ликвидации;
  • реализации;
  • обмене;
  • безвозмездной передаче;
  • передаче в уставный капитал другого предприятия;
  • передаче по договору финансовой аренды (лизинга);
  • недостаче или потере;
  • передаче выбывающему учредителю.

Финансовый результат от выбытия определите по формуле:

ФР = В – ОС – НДС – Р + М + П, где:

ФР – финансовый результат от выбытия;

В – выручка;

ОС – остаточная стоимость;

НДС – налог на добавленную стоимость;

Р – расходы;

М – оприходованные материалы, детали, запчасти;

П – сальдо переоценки в части, относящейся к выбывающему ОС.

Это общая формула. В разных ситуациях отдельные слагаемые могут быть нулевыми.

Используйте ее, чтобы определить финансовый результат от выбытия других активов (нематериальных активов, материалов), имея в виду, что отдельные слагаемые могут отсутствовать.

 

Ликвидация. ОС ликвидируется, если его дальнейшее использование невозможно или нецелесообразно по причине:

  • полной амортизации;
  • аварий, стихийных бедствий, нарушения условий эксплуатации;
  • морального износа;
  • решения госоргана;
  • строительства, расширения, реконструкции, модернизации и технического перевооружения предприятия.

Для ликвидации создайте комиссию под председательством руководителя или главного инженера. Включите в ее состав:

  • технических специалистов;
  • работников бухгалтерии;
  • материально-ответственных лиц.

Состав утвердите приказом.

Результаты принятого комиссией решения оформите актом о ликвидации основных средств в 2 экземплярах. Акт подписывают члены комиссии и утверждает руководитель предприятия. Первый экземпляр передайте в бухгалтерию, второй – лицу, ответственному за сохранность ОС.

Разборку и демонтаж ОС производите только после утверждения акта о ликвидации.

По завершении ликвидации составьте справку о понесенных затратах и поступлении материальных ценностей от ликвидации.

Все годные узлы, детали, материалы демонтированного ОС оприходуйте по цене возможного использования, устанавливаемой ликвидационной комиссией.

Финансовый результат от ликвидации ОС определите по формуле:

ФР = – ОС – Р + М + П, где:

ФР – финансовый результат от выбытия;

ОС – остаточная стоимость;

Р – расходы;

М – оприходованные материалы, детали, запчас­ти;

П – сальдо переоценки в части, относящейся к выбывающему ОС.

 

ПРИМЕР. Определение дохода от ликвидации станка

Предприятие списало с баланса станок в связи с его полным физическим и моральным износом.

Балансовая стоимость – 20 000 тыс. сум.

Сумма износа – 20 000 тыс. сум.

Расходы по демонтажу: зарплата – 3 000 тыс. сум. и ЕСП – 360 тыс. сум.

Детали и запчасти, оприходованные после демонтажа, – 2 000 тыс. сум.

Сальдо переоценки – 1 500 тыс. сум.

Определим финрезультат от ликвидации:

– 3 360 + 2 000 + 1 500 = 140 тыс. сум.

Финрезультат – положительный. Он включается в строку 090 Отчета.

Бухгалтерский учет:

Содержание

хозяйственной операции

Сумма,

тыс. сум.

Корреспонденция счетов

 

дебет

 

кредит

 

Списана балансовая стоимость станка

 

20 000

 

9210 «Выбытие

основных средств»

0130 «Машины

и оборудование»

Списана сумма износа станка

 

20 000

 

0230 «Износ машин

и оборудования»

9210 «Выбытие

основных средств»

Списаны расходы

по демонтажу

3 000

 

 

360

9210 «Выбытие

основных средств»

6710 «Расчеты

с персоналом

по оплате труда»

6520 «Платежи

в государственные

целевые фонды»

Оприходованы детали

и запчасти

2 000

 

1040 «Запасные части»

 

9210 «Выбытие

основных средств»

Списано сальдо переоценки

 

1 500

 

8510 «Корректировки

по переоценке долгосрочных активов»

9210 «Выбытие

основных средств»

Определена прибыль

от ликвидации станка

140

 

9210 «Выбытие

основных средств»

9310 «Прибыль

от выбытия

основных средств»

 

Реализация. При реализации ОС оформите:

  • договор купли-продажи;
  • акт приема-передачи;
  • счет-фактуру в соответствии с разделом 2 Порядка учета и оформления счетов-фактур (прил. N 3, рег. МЮ N 3126 от 21.01.2019 г.).

 

Определяя стоимость реализации, учтите, что НДС начисляется на стоимость реализации ОС без включения налога. Для плательщиков общеустановленного НДС, реализующих ОС ниже остаточной стоимости, налогом облагается остаточная стоимость.

 

Финансовый результат от реализации ОС определите по формуле:

ФР = В – ОС – НДС – Р + П, где:

ФР – финансовый результат от выбытия;

В – выручка;

ОС – остаточная стоимость;

НДС – налог на добавленную стоимость;

Р – расходы;

П – сальдо переоценки в части, относящейся к выбывающему ОС.

 

ПРИМЕР. Определение дохода от реализации автомобиля

Предприятие реализует автомобиль за 11 500 тыс. сум., в том числе НДС – 1 500 тыс. сум.

Балансовая стоимость авто – 16 000 тыс. сум.

Износ – 7 000 тыс. сум.

Сальдо переоценки – 600 тыс. сум.

Финансовый результат от реализации равен 1 600 тыс. сум. (11 500 – (16 000 – 7 000) – 1 500 + 600).

Прибыль от реализации автомобиля включаем в строку 090 Отчета.

Бухгалтерский учет:

Содержание
хозяйственной операции

 

Сумма,

тыс. сум.

Корреспонденция счетов

 

дебет

 

кредит

 

Отражена выручка

от реализации автомобиля

11 500

 

4010 «Счета к получению от покупателей

и заказчиков»

9210 «Выбытие

основных средств»

Начислен НДС

 

1 500

 

9210 «Выбытие

основных средств»

6410 «Задолженность

по платежам в бюджет»

Списана балансовая стоимость автомобиля

 

16 000

 

9210 «Выбытие

основных средств»

0160 «Транспортные средства»

 

Списан износ автомобиля

 

7 000

 

0260 «Износ транспортных средств»

 

9210 «Выбытие

основных средств»

Списано сальдо переоценки

 

600

 

8510 «Корректировки

по переоценке долгосрочных активов»

9210 «Выбытие

основных средств»

Определена прибыль

от реализации автомобиля

1 600

 

9210 «Выбытие

основных средств»

9310 «Прибыль

от выбытия

основных средств»

 

Обмен. При обмене ОС оформите:

  • договор об обмене ОС;
  • акты приема-передачи на передаваемые и получаемые ОС;
  • счета-фактуры в соответствии с разделом 2 Порядка учета и оформления счетов-фактур.

Стоимость обмена ОС определите в договоре. Если стоимости ОС отличаются, то предусмотрите сумму доплаты.

Финансовый результат при обмене ОС определите по формуле:

ФР = С + Д – ОС – НДС – Р + П, где:

ФР – финансовый результат от выбытия;

С – стоимость полученного ОС с учетом НДС;

Д – получаемая сумма доплаты к стоимости ОС, если предусмотрена договором;

ОС – остаточная стоимость передаваемого ОС;

НДС – налог на добавленную стоимость;

Р – расходы;

П – сальдо переоценки в части, относящейся к выбывающему ОС.

 

ПРИМЕР. Определение дохода при обмене автомобилями с одинаковой стоимостью

Предприятие обменивает один автомобиль на другой по стоимости 11 500 тыс. сум., в том числе НДС – 1 500 тыс. сум.

Балансовая стоимость – 16 000 тыс. сум.

Износ – 7 000 тыс. сум.

Сальдо переоценки – 600 тыс. сум.

Определим финрезультат от обмена:

11 500 – (16 000 – 7 000) – 1 500 + 600 = 1 600 тыс. сум.

Прибыль от обмена автомобилями включаем в строку 090 Отчета.

Бухгалтерский учет:

Содержание

хозяйственной операции

Сумма,

тыс. сум.

Корреспонденция счетов

 

дебет

 

кредит

 

Списана балансовая стоимость автомобиля

 

16 000

 

9210 «Выбытие

основных средств»

0160 «Транспортные средства»

 

Списан износ автомобиля

 

7 000

 

0260 «Износ

транспортных средств»

9210 «Выбытие

основных средств»

Списано сальдо переоценки

 

600

 

8510 «Корректировки

по переоценке

долгосрочных активов»

9210 «Выбытие

основных средств»

Получен автомобиль

по обмену

10 000

 

0160 «Транспортные средства»

 

9210 «Выбытие

основных средств»

Зачтен НДС

от стоимости автомобиля, полученного по обмену

1 500

 

4410 «Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет»

 

9210 «Выбытие

основных средств»

Начислен НДС при передаче автомобиля

 

1 500

 

9210 «Выбытие

основных средств»

6410 «Задолженность

по платежам в бюджет»

Определена прибыль

от обмена автомобилями

1 600

 

9210 «Выбытие

основных средств»

9310 «Прибыль

от выбытия

основных средств»

 

 

Добавьте проводку на сумму доплаты, если:

  • доплачиваете вы: Дт 0100 – Кт 6990;
  • доплачивают вам: Дт 4890 – Кт 9210.

 

Безвозмездная передача. При безвозмездной передаче основных средств оформите:

  • договор безвозмездной передачи ОС;
  • акт приема-передачи ОС;
  • счет-фактуру в соответствии с разделом 2 Порядка учета и оформления счетов-фактур.

 

Укажите стоимость ОС в договоре и документах на его безвозмездную передачу. Это избавит получателя ОС от поиска его рыночной стоимости во внешних источниках.

 

 

Финрезультат при безвозмездной передаче ОС определите по формуле:

ФР = – ОС – НДС + П, где:

ФР – финансовый результат от выбытия;

ОС – остаточная стоимость;

НДС – налог на добавленную стоимость, начисляемый на остаточную стоимость ОС;

П – сальдо переоценки в части, относящейся к выбывающему ОС.

 

ПРИМЕР. Определение дохода при безвозмездной передаче компьютера

Предприятие безвозмездно передает компьютер остаточной стоимостью 200 тыс. сум. с НДС – 30 тыс. сум.

Балансовая стоимость – 3 500 тыс. сум.

Износ – 3 300 тыс. сум.

Сальдо переоценки – 300 тыс. сум.

Финрезультат от безвозмездной передачи составит 70 тыс. сум. (– (3 500 – 3 300) – 30 + 300).

Бухгалтерский учет:

Содержание

хозяйственной операции

Сумма,

тыс. сум.

Корреспонденция счетов

 

дебет

 

кредит

 

Списана балансовая стоимость компьютера

 

3 500

 

9210 «Выбытие

основных средств»

0150 «Компьютерное оборудование

и вычислительная техника»

Списана сумма износа компьютера

 

3 300

 

0250 «Износ

компьютерного оборудования

и вычислительной техники»

9210 «Выбытие

основных средств»

Списано сальдо переоценки

 

300

 

8510 «Корректировки

по переоценке
долгосрочных активов»

9210 «Выбытие

основных средств»

Начислен НДС

 

30

 

9210 «Выбытие

основных средств»

6410 «Задолженность

по платежам в бюджет»

Определена прибыль

от безвозмездной передачи компьютера

70

 

9210 «Выбытие

основных средств»

9310 «Прибыль от выбытия

основных средств»

 

Передача ОС в уставный фонд другого предприятия. В этом случае основное средство передается на основании учредительного договора. При этом стоимость его передачи, определенная учредителями, может не совпадать с балансовой (остаточной) стоимостью.

Финансовый результат от передачи ОС в уставный фонд другого предприятия определите по формуле:

ФР = С – ОС – НДС – Р + П, где:

ФР – финансовый результат от выбытия;

С – стоимость передачи ОС;

ОС – остаточная стоимость;

НДС – налог на добавленную стоимость;

Р – расходы;

П – сальдо переоценки в части, относящейся к выбывающему ОС.

 

ПРИМЕР. Определение дохода при передаче оборудования в УФ другого предприятия

Предприятие передает оборудование стоимостью 23 000 тыс. сум., в том числе НДС – 3 000 тыс. сум., в УФ другого предприятия.

Балансовая стоимость – 30 000 тыс. сум.

Износ – 12 000 тыс. сум.

Сальдо переоценки – 3 000 тыс. сум.

Финансовый результат от передачи ОС составит 5 000 тыс. сум. (23 000 – (30 000 – 12 000) – 3 000 + 3 000).

Бухгалтерский учет:

Содержание

хозяйственной операции

Сумма,

тыс. сум.

Корреспонденция счетов

 

дебет

 

кредит

 

Отражена стоимость передачи оборудования в УФ другого предприятия

 

23 000

 

0690 «Прочие

долгосрочные инвестиции»

9210 «Выбытие

основных средств»

Начислен НДС

 

3 000

 

9210 «Выбытие

основных средств»

6410 «Задолженность

по платежам в бюджет»

Списана балансовая стоимость оборудования

 

30 000

 

9210 «Выбытие

основных средств»

0130 «Машины

и оборудование»

Списана сумма износа оборудования

 

12 000

 

0230 «Износ машин

и оборудования»

9210 «Выбытие

основных средств»

Списано сальдо

переоценки

3 000

 

8510 «Корректировки

по переоценке

долгосрочных активов»

9210 «Выбытие

основных средств»

Определена прибыль

от передачи оборудования в УФ другого предприятия

5 000

 

9210 «Выбытие

основных средств»

9310 «Прибыль от выбытия

основных средств»

 

Передача ОС в финансовую аренду. При передаче ОС в финансовую аренду отразите в учете отсроченный доход (расход). Равномерно списывайте его на прочие доходы (расходы) по мере начисления арендного платежа (п. 9 Положения, рег. МЮ N 1961 от 1.06.2009 г.).

Отсроченный финансовый результат от передачи ОС в финаренду определите по формуле:

ОФР = С – ОС – НДС + П, где:

ОФР – отсроченный финансовый результат от выбытия;

С – стоимость передачи ОС в аренду с НДС;

ОС – остаточная стоимость;

НДС – налог на добавленную стоимость;

П – сальдо переоценки в части, относящейся к выбывающему ОС.

 

ПРИМЕР. Определение отсроченного дохода от передачи станка

в финансовую аренду

Предприятие передает в финансовую аренду на 3 года станок стоимостью 34 500 тыс. сум., в том числе НДС – 4 500 тыс. сум.

Балансовая стоимость – 40 000 тыс. сум.

Износ – 10 000 тыс. сум.

Сальдо переоценки – 3 000 тыс. сум.

Определим отсроченный финрезультат от передачи станка в финансовую аренду:

34 500 – (40 000 – 10 000) – 4 500 + 3 000 = 3 000 тыс. сум.

Бухгалтерский учет:

Содержание

хозяйственной операции

Сумма,

тыс. сум.

Корреспонденция счетов

 

дебет

 

кредит

 

Отражена передача станка в аренду

 

11 500

 

 

23 000

4810 «Платежи к получению

по финансовой аренде –

текущая часть»

0920 «Платежи к получению

по финансовой аренде»

9210 «Выбытие

основных средств»

Начислен НДС

 

4 500

 

9210 «Выбытие

основных средств»

6410 «Задолженность

по платежам в бюджет»

Списана балансовая стоимость станка

 

40 000

 

9210 «Выбытие

основных средств»

0130 «Машины

и оборудование»

Списан износ станка

 

10 000

 

0230 «Износ машин

и оборудования»

9210 «Выбытие

основных средств»

Списано сальдо переоценки

 

3 000

 

8510 «Корректировки

по переоценке

долгосрочных активов»

9210 «Выбытие

основных средств»

Определен отсроченный доход от передачи станка

в финаренду

1 000

 

2 000

9210 «Выбытие

основных средств»

6230 «Прочие

отсроченные доходы»

7230 «Прочие долгосрочные

отсроченные доходы»

Списана часть отсроченного дохода на финрезультат (ежемесячно)

 

83,3

 

6230 «Прочие
отсроченные доходы»

 

9390 «Прочие
операционные доходы»

 

 

Процентный доход от финансовой аренды не является доходом от выбытия долгосрочных активов. Это доход от финансовой деятельности. Поэтому не включайте его в строку 090 Отчета.

 

 

Выявление недостач или потерь ОС. Недостачи или потери ОС обнаруживаются по результатам инвентаризации, которая по ОС проводится не реже 1 раза в 2 года, а по библиотечным фондам – не реже 1 раза в 5 лет (п. 54 НСБУ N 5).

Финансовый результат от выбытия ОС при их недостаче или потере определите по формуле:

ФР = – ОС + П, где:

ФР – финансовый результат от выбытия;

ОС – остаточная стоимость;

П – сальдо переоценки в части, относящейся к выбывающему ОС.

В данной ситуации доход от выбытия возможен, если сальдо переоценки превышает остаточную стоимость.

 

Передача ОС выбывающему учредителю. При передаче ОС выбывающему учредителю учтите, что:

  • превышение суммы выплаты учредителю над его вкладом является дивидендами, облагаемыми налогом по ставке 5 %;
  • передача имущества в счет уплаты дивидендов – это оборот, облагаемый НДС.

Передавайте ОС на основании решения собрания участников или в соответствии с учредительными документами. При передаче оформите акт приема-передачи и счет-фактуру.

Финансовый результат от выбытия ОС определите по формуле:

ФР = С – ОС – НДС + П, где:

ФР – финансовый результат от выбытия;

С – стоимость передачи ОС с учетом НДС;

ОС – остаточная стоимость;

НДС – налог на добавленную стоимость;

П – сальдо переоценки в части, относящейся к выбывающему ОС.

 

ПРИМЕР. Определение дохода от передачи автомобиля выбывающему учредителю

Предприятие передает выбывающему учредителю долю в размере 35 000 тыс. сум. В том числе:

1) сумму вклада – 20 000 тыс. сум. выплачивает деньгами;

2) на сумму дивидендов – 15 000 тыс. сум. передает автомобиль.

Балансовая стоимость автомобиля – 16 000 тыс. сум.

Износ – 6 000 тыс. сум.

Сальдо переоценки – 3 000 тыс. сум.

Налог на доходы в виде дивидендов: 750 тыс. сум. (15 000 х 5 %).

Сумма дивидендов за минусом налога составляет 14 250 тыс. сум. (15 000 – 750). Это стоимость автомобиля с учетом НДС. Выделим НДС:

14 250 / 115 х 15 = 1 858,7 тыс. сум.

Финансовый результат от передачи автомобиля равен 5 391,3 тыс. сум. (14 250 – (16 000 – 6 000) – 1 858,7 + 3 000).

Бухгалтерский учет:

Содержание
хозяйственной операции

 

Сумма,

тыс. сум.

Корреспонденция счетов

 

дебет

 

кредит

 

Начислена задолженность выбывающему учредителю по его вкладу

 

20 000

 

8330

«Паи и вклады»

6620 «Задолженность выбывающим учредителям

по их доле»

Выплачена сумма вклада денежными средствами

 

20 000

 

6620 «Задолженность выбывающим учредителям по их доле»

 

5110 «Расчетный счет»

 

Начислены дивиденды

 

15 000

 

8720  «Накопленная прибыль»

 

6610 «Дивиденды к оплате»

 

Удержан налог с дивидендов

 

750

 

6610

«Дивиденды к оплате»

6410 «Задолженность

по платежам в бюджет»

Определена стоимость автомобиля

 

14 250

 

6610

«Дивиденды к оплате»

9210 «Выбытие

основных средств»

Начислен НДС

 

1 858,7

 

9210 «Выбытие

основных средств»

6410 «Задолженность

по платежам в бюджет»

Списана балансовая стоимость автомобиля

 

16 000

 

9210 «Выбытие

основных средств»

0160 «Транспортные средства»

 

Списан износ автомобиля

 

6 000

 

0260 «Износ

транспортных средств»

9210 «Выбытие

основных средств»

Списано сальдо переоценки

 

3 000

 

8510 «Корректировки

по переоценке долгосрочных активов»

9210 «Выбытие

основных средств»

Определена прибыль

от передачи автомобиля выбывающему учредителю

5 391,3

 

9210 «Выбытие

основных средств»

9390 «Прочие

операционные доходы»

 

 

Взысканные штрафы и пени

 

К прочим доходам отнесите санкции:

  • оплаченные должником;
  • признанные должником;
  • подлежащие оплате по решению суда.

Факт признания санкций должником нужно подтвердить актом сверки. Если должник его завизировал, то включите сумму санкции в доход.

 

ПРИМЕР. Учет штрафа, подтвержденного и уплаченного должником

За нарушение условий договора поставщик уплатил штраф в размере 10 000 тыс. сум. на основании претензии покупателя и акта сверки.

Бухгалтерский учет у предприятия-покупателя:

Содержание

хозяйственной операции

Сумма,

тыс. сум.

Корреспонденция счетов

 

дебет

 

кредит

 

Начислен штраф, признанный поставщиком

 

10 000

 

4860 «Счета к получению по претензиям»

 

9330 «Взысканные штрафы,
пени и неустойки»

 

Получен штраф от поставщика

 

10 000

 

5110 «Расчетный счет»

 

4860 «Счета к получению

по претензиям»

 

 

 

Прибыли прошлых лет

 

Прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году, обычно возникают в результате ошибок, допущенных в прошлых периодах. Например, не провели счет-фактуру на поставку товара, так как он несвоевременно передан в бухгалтерию.

Если ошибка несущественная, то отнесите выявленную прибыль к прочим доходам.

При существенной ошибке:

1) откорректируйте сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года и, соответственно, счета активов, обязательств или другие в зависимости от характера операции;

2) пересдайте финансовую отчетность, если период, в котором обнаружена ошибка, еще не проверен налоговыми органами.

Критерий существенности определите самостоятельно, оценив, при каком масштабе ошибки теряется достоверность финансовой информации. Вы можете установить критерий в фиксированной сумме или в процентах от валюты баланса, чистых активов или других показателей.

Отразите критерий существенности в учетной политике. Если он не установлен, любая ошибка будет существенной.

Пересдайте налоговую отчетность по тем налогам, которые затрагивает ошибка, независимо от ее существенности при условии, что:

  • не истек срок исковой давности по налоговому обязательству – 5 лет;
  • период, в котором выявлена ошибка, не проверен налоговыми органами или проверен, но сумма налога после корректировки увеличится.

При этом пересчитывайте налоги по ставкам того периода, который корректируете.

 

ПРИМЕР. Отражение в учете ошибки прошлого года,

выявленной в текущем году

Бухгалтерия выявила непроведенный счет-фактуру на оказание услуг на 700 тыс. сум. (без НДС) за прошлый год.

I вариант – критерий существенности – 1 000 тыс. сум.

Сумма ошибки ниже критерия существенности, поэтому отражаем ее в текущем периоде.

II вариант – критерий существенности – 100 тыс. сум.

Сумма ошибки выше критерия существенности, поэтому в текущем периоде увеличиваем сальдо нераспределенной прибыли на начало года и уменьшаем кредиторскую задолженность получателя услуг.

Бухгалтерский учет:

Содержание

хозяйственной операции

Сумма,

тыс. сум.

Корреспонденция счетов

 

дебет

 

кредит

 

I вариант – сумма ошибки ниже критерия существенности

 

Отнесена прибыль прошлого года к прочим доходам

 

700

 

4010 «Счета к получению от покупателей
и заказчиков»

 

9340 «Прибыли

прошлых лет»

II вариант – сумма ошибки выше критерия существенности

 

Отнесена прибыль прошлого года к нераспределенной прибыли

 

700

 

4010 «Счета к получению от покупателей
и заказчиков»

 

8720 «Накопленная прибыль»

 

 

 

 

Оперативная аренда

 

Доход от предоставления имущества в оперативную аренду – это сумма арендного платежа (ст. 134 НК).

Включите его в прочие доходы, если аренда для вас – не основной вид деятельности по итогам отчетного квартала с начала года. В противном случае учтите его как доход от реализации услуг и отразите в строке 010 Отчета о финансовых результатах.

Если по условиям договора арендатор возмещает вам стоимость коммунальных услуг, электроэнергии и связи, то суммы возмещения отразите в счете-фактуре отдельной строкой. Они не включаются в доход предприятия.

 

ПРИМЕР. Учет дохода от оперативной аренды

Предприятие ежемесячно получает доход от оперативной аренды – 11 500 тыс. сум., в том числе НДС – 1 500 тыс. сум. Для предприятия аренда – не основной вид деятельности.

Бухгалтерский учет:

Содержание
хозяйственной операции

 

Сумма,

тыс. сум.

Корреспонденция счетов

 

дебет

 

кредит

 

Начислен доход

от оперативной аренды

10 000

 

4820 «Платежи к получению по оперативной аренде»

 

9350 «Доходы

от оперативной аренды»

Начислен НДС

 

1 500

 

4820 «Платежи к получению по оперативной аренде»

 

6410 «Задолженность

по платежам в бюджет»

Получена арендная плата

 

11 500

 

5110 «Расчетный счет»

 

4820 «Платежи к получению по оперативной аренде»

 

 

 

 

Доходы от списания обязательств

 

К доходам от списания обязательств отнесите обязательства, списанные:

  • по истечении срока исковой давности – 3 года (ст. 150 ГК);
  • по решению суда или уполномоченного госоргана.

Обязательства, подлежащие списанию, – это не погашенные по разным причинам:

  • кредиторские задолженности перед поставщиками, подрядчиками, учредителями, покупателями. Например, из-за ликвидации кредитора, разногласий между сторонами договора по его условиям, неплатежеспособности вашего предприятия и т. п.;
  • депонентские задолженности перед работниками по невыплаченной зарплате или другим начислениям, если, к примеру, работник уволился и с ним потеряна связь.

 

ПРИМЕР. Учет дохода от списания обязательств

По итогам инвентаризации в декабре 2018 года предприятие списывает в доход задолженности с истекшим сроком давности, образовавшиеся в 2015 году:

  • кредиторскую задолженность перед поставщиком, не погашенную в связи с его ликвидацией, – 2 000 тыс. сум.;
  • депонентскую задолженность перед бывшим работником, не погашенную в связи с его переездом в другую страну, – 300 тыс. сум.

Бухгалтерский учет:

Содержание
хозяйственной операции

 

Сумма,

тыс. сум.

Корреспонденция счетов

 

дебет

 

кредит

 

Списана кредиторская задолженность перед поставщиком

 

2 000

 

6010 «Счета к оплате поставщикам

и подрядчикам»

9360 «Доходы от списания кредиторской и депонентской задолженности»

 

Списана депонентская задолженность перед бывшим работником

 

300

 

6720 «Депонированная заработная плата»

 

9360 «Доходы от списания кредиторской и депонентской задолженности»

 

 

 

 

Не включайте в состав дохода суммы задолженности перед бюджетом и госцелевыми фондами, списанные в соответствии с законодательством.

 

 

Доходы обслуживающих хозяйств

 

Деятельность обслуживающих хозяйств не связана с основной деятельностью предприятия – производством товаров, выполнением работ и оказанием услуг.

К обслуживающим хозяйствам относятся:

  • подсобные хозяйства;
  • объекты жилищно-коммунального хозяйства;
  • объекты социально-культурной сферы, столовые, буфеты и т. п.

Полный их перечень приведен в статье 139 НК.

Такие хозяйства нацелены на обслуживание основной деятельности предприятия либо на обеспечение условий труда и быта его работников. В то же время они могут реализовать результаты своей деятельности сторонним лицам.

Доходы обслуживающего хозяйства в рамках целевой деятельности определяйте как положительную разницу между поступлениями от предприятия или работников и расходами, связанными с этой деятельностью.

Для этого введите в рабочий план счетов вспомогательный счет. Например, счет 9230 «Выбытие продукции (работ, услуг) обслуживающих хозяйств». По дебету счета отражайте их расходы, а по кредиту – выручку. Сальдо по счету покажет финансовый результат от деятельности обслуживающего хозяйства.

Когда таких хозяйств несколько, то определяйте доходы по каждому отдельно.

Если ваши подсобные хозяйства оказывают услуги сторонним лицам за плату, то доходы и расходы хозяйства учитывайте как отдельный вид деятельности предприятия.

 

ПРИМЕР. Учет доходов и расходов обслуживающего хозяйства

Предприятие имеет детский сад. Его расходы за месяц – 18 840 тыс. сум., в том числе:

  • материальные затраты – 10 000 тыс. сум.;
  • заработная плата персонала – 7 000 тыс. сум.;
  • ЕСП – 840 тыс. сум;
  • износ ОС – 1 000 тыс. сум.

Выручка от реализации услуг детсада – 24 000 тыс. сум. без НДС.

В том числе:

  • · от работников предприятия – 20 000 тыс. сум.;
  • · от сторонних лиц – 4 000 тыс. сум.

Доход от реализации услуг работникам предприятия определяем как разницу между выручкой от них и расходами, приходящимися на эту выручку.

Долю расходов определим по пропорции:

20 000 / 24 000 х 18 840 = 15 700 тыс. сум.

Доход обслуживающего хозяйства составит 4 300 тыс. сум. (20 000 – 15 700).

Выручку от сторонних лиц учитываем как доход от оказания услуг. Расходы, приходящиеся на эти доходы, – как себестоимость услуг:

18 840 – 15 700 = 3 140 тыс. сум.

Для бухучета необходимо разделить каждую статью расходов пропорционально доле выручки от каждого источника.

Бухгалтерский учет:

Содержание
хозяйственной операции

 

Сумма,

тыс. сум.

Корреспонденция счетов

 

дебет

 

кредит

 

Учет доходов и расходов от реализации услуг работникам предприятия

 

Учтены расходы обслуживающего хозяйства, относящиеся к услугам, оказанным работникам предприятия

 

15 700

 

2710

«Обслуживающие хозяйства»

1000 «Счета учета материалов»

6710 «Расчеты с персоналом

по оплате труда»

6520 «Платежи

в государственные

целевые фонды»

0200 «Счета учета износа

основных средств»

Списаны расходы обслуживающего хозяйства

 

15 700

 

9230 «Выбытие продукции

(работ, услуг)
обслуживающих хозяйств»

2710 «Обслуживающие хозяйства»

 

Начислена выручка

от реализации услуг работникам предприятия

20 000

 

4790 «Прочая задолженность персонала»

 

9230 «Выбытие продукции
(работ, услуг)

обслуживающих хозяйств»

Отнесен доход

от обслуживающего хозяйства к прочему доходу

4 300

 

9230 «Выбытие продукции (работ, услуг)
обслуживающих хозяйств»

 

9370 «Доходы

обслуживающих хозяйств»

Учет доходов и расходов от реализации услуг сторонним лицам

 

Учтены расходы, относящиеся к услугам, оказанным сторонним лицам

 

3 140

 

2010

«Основное

производство»

1000 «Счета учета материалов»

6710 «Расчеты с персоналом

по оплате труда»

6520 «Платежи

в государственные

целевые фонды»

0200 «Счета учета износа основных средств»

Списаны расходы

на себестоимость услуг

3 140

 

9130 «Себестоимость выполненных работ

и оказанных услуг»

2010

«Основное производство»

Начислена выручка

от реализации услуг сторонним лицам

4 000

 

4010 «Счета к получению от покупателей

и заказчиков»

9030 «Доходы от выполнения работ и оказания услуг»

 

 

В Отчете о финансовых результатах отразим в строках:

  • 010 «Чистая выручка от реализации продукции (товаров, работ и услуг)» – 4 000 тыс. сум.;
  • 020 «Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ и услуг)» – 3 140 тыс. сум.;
  • 090 «Прочие доходы от основной деятельности» – 4 300 тыс. сум.

 

Безвозмездная финансовая помощь 

 

К безвозмездной финансовой помощи отнесите только безвозмездно полученные денежные средства, не подлежащие возврату.

Учитывайте их на счете 9380 «Безвозмездная финансовая помощь».

К ней не относятся:

  • заемные средства;
  • безвозмездно полученное имущество другого рода. Например, ОС, НМА, материалы, продукция и т. п.

Заемные денежные средства могут стать безвозмездной финансовой помощью в случае неплатежеспособности заемщика, если стороны договора займа придут к обоюдному соглашению о прощении долга. В этом случае задолженность по займу переведите в прочий доход на дату соглашения.

 

ПРИМЕР. Перевод заемных денежных средств в безвозмездную финансовую помощь

Предприятие имеет задолженность по полученному краткосрочному займу – 10 000 тыс. сум. Заем не возвращен в установленные сроки. Стороны подписали соглашение о прощении долга. На дату подписания соглашения предприятие перевело задолженность по займу на счет прочего дохода.

Бухгалтерский учет:

Содержание

хозяйственной операции

Сумма,

тыс. сум.

Корреспонденция счетов

 

дебет

 

кредит

 

Получен краткосрочный заем

 

10 000

 

5110 «Расчетный счет»

 

6820
«Краткосрочные займы»

 

Задолженность по займу переведена в прочий доход

 

10 000

 

6820
«Краткосрочные займы»

 

9380 «Безвозмездная финансовая помощь»

 

 

Безвозмездно полученное имущество (кроме денег) не отражается на счетах доходов и в Отчете о финансовых результатах.

Для этого используйте счет 8530 «Безвозмездно полученное имущество».

Но для целей налогообложения оно включается в совокупный доход и отражается в строке 030 «Прибыль (убыток) до уплаты налога на прибыль юридических лиц» Расчета налога на прибыль (прил. N 1, рег. МЮ N 3126 от 21.01.2019 г.).

 

 

 

В данном разделе эксперты разъясняют, суммы каких поступлений не включаются в состав налогооблагаемых доходов.

 

КАК УЧИТЫВАТЬ ПОСТУПЛЕНИЯ,

НЕ ОТНОСЯЩИЕСЯ К ДОХОДУ

 

Доходы, не рассматриваемые в целях налогообложения в качестве дохода:

  • формируются в приложении N 1 «Доходы, не рассматриваемые в целях налогообложения в качестве дохода» к Расчету налога на прибыль;
  • суммируются в строке 010 «Доходы, не рассматриваемые в качестве дохода» приложения N 1 (сумма строк 020–060);
  • отражаются в строке 011 «Доходы, не рассматриваемые в целях налогообложения в качестве дохода» Расчета.

В приложении N 1 отразите:

  • денежные средства, безвозмездно полученные от других лиц на основании решения Президента или Кабинета Министров;
  • страховые возмещения по договорам страхования;
  • субсидии из бюджета;
  • суммы задолженности перед бюджетом и госцелевыми фондами, списанные в соответствии с законодательством;
  • прочие доходы некоммерческих организаций.

Рассмотрим каждый пункт подробнее.

 

Средства, безвозмездно полученные

на основании решения Президента или Кабинета Министров

 

Имущество, работы и услуги, безвозмездно полученные от других лиц на основании решений Президента или КМ Узбекистана, не являются доходом (п. 7 ч. 3 ст. 129 НК).

Такие решения принимаются с целью развития отдельных сфер деятельности или отраслей. Например, чтобы стимулировать развитие цифровой экономики, постановлением Президента «О мерах по дальнейшей модернизации цифровой инфраструктуры в целях развития цифровой экономики» (N ПП-4022 от 21.11.2018 г.) создан Фонд «Цифровое доверие». Имущество, получаемое Фондом в соответствии с постановлением, не является объектом обложения налогом на прибыль (п. 3 ПП-4022).

Денежные средства, безвозмездно полученные от других лиц на основании решений Президента или КМ, отразите в строке 020 «Денежные средства, безвозмездно полученные налогоплательщиком от других лиц на основании решения Президента Республики Узбекистан или Кабинета Министров Республики Узбекистан» приложения N 1 к Расчету.

 

В бухучете денежные средства, полученные безвозмездно по решению Президента или КМ, отражайте как доход по кредиту счета 9380 «Безвозмездная финансовая помощь». В Отчете о финансовых результатах включите их в строку 090 «Прочие доходы от основной деятельности».

В целях налогообложения эти средства не считаются доходом и не входят в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

 

Учитывайте такие поступления на отдельном субконто счета 9380, чтобы не путать их с другими видами финансовой помощи, облагаемыми налогом на прибыль.

 

 

Страховые возмещения

 

Предприятие может, а в отдельных случаях должно застраховать возможные риски. Они могут быть связаны с имуществом, ответственностью по обязательствам сторон сделок и другими аспектами деятельности организации.

По договору страхования предприятие выплачивает страховой организации страховую премию. Страховая организация в свою очередь при наступлении страхового случая выплачивает предприятию страховое возмещение понесенных убытков (затрат). Их перечень оговаривается в договоре страхования.

Полученную сумму страхового возмещения учитывайте на счете 9390 «Прочие операционные доходы». В Отчете о финансовых результатах включите ее в строку 090 «Прочие доходы от основной деятельности».

 

Несмотря на то что сумма страхового возмещения отражается в бухучете как прочий операционный доход, в целях налогообложения она не является доходом предприятия.

 

Средства, полученные в виде страхового возмещения, отразите в строке 030 «Средства, полученные в виде страхового возмещения (страховой суммы) по договорам страхования» приложения N 1 к Расчету налога на прибыль.

 

ПРИМЕР. Учет страхового возмещения при ДТП

Предприятие застраховало автомобиль на 5 000 тыс. сум. Автомобиль попал в ДТП, страховая компания выплачивает предприятию страховое возмещение в размере 2 000 тыс. сум.

Сумма возмещения – 2 000 тыс. сум. в целях налогообложения не является доходом предприятия.

Содержание
хозяйственной операции

 

Сумма,
тыс. сум.

 

Корреспонденция счетов

 

дебет

 

кредит

 

Отражена задолженность предприятия по страховой премии

 

5 000

 

3120 «Предоплаченные услуги»

 

6510 «Платежи

по страхованию»

Уплачена страховая премия

 

5 000

 

6510 «Платежи

по страхованию»

5110 «Расчетный счет»

 

Отражена задолженность страховой компании

по страховому возмещению

2 000

 

4890 «Задолженность
прочих дебиторов»

 

9390 «Прочие
операционные доходы»

 

Поступило страховое возмещение

 

2 000

 

5110 «Расчетный счет»

 

4890 «Задолженность
прочих дебиторов»

 

 

Учитывайте страховые возмещения на отдельном субконто счета 9390, чтобы не путать с другими видами прочих операционных доходов, облагаемыми налогом на прибыль.

 

 

Субсидии из бюджета

 

 

Это средства, предназначенные для определенных целей и не включаемые в доход.

Это могут быть:

  • денежные средства, полученные из бюджета на определенные цели;
  • целевые льготы.

В строке 040 «Субсидии из бюджета, при использовании по назначению которых не возникают расходы» приложения N 1 к Расчету налога на прибыль отразите только денежные средства, полученные из бюджета. Целевые льготы в приложении N 1 не отражаются. Для них предусмотрено приложение N 4 «Льготы».

При получении целевых бюджетных средств учитывайте их по кредиту счета 8820 «Субсидии». Их целевое использование – по дебету этого счета.

 

Средства, полученные из бюджета, не затрагивают счета доходов, поэтому не отражаются в Отчете о финансовых результатах.

Включите их в строку 030 «Имущество, имущественные права, работы, услуги, безвозмездно полученные налогоплательщиком от других лиц (не включенные в Отчет о финансовых результатах)» Расчета налога на прибыль.

 

Списанная задолженность

перед бюджетом и государственными целевыми фондами

 

Обязательства с истекшим сроком исковой давности (3 года), а также списанные по решению суда или ­госоргана включаются в доход и отражаются по счету 9360 «Доходы от списания кредиторской и депонентской задолженности».

На этом же счете отражается задолженность перед бюджетом и госцелевыми фондами, списанная в соответствии с законодательством.

В частности, списывается налоговая задолженность, признанная безнадежной на этапе ликвидации предприятия, если у него недостаточно имущества для ее покрытия.

Порядок ее списания регулируется специальным Положением о порядке списания безнадежной налоговой задолженности (утв. ПКМ N 307 от 24.10.2012 г.).

Если налоговую задолженность признали безнадежной, то у вас должно быть решение о ее списании, принятое руководителем (замруководителя) налогового органа.

При наличии такого решения не включайте в доход сумму списания налоговой задолженности в целях налогообложения (ст. 136 НК).

Сумму списания безнадежной налоговой задолженности отразите:

  • по кредиту счета 9360 «Доходы от списания кредиторской и депонентской задолженности»;
  • в строке 090 «Прочие доходы от основной деятельности» Отчета о финансовых результатах;
  • в строке 050 «Сумма задолженности перед бюджетом и государственными целевыми фондами, списанная в соответствии с законодательством» приложения N 1 к Расчету налога на прибыль.

 

Учитывайте суммы списания задолженности перед бюджетом и госцелевыми фондами на отдельном субконто счета 9360, чтобы не путать их с другими видами прочих операционных доходов, облагаемыми налогом на прибыль.

 

 

Прочие доходы некоммерческих организаций

 

 

Некоммерческие организации отражают прочие доходы в Отчете о финансовых результатах, как и другие организации.

При этом такие доходы не облагаются налогом на прибыль, за исключением доходов (ст. 126 НК):

  • от оперативной аренды;
  • от финансовой аренды;
  • в виде роялти.

Чтобы исключить прочие доходы из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, отразите их в строке 060 «Прочие доходы некоммерческих организаций, предусмотренные в статье 132 Налогового кодекса, за исключением по пунктам 2, 3 и 15» приложения N 1 к Расчету.

 

Доходы от аренды и роялти не включайте в строку 060. Они облагаются налогом на прибыль.

 

 

ПРИМЕР. Отражение в учете и отчетности прочих доходов

некоммерческой организации

Некоммерческая организация за отчетный период получила прочие доходы от:

  • реализации служебного автомобиля – 5 000 тыс. сум.;
  • списания депонентской задолженности – 1 000 тыс. сум.;
  • оперативной аренды офисных помещений – 8 050 тыс. сум., в том числе НДС – 1 050 тыс. сум.

Бухгалтерский учет:

Содержание
хозяйственной операции

 

Сумма, тыс. сум.

 

Корреспонденция счетов

 

дебет

 

кредит

 

Отражен доход

от реализации служебного автомобиля

5 000

 

9210 «Выбытие
основных средств»

 

9310 «Прибыль от выбытия основных средств»

 

Отражен доход от списания депонентской задолженности

 

1 000

 

6720 «Депонированная заработная плата»

 

9360 «Доходы от списания кредиторской и депонентской задолженности»

 

Отражен доход

от оперативной аренды

7 000

 

4820 «Платежи

к получению

по оперативной аренде»

9350 «Доходы

от оперативной аренды»

Начислен НДС

 

1 050

 

4820 «Платежи

к получению

по оперативной аренде»

6410 «Задолженность

по платежам в бюджет»

 

 

Некоммерческая организация отразит в:

  • строке 090 «Прочие доходы от основной деятельности» Отчета о финансовых результатах – 13 000 тыс. сум. (5 000 + 1 000 + 7 000);
  • строках 010 и 060 приложения N 1 «Доходы, не рассматриваемые в целях налогообложения в качестве доходов» к Расчету налога на прибыль – 6 000 тыс. сум. (5 000 + 1 000). Доход от аренды сюда не включаем, так как он облагается налогом на прибыль;
  • строке 011 «Доходы, не рассматриваемые в целях налогообложения в качестве дохода» Расчета налога на прибыль – 6 000 тыс. сум.

 

Подготовили эксперты ООО «Norma».

 


Продолжение следует.

*Продолжение. Начало в «НТВ» N 27 (1299) от 2.07.2019 г., N 28 (1300) от 9.07.2019 г., N 35 (1307) от 27.08.2019 г., N 36 (1308) от 2.09.2019 г., N 37 (1309) от 10.09.2019 г., N 38 (1310) от 17.09.2019 г., N 39 (1311) от 24.09.2019 г., N 41 (1313) от 8.10.2019 г., N 42 (1314) от 15.10.2019 г., N 43 (1315) от 22.10.2019 г., N 44 (1316) от 29.10.2019 г.

 

Прочитано: 189 раз(а)

В этой теме действует премодерация комментариев.
Вы можете оставить свой комментарий.

info!Оставляя свой комментарий на сайте, Вы соглашаетесь с нашими Правилами их размещения.
Гость_
Антибот:

Если Вы заметили ошибку, выделите фрагмент текста, содержащий ошибку, и нажмите Ctrl+Enter.
Сайт разработан в ООО «NORMA», зарегистрирован в Узбекском агентстве по печати и информации 01.06.2018г.
Регистрационное свидетельство № 0406.
Адрес: Узбекистан, 100105, г. Ташкент, Мирабадский р-н, ул. Таллимаржон, 1/1.
Тел. (998 71) 200-00-90. E-mail: admin@norma.uz
Копирование материалов сайта без согласования с администрацией ресурса запрещено.
© ООО «NORMA», 2007-2018 г. Все права защищены.
18+   Яндекс.Метрика